二審計(jì)規(guī)范PPT課件.ppt

第二章審計(jì)規(guī)范 2020 3 21 審計(jì) 1 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則 2020 3 21 審計(jì) 2 2020 3 21 審計(jì) 2 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證對象 鑒證對象信息 歷史財(cái)務(wù)信息和其他信息 保證程度 提供一定程度的保證 合理保證和有限保證 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 2 歷史財(cái)務(wù)信息審閱準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容 對鑒證信息不存在重大錯報(bào)保證方式和程度 以消極方式提供有限保證 4 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則服務(wù)的信息由責(zé)任方認(rèn)定對服務(wù)信息不提供任何程度的保證 1 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容 對鑒證信息不存在重大錯報(bào)保證方式和程度 以積極方式提供合理保證 3 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容 根據(jù)約定和業(yè)務(wù)性質(zhì)確定保證方式和程度 提供有限保證或合理保證 2020 3 21 審計(jì) 3 2006年2月發(fā)布 2007年1月1日實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論 以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù) 第一節(jié)中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 2020 3 21 審計(jì) 4 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù) 2020 3 21 審計(jì) 5 鑒證業(yè)務(wù)包括 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)要素包括 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人 鑒證對象 標(biāo)準(zhǔn) 證據(jù)和鑒證報(bào)告 2020 3 21 審計(jì) 6 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量 鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取 例如 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量 或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定 而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取 預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息 例如 驗(yàn)資 2020 3 21 審計(jì) 7 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 2020 3 21 審計(jì) 8 三方關(guān)系人 注冊會計(jì)師 責(zé)任方 預(yù)期使用者責(zé)任方和預(yù)期使用者可能是同一方 也可能不是同一方責(zé)任方 一般指對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員 預(yù)期使用者 指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員 2020 3 21 審計(jì) 9 鑒證對象 1 鑒證對象與鑒證對象信息的形式 1 鑒證對象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況 此時(shí) 鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表 2 鑒證對象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況 此時(shí) 鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) 3 鑒證對象可以是物理特征 此時(shí) 鑒證對象信息可能是有關(guān)對象物理特征的說明文件 4 鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程 此時(shí) 鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定 5 鑒證對象可以是一種行為 此時(shí) 鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 2020 3 21 審計(jì) 10 2 鑒證對象特征鑒證對象具有不同的特征 如定性或定量 客觀或主觀 歷史或預(yù)測 時(shí)點(diǎn)或期間當(dāng)鑒證對象為法規(guī)遵守情況時(shí) 其特征是定性的 當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績時(shí) 其特征是定量的 當(dāng)鑒證對象為預(yù)測性財(cái)務(wù)信息時(shí) 其特征是主觀的 預(yù)測的 當(dāng)鑒證對象為歷史信息時(shí) 其特征是客觀的 歷史的 當(dāng)鑒證對象為注冊資本的實(shí)收情況時(shí) 其特征是時(shí)點(diǎn)的 當(dāng)鑒證對象為內(nèi)部控制過程時(shí) 其特征是期間的 2020 3 21 審計(jì) 11 鑒證標(biāo)準(zhǔn) 證據(jù) 報(bào)告 標(biāo)準(zhǔn)是用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定 如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度 也可以是某些非正式的規(guī)定 如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平證據(jù) 充分性和適當(dāng)性報(bào)告 合理保證和有限保證 2020 3 21 審計(jì) 12 確信 保證 程度 注冊會計(jì)師對其鑒證報(bào)告中所下結(jié)論是否正確無誤所具有的確定性或把握程度 就是確信程度 同時(shí) 如果信息或受鑒證方所做的聲明或主張存在重大誤述 注冊會計(jì)師在不知情的情況下沒有加以適當(dāng)?shù)男拚蜁需b證風(fēng)險(xiǎn) 因此注冊會計(jì)師在從事鑒證業(yè)務(wù)時(shí) 必須謹(jǐn)慎小心 必須考慮這類程度 以期降低鑒證風(fēng)險(xiǎn)到可接受的水平 2020 3 21 審計(jì) 13 合理保證與有限保證 合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平 以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 并對鑒證后的信息提供高水平的保證 有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證 但該保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平 即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任 