有關(guān)我國個人所得稅改革開展的分析.doc

專 題 報 告 封 面課程編號：0001106100課程名稱：會計專題金陵科技學院商學院Faculty of Business JIT聚焦我國個人所得稅改革發(fā)展的分析班級名稱：M10會計學（專轉(zhuǎn)本）學生姓名：胡力婕 1021401039張譯文 1021401040 張美玲 1021401041 戴翠華 1021401042 黃澤瑋 1021401064授課教師：金玉萍、陳玲娣 上交時間：2011年12月24日 作業(yè)字數(shù)：9100字學生簽名： 期末成績考核報告成績60%+演講成績40% 考 核 報 告 封 面課程編號：0001106100課程名稱：會計專題金陵科技學院商學院Faculty of Business JIT班 級：M10會計學（專轉(zhuǎn)本）學生學號、姓名：1021401039 胡力婕1021401040 張譯文 1021401041 張美玲 1021401042 戴翠華 1021401064 黃澤瑋題 目：聚焦個人所得稅改革發(fā)展分析評分標準得分評論1文字表達清楚、簡潔；（10分）2全文結(jié)構(gòu)合理、觀點突出、邏輯性強；（20分）3正確理解所學知識；（10分）4運用所學知識分析實際案例及問題；（30分）5合理引用案例、案例數(shù)量充分；（20分）6格式、字體、字數(shù)等符合要求；（10分）合 計教師簽名： 評閱日期： 2011年12月24日 小 組 演 講 評 分 表課程編號：0001106100課程名稱：會計專題金陵科技學院商學院Faculty of Business JIT班 級：M10會計學（專轉(zhuǎn)本）學生學號、姓名：1021401039 胡力婕1021401040 張譯文 1021401041 張美玲 1021401042 戴翠華 1021401064 黃澤瑋演 講 題 目：聚焦個人所得稅改革發(fā)展演 講 時 間：2011年12月3日 評分標準得分評論1語言表達清楚、流暢；（10分）2合理組織演講過程；（20分）3吸引聽眾的興趣；（10分）4案例講解清晰明了、條理清楚；（30分）5運用所學知識分析實際案例及問題；（20分）6使用多媒體交流技術(shù)；（10分）合 計評閱日期： 2011年12月24日 聚焦我國個人所得稅改革發(fā)展的分析一、概念個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。 二、對象及科目（一）納稅對象我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。1、居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有所住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當承擔無限納稅義務(wù)，即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。2、非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。（二）征稅科目個人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括以下11項內(nèi)容： 工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。三、現(xiàn)狀我國的個人所得稅始于20世紀80年代初期，當時隨著改革開放以及經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅制度開始建立，對我國稅制的豐富起到了積極作用。但隨著時間的延續(xù)和經(jīng)濟環(huán)境的變化，也暴露出了一些缺陷。中華人民共和國個人所得稅法因其先天的缺陷，征管難度大，效率偏低。中國現(xiàn)行（2011年9月份之前，以下同此）的個人所得稅制主要有以下三個方面的特點：分類征收；累進稅率與比例稅率并用；采用定額和定律兩種方法減除費用。中國現(xiàn)行的個人所得稅采取分類所得稅制，個人收入按11大項所得采用十種稅率，按月或按次征收，或按月預(yù)繳、年終匯算清繳的方式征收，這種稅制模式在個人收入形式單一，收入項目少的情況下，基本能滿足個人所得稅開征的目的。近年來中國經(jīng)濟發(fā)展迅速，各種新行業(yè)不斷出現(xiàn)，收入形式和種類正愈來愈多元化，個人收入來源渠道增多，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，現(xiàn)行的個人所得稅制度已暴露出一些不適應(yīng)新形勢發(fā)展的漏洞和問題。 目前中國個人所得稅在運行過程中存在許多的問題：1、是居民收入渠道多元化，稅源隱蔽，難以控制 隨著改革開放的進一步發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深化，國民收入分配格局較過去發(fā)生了很大的變化，最顯著的特點就是個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。政府未能根據(jù)收入分配體制全面調(diào)整及現(xiàn)實情況的變化建立起一套有效的收入監(jiān)控體系。另外我國的財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)不力，還沒有遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種。目前個人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入甚至上處于失控狀態(tài)，許多隱形收入、灰色收入稅務(wù)機關(guān)無法控制也控制不了，造成個人所得稅實際稅源不清。另外納稅人多、面廣、分散、收入隱蔽，納稅人在銀行里沒有統(tǒng)一的賬號，公民收入又以現(xiàn)金取得較多，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。