2020 3 21 審計(jì) 14 合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)的區(qū)別 2020 3 21 審計(jì) 15 我們認(rèn)為 ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和 會計(jì)制度 的規(guī)定編制 在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 根據(jù)我們的審閱 我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和 會計(jì)制度 的規(guī)定編制 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 2020 3 21 審計(jì) 16 鑒證報(bào)告 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告 該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任 包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通 2020 3 21 審計(jì) 17 鑒證結(jié)論的方式 1 積極方式 2 消極方式積極方式適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)例 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 審計(jì)意見類型主要有 無保留意見 保留意見 否定意見和無法表示意見消極方式適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)例 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 2020 3 21 審計(jì) 18 2020 3 21 可編輯 19 第二節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 審計(jì)質(zhì)量控制是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱 2020 3 21 可編輯 20 審計(jì)質(zhì)量控制的含義 控制政策是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略審計(jì)程序是指會計(jì)師事務(wù)所為了貫徹和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法 2020 3 21 可編輯 21 2020 3 21 可編輯 22 2020 3 21 可編輯 23 第三節(jié)職業(yè)道德守則 晉商發(fā)展到清代 成為國內(nèi)勢力最雄厚的商幫 世界經(jīng)濟(jì)史學(xué)界把他們和意大利商人相提并論 給予很高的評價(jià) 1 勤勞節(jié)儉 保守財(cái)富2 義利相通 關(guān)公崇拜3 以人為本 和氣生財(cái)4 賈儒相通君子需財(cái) 取之有道 君子擁財(cái) 用之有道 將經(jīng)商作為一種事業(yè) 而不是唯一的賺錢 古今晉商 從 義利合一 到 瘋狂的煤老板 2020 3 21 審計(jì) 24 瘋狂的煤老板據(jù)統(tǒng)計(jì) 2004年中國共產(chǎn)煤16 6億噸 占世界33 2 但全國礦難死亡人數(shù)達(dá)6027人 占全世界礦難死亡人數(shù)的80 如今 說起山西 人們往往想到了有關(guān)山西煤老板斗闊比富的 消息 山西煤老板們的蹦極生活 山西煤商競購天價(jià)豪宅 山西煤老板一次團(tuán)購20輛悍馬車 僅孝義市就接回了15輛 一時(shí)間 多少礦工的鮮血能換回一輛悍馬 悍馬車折射出煤老板的暴富心態(tài) 之類的酷評紛紛見諸各大媒體 而另一方面 山西又使我們更多地和已經(jīng)令人麻木的礦難聯(lián)系在一起 2020 3 21 審計(jì) 25 2002年6月22日下午3時(shí)30分左右 山西省繁峙縣義興寨金礦區(qū)零號脈王全全井發(fā)生特大爆炸 38名金礦礦工不幸罹難 6 22 繁峙礦難發(fā)生后 非法礦主不是設(shè)法救人 而是與個別地方黨政官員串通一氣 隱瞞事故真相 據(jù)有關(guān)媒體報(bào)道 事發(fā)當(dāng)晚 涉案非法礦主殷三 楊海龍 楊治興 王建勇等商定統(tǒng)一了 2人死亡 4人受傷 的事故口徑 時(shí)隔一年多 2003年9月15日 中國最大的官方新聞通訊社 新華社在報(bào)道繁峙礦難的進(jìn)展時(shí)卻出人意外地宣稱 11名新聞記者在采訪事故過程中收受當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)負(fù)責(zé)人及非法礦主賄送的現(xiàn)金 金元寶 存在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)行為 2020 3 21 審計(jì) 26 職業(yè)道德 ProfessionalEthics 是指某一職業(yè)組織公布的 其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn) 注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德 職業(yè)紀(jì)律 專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱 2020 3 21 可編輯 27 職業(yè)道德基本原則 職業(yè)道德基本原則 誠信 獨(dú)立 客觀和公正 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 保密 職業(yè)行為 2020 3 21 審計(jì) 28 一 誠信誠信原則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中保持正直 誠實(shí)守信 注冊會計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告 申報(bào)資料或其他信息存在下列情形時(shí) 則不得與這些有問題的信息發(fā)生關(guān)聯(lián) 1 含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述 2 含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息 3 存在遺漏或含糊其辭的信息 注冊會計(jì)師如果注意到已經(jīng)與有問題的信息發(fā)生牽連 則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的牽連 2020 3 21 審計(jì) 29 二 獨(dú)立 在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí) 注冊會計(jì)師必須保持獨(dú)立性 中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定 獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性 1 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài) 要求注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響 能夠誠實(shí)公正行事 并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度 2 形式上的獨(dú)立性 要求注冊會計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況 使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后 很可能推定會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信 客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害 2020 3 21 審計(jì) 30 三 客觀和公正注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事 實(shí)事求是 不應(yīng)因偏見 利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷 2020 3 21 審計(jì) 31 四 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 一 專業(yè)勝任能力專業(yè)服務(wù)要求注冊會計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識和技能提供服務(wù)時(shí)合理運(yùn)用職業(yè)判斷 二 應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注 要求會員在提供專業(yè)服務(wù)時(shí) 會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注 遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范 勤勉盡責(zé) 2020 3 21 審計(jì) 32 英國 金融時(shí)報(bào) 馬利德 RichardMcGregor 北京 巴尼 喬普森 BarneyJopson 倫敦報(bào)道2006 05 16安永 Ernst Young 全球首席運(yùn)營官保羅 奧斯林 音譯 PaulOstling 已經(jīng)下令 對該會計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的一份有爭議的中國不良貸款報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部調(diào)查 安永被迫撤回了這份報(bào)告 并表示這份研究中國四大國有銀行壞賬的報(bào)告 缺乏事實(shí)依據(jù) 該數(shù)據(jù)估計(jì)有誤 在安永發(fā)布聲明前幾天 中國的央行中國人民銀行 People sBankofChina 駁斥了安永的報(bào)告 稱其結(jié)論 荒唐費(fèi)解 并與該會計(jì)師事務(wù)所對中國多家金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)論不符 安永調(diào)查其 中國壞賬報(bào)告 2020 3 21 審計(jì) 33 在安永倫敦總部的全球首席運(yùn)營官奧斯林將派出紀(jì)律檢查人員和其他管理人員 對報(bào)告的發(fā)布進(jìn)行調(diào)查 安永表示 這份報(bào)告在公布之前沒有通過安永正規(guī)的審核程序 在報(bào)告中 安永發(fā)現(xiàn)中國四大國有銀行 包括中國工商銀行 的壞賬高達(dá)3580億美元 遠(yuǎn)高于1330億美元的官方統(tǒng)計(jì)數(shù)字 多出的2250億美元壞賬來自瑞銀集團(tuán) UBS 一份研究報(bào)告的估計(jì)數(shù)據(jù) 即對中國2002至2004年貸款激增導(dǎo)致的新增不良貸款額作出的估計(jì) 在撤回報(bào)告的聲明中 安永在處理其不良貸款報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的沖突時(shí) 堅(jiān)決站在其審計(jì)師一邊 并稱官方的數(shù)據(jù)是 按監(jiān)管要求和會計(jì)準(zhǔn)則測算所得 其依據(jù)是資產(chǎn)減損的客觀證據(jù) 在昨日的另一份聲明中 這家會計(jì)師事務(wù)所表示 不良貸款報(bào)告報(bào)告錯將 第三方未經(jīng)確認(rèn)的預(yù)測誤認(rèn)為歷史數(shù)據(jù)加以引用 2020 3 21 審計(jì) 34 五 保密注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密 在下列情況下可以披露客戶的涉密信息 1 法律法規(guī)允許披露 并且取得客戶的授權(quán) 可以做 需要授權(quán) 2 法律法規(guī)要求披露 包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù) 以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為 必須做 無需授權(quán) 3 法律法規(guī)允許的情況下 在法律訴訟程序中維護(hù)自身的合法利權(quán)益 4 接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查 答復(fù)其詢問和調(diào)查 2020 3 21 審計(jì) 35 六 職業(yè)行為注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī) 避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí) 實(shí)事求是 不得有下列行為 1 夸大宣傳提供的服務(wù) 擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn) 2 貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作 2020 3 21 審計(jì) 36 職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法 用以指導(dǎo)注冊會計(jì)師 1 識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響 2 評價(jià)嚴(yán)重程度的重要程度 3 采取必要的防范措施消除不不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?2020 3 21 審計(jì) 37 可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括 1 自身利益威脅 2 自我評價(jià)威脅 3 過度推介威脅 4 密切關(guān)系威脅 5 外在壓力威脅 2020 3 21 審計(jì) 38 1 自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括 1 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益 2 會計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi) 3 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系 4 會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶 5 審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商 6 會計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排 7 在評價(jià)其所在會計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí) 注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯誤 2020 3 21 審計(jì) 39 2 自我評價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括 1 會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后 對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告 2 會計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù) 又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象 3 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員 4 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶 且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù) 5 會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù) 直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息 2020 3 21 審計(jì) 40 3 過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括 1 會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份 2 在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí) 注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 2020 3 21 審計(jì) 41 4 密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括 1 項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員 2 項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工 其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響 3 客戶的董事 高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工 最近曾是會計(jì)師事務(wù)所的合伙人 4 注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待 5 會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 2020 3 21 審計(jì) 42 5 外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括 1 會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅 2 審計(jì)客戶表示 如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理 則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù) 3 客戶威脅起訴會計(jì)師事務(wù)所 4 會計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍 5 由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具專長 注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力 6 注冊會計(jì)師被會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知 除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會計(jì)處理 否則將影響晉升 2020 3 21 審計(jì) 43 二 防范措施防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?防范措施包括下列兩大類 1 由行業(yè) 法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施 2 在具體工作中的采取的防范措施 2020 3 21 審計(jì) 44 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 一 專業(yè)服務(wù)委托在接受某一新客戶前 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受該客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)威脅的重要程度 并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?當(dāng)不能將威脅降至可接受水平時(shí) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系 另外 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核接受客戶業(yè)務(wù)連續(xù)委托的決策過程 2020 3 21 審計(jì) 45 二 利益沖突注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取合理的措施識別可能造成利益沖突的情形 這些情形可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅 注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系 或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系 可能對客觀和公正原則產(chǎn)生威脅 2020 3 21 審計(jì) 46 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形 采取下列防范措施之一 1 如果會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況 并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) 2 如果注冊會計(jì)師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況 并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) 3 如果注冊會計(jì)師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況 并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) 2020 3 21 審計(jì) 47 三 客戶尋求第二次意見如果某公司或?qū)嶓w不是注冊會計(jì)師的現(xiàn)行客戶 而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計(jì)師對現(xiàn)任注冊會計(jì)師運(yùn)用會計(jì) 審計(jì) 報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見 可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅 例如 如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計(jì)師可獲得的相同事實(shí) 或是基于不充分的證據(jù) 可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅 2020 3 21 審計(jì) 48 防范措施主要包括 1 征得客戶同意 與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通 2 在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計(jì)師意見的局限性 3 向現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件 如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊會計(jì)師溝通 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見 2020 3 21 審計(jì) 49 四 收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬在專業(yè)服務(wù)的談判中 如果報(bào)價(jià)過低 可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù) 將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅 防范措施主要包括 1 讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款 特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù) 2 安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工執(zhí)行任務(wù) 如果注冊會計(jì)師接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金 將對客觀性 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅 這種威脅非常重大 沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?注冊會計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金 如果注冊會計(jì)師為獲得某一客戶支付介紹費(fèi) 將對客觀性 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅 這種威脅非常重大 沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?注冊會計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi) 2020 3 21 審計(jì) 50 五 專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計(jì)師不應(yīng)通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù) 注冊會計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)不應(yīng)有損職業(yè)聲譽(yù) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí) 實(shí)事求是 不應(yīng)出現(xiàn)下列行為 1 對提供的服務(wù) 擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳 2 通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計(jì)師 2020 3 21 審計(jì) 51 六 禮品和招待注冊會計(jì)師或其近親屬 可能收到客戶提供的禮品或招待 這種行為可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅 2020 3 21 審計(jì) 52 七 保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任 注冊會計(jì)師受托管理他人資金 或其他資產(chǎn) 時(shí) 應(yīng)當(dāng)采取下列措施 1 將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計(jì)師個人或會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管 2 僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn) 3 隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入 紅利或利得 4 遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī) 2020 3 21 審計(jì) 53 審計(jì) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 一 經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益 一 直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益 是指下列經(jīng)濟(jì)利益 1 個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益 包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益 2 個人或?qū)嶓w通過集合投資工具 房地產(chǎn) 信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益 且能夠?qū)@些工具施加控制或有能力影響投資決策 二 間接經(jīng)濟(jì)利益間接經(jīng)濟(jì)利益 是指個人或?qū)嶓w通過集合投資工具 房地產(chǎn) 信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益 但不能對這些工具施加控制 或沒有能力影響投資決策 2020 3 21 審計(jì) 54 如果會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)項(xiàng)目組成員或主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 將產(chǎn)生重大的自身利益威脅 沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平 因此 會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬均不應(yīng)在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 2020 3 21 審計(jì) 55 如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 將產(chǎn)生自身利益威脅 防范措施主要包括 1 由其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益 或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益 以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大 2 由項(xiàng)目組之外的其他注冊會計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作 3 將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 2020 3 21 審計(jì) 56 二 貸款和擔(dān)保如果會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)項(xiàng)目組成員或主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款 或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人 可能產(chǎn)生獨(dú)立性威脅 如果不按照正常的程序 條款和條件提供貸款或擔(dān)保 將產(chǎn)生重大的自身利益威脅 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?2020 3 21 審計(jì) 57 如果會計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序 條款和條件 從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款 并且該貸款對審計(jì)客戶或接受貸款的會計(jì)師事務(wù)所是重大的 采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平 防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等 2020 3 21 審計(jì) 58 審計(jì)項(xiàng)目組成員或主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款 或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人 只要按照正常的程序 條款和條件取得貸款或擔(dān)保 就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅 房屋抵押貸款 銀行透支 汽車貸款 信用卡透支等 2020 3 21 審計(jì) 59 三 商業(yè)關(guān)系的種類及防范措施種類 1 在與客戶 或其股東 董事等的 共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益2 產(chǎn)品或服務(wù)捆綁銷售 并以雙方名義進(jìn)行3 銷售或配送對方的產(chǎn)品或者服務(wù)會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)項(xiàng)目組成員或主要近親屬與審計(jì)客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系 可能產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅 防范措施 1 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系 或者拒絕接受或終止審計(jì)業(yè)務(wù) 2 將該審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 2020 3 21 審計(jì) 60 四 家庭和私人關(guān)系 一 審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬處在重要職位如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級管理人員 或是所處職位可以對客戶會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工 或其曾在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位 只有通過將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組才能將對獨(dú)立性的威脅降至可接受水平 2020 3 21 審計(jì) 61 五 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系前任成員加入審計(jì)客戶前任成員擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系如果審計(jì)項(xiàng)目組的前任成員或會計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計(jì)客戶 擔(dān)任董事或高級管理人員 或是所處職位可以對客戶會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工 2020 3 21 審計(jì) 62 1 前任成員與事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系 從會計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利 繼續(xù)參與會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動 將產(chǎn)生重大威脅 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?2 前任成員未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)評價(jià)威脅的重要程度并采取防范措施 1 修改審計(jì)計(jì)劃 2 向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組委派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員 3 由項(xiàng)目組之外的其他注冊會計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作 2020 3 21 審計(jì) 63 審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶如果審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶 且仍在參與審計(jì)業(yè)務(wù) 將產(chǎn)生自身利益威脅 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)威脅的重要程度 并采取防范措施 1 將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 2 復(fù)核該人員在審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)所做的重大判斷 2020 3 21 審計(jì) 64 六 兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員如果會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員 將產(chǎn)生重大的自我評價(jià)和自身利益威脅 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定 如果會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書 將產(chǎn)生自我評價(jià)威脅和過度推介威脅 通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?公司秘書其職責(zé)為安排會議 準(zhǔn)備會議紀(jì)錄 提交法定文件給政府部門 確保公司符合法定要求等 2020 3 21 審計(jì) 65 國內(nèi)的董事會秘書 公司法 中 第124條 上市公司設(shè)董事會秘書 負(fù)責(zé)公司股東大會和董事會的籌備 文件保管以及公司股東資料的管理 辦理信息披露事務(wù)等事宜 公司法 第十三章 附則 規(guī)定 高級管理人員是指公司的經(jīng)理 副經(jīng)理 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 上市公司董事會秘書和公司章程規(guī)定的其他人員 事務(wù)所提供日常性和行政性事務(wù)服務(wù)以支持公司秘書性職能 或提供與公司秘書性行政事項(xiàng)有關(guān)的建議 只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層作出的 通常不會被認(rèn)為有損獨(dú)立性 補(bǔ)充 事務(wù)所人員可以兼任經(jīng)理或者董事或者公司秘書 董事會秘書 等 但無法再去審計(jì)該企業(yè) 2020 3 21 審計(jì) 66 七 臨時(shí)借調(diào)員工審計(jì)客戶借調(diào)員工 可能產(chǎn)生自我評價(jià)威脅 事務(wù)所可以提供這樣的幫助 但只能是 短期 不能提供不允許的非鑒證服務(wù) 不能承擔(dān)管理層職責(zé) 防范措施 1 對其工作進(jìn)行額外復(fù)核2 不安排借調(diào)的員工審計(jì)其借調(diào)期間執(zhí)行的工作3 不安排借調(diào)的員工成為審計(jì)組成員 2020 3 21 審計(jì) 67 八 最近曾任審計(jì)客戶的董事 高級管理人員或員工如果審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事 高級管理人員或員工 可能產(chǎn)生自身利益威脅 自我評價(jià)威脅或密切關(guān)系威脅 2020 3 21 審計(jì) 68 一 在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)如果在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi) 審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級管理人員 或是所處職位可以對客戶會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工 將產(chǎn)生重大威脅 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?因此 會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)安排該人員作為審計(jì)項(xiàng)目組成員 2020 3 21 審計(jì) 69 二 在審計(jì)報(bào)告涵蓋期間以前如果在審計(jì)報(bào)告涵蓋期間以前 審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級管理人員 或所處職位可以對客戶會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工 則會產(chǎn)生自身利益威脅 自我評價(jià)威脅或密切關(guān)系威脅 威脅存在與否及其重要程度如何取決于下列因素 1 該人員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù) 2 該人員離開客戶的時(shí)間長短 3 該人員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)威脅的重要程度 對該人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核 2020 3 21 審計(jì) 70 九 高級職員與審計(jì)客戶的長期聯(lián)系會計(jì)師事務(wù)所多年委派同一名高級職員 項(xiàng)目合伙人和高級經(jīng)理 執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人 其任職時(shí)間不應(yīng)超過五年 在這段時(shí)間結(jié)束后的兩年內(nèi) 該人員 不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員或 擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人 2020 3 21 審計(jì) 71 十 收費(fèi)如果會計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大 則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響 如果會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用 占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí) 并討論選擇防范措施 以將不利影響降低至可接受的水平 2020 3 21 審計(jì) 72 十一 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù) 一 承擔(dān)管理層職責(zé) 二 編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表 三 評估服務(wù) 四 稅務(wù)服務(wù) 五 內(nèi)部審計(jì)服務(wù) 六 信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) 七 訴訟支持服務(wù) 八 法律服務(wù) 九 招聘服務(wù) 十 公司財(cái)務(wù)服務(wù) 2020 3 21 審計(jì) 73 安達(dá)信 安然公司案 百年老店安達(dá)信曾經(jīng)擁有的輝煌安達(dá)信 1885年出生 挪威移民后裔 1901年參加工作 1908年成為美國伊利諾州最年輕的注冊會計(jì)師 1912年安達(dá)信27歲時(shí) 擔(dān)任了美國西北大學(xué)會計(jì)學(xué)系的主任 1913年任西北大學(xué)教授的亞瑟 安達(dá)信和普華會計(jì)師行的克拉倫斯 德萊尼 ClarenceDelaney 在芝加哥創(chuàng)立了AndersenDelaney Co 1918年 德萊尼退出 公司改名為ArthurAndersen Co 并迅速在美國擴(kuò)張 1920年代 成為一家全國性的會計(jì)師事務(wù)所 2020 3 21 74 安達(dá)信 安然公司案 百年老店曾經(jīng)擁有的輝煌1947年1月安達(dá)信去世 安達(dá)信的學(xué)生倫納德 斯帕切克 LeonardSpacek 繼承了他的遺愿 繼續(xù)將公司發(fā)展成為一家主要業(yè)務(wù)為審計(jì)和咨詢的公司 1952年 安達(dá)信首次幫助GE 通用電氣公司 安裝了一套電子系統(tǒng) 標(biāo)志著安達(dá)信咨詢業(yè)務(wù)的開始 1953年安達(dá)信選入會計(jì)名人堂 1960年代 安達(dá)信擴(kuò)張到了51個地區(qū) 其中31個在美國之外 到1988年 安達(dá)信成長為2 1萬人員的公司 有2000個合伙人 2020 3 21 75 安達(dá)信 安然公司案 百年老店曾經(jīng)擁有的輝煌1997年 安達(dá)信 包括咨詢 列國際 六大 之首 全球收入達(dá)130多億美元 尤以提供管理咨詢著稱于世 2000年8月 AndersenConsulting從安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立出來 更名為Accenture 埃森哲 正是埃森哲選擇和安達(dá)信分手 避免了在安然事件中也遭受滅頂之災(zāi) 2020 3 21 76 安達(dá)信 安然公司案 安然公司前身為北部天然氣公司 成立于1930年 是一家合資公司 1979年 InterNorthInc 成為公司的控股股東 1985年 InterNorth收購競爭對手休斯敦天然氣公司 并更名為 安然 Enron 公司最初從事電力和天然氣的配送 并在世界范圍進(jìn)行電廠的建設(shè) 管道鋪設(shè)等基本建設(shè) 以后逐漸涉足電信 投資 紙業(yè) 木材和保險(xiǎn)業(yè) 在短短16年內(nèi)一路飛騰 在其最后的10多年中 一直是美國乃至世界最大的能源交易商 在其最輝煌的年代 掌控著美國20 的電能 天然氣交易 是天然氣