2、是個人所得稅在社會再分配中調(diào)節(jié)收入分配的力度有限，不能充分體現(xiàn)公平稅負，合理稅負的原則 我國居民收入差距明顯擴大,收入差距水平已經(jīng)達到相當大高的程度。一般認為，基尼系數(shù)0.30.5表示相對合理，通常以0.4作為警戒線。而實際情況是我國基尼系數(shù)已經(jīng)超過國際公認的0.4的警戒線，達到0.48。居民收入差距擴大，從財稅視角分析，其中一個重要的原因就是我國現(xiàn)行稅制不完善導(dǎo)致稅收杠桿不能充分發(fā)揮調(diào)控作用。2.1、稅率設(shè)計不合理，工薪階層稅率偏高。工資薪金所得最高邊際稅率太高，且對工資薪金所得的征收對象主要由普通收入階層承擔，難以實現(xiàn)稅收公平原則。而對股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，進一步造成實際稅負的不公平。2.2、稅制本身存在著明顯的制度缺陷，出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)，對高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控手段。目前來自工薪階層的稅收收入占到我國個人所得稅收入的40%左右，中低收入工薪階層不是個人所得稅要調(diào)節(jié)的對象，卻成為了征稅的主體。2.3、中國現(xiàn)行的個人所得稅選擇的是分類所得稅制，不能反映納稅人的綜合納稅收入，也不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的征稅原則。3、是費用扣除標準不合理 我國現(xiàn)行個人所得稅，稅基起征點為2000元，征收個人所得稅主要的目的是調(diào)節(jié)個人收入，縮小收入分配差距，維護社會公平。2000元的起征點顯然偏低，起征點偏低，會加重中低收入群眾的負擔，影響人民生活，還會弱化個人調(diào)節(jié)收入分配的功能。我國現(xiàn)行分類制下在費用扣除上不考慮家庭、教育、醫(yī)療等方面的因素，表面上實現(xiàn)了公平，實際上由于每個納稅人的負擔不同，卻扣除同樣的費用，造成了稅收不平衡。與美國相比，中國只根據(jù)個人收入而不考慮家庭狀況，美國是根據(jù)個人收入逐步提高稅率，以此來減少低收入者的負擔和控制高收入者的收入過快增長，最基本的原則是多收入多繳稅，收入低的先繳稅再退稅。四、發(fā)展歷程中國在中華民國時期，曾開征薪給報酬所得稅、證券存款利息所得稅。1950年7月，政務(wù)院公布的稅政實施要則中，就曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當時定名為“薪給報酬所得稅”。但由于我國生產(chǎn)力和人均收入水平低，實行低工資制，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒有開征。1980年9月10日由第五屆全國人民代表大會第三次會議通過中華人民共和國個人所得稅法。（直至1980年以后，為了適應(yīng)我國對內(nèi)搞活、對外開放的政策，我國才相繼制定了中華人民共和國個人所得稅法。中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例以及中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例。上述三個稅收法規(guī)發(fā)布實施以后，對于調(diào)節(jié)個人收入水平、增加國家財政收入、促進對外經(jīng)濟技術(shù)合作與交流起到了積極作用，但也暴露出一些問題，主要是按內(nèi)外個人分設(shè)兩套稅制、稅政不統(tǒng)一、稅負不夠合理。）為了統(tǒng)一稅政、公平稅負、規(guī)范稅制，1993年10月31日，八屆全國人大常委會四次會議通過了全國人大常委會關(guān)于修改的決定，同日發(fā)布了新修改的中華人民共和國個人所得稅法（簡稱稅法），1994年1月28日國務(wù)院配套發(fā)布了中華人民共和國個人所得稅法實施條例。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議決定第二次修正，并于當日公布生效。 中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議于2005年10月27日通過全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定，自2006年1月1日起施行。（一）發(fā)展年表1980年9月1日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了中華人民共和國個人所得稅法。我國的個人所得稅制度至此方始建立。 1986年9月，針對我國國內(nèi)個人收入發(fā)生很大變化的情況，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅。 1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。 1999年8月30日，第九屆全國人大常務(wù)委員會第11次會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而開征了個人儲蓄存款利息所得稅。 2002年1月1日，個人所得稅收入實行中央與地方按比例分享。 2003年7月，財政部財政科學研究所公布了一份名為我國居民收入分配狀況及財稅調(diào)節(jié)政策的報告，建議改革現(xiàn)行的個人所得稅稅制，適度提高個人所得稅起征點，同時對中等收入階層采取低稅率政策。 2003年10月22日，商務(wù)部提出取消征收利息稅，提高個人收入所得稅免征額等多項建議。 2005年初，廣東財政再次對個稅起征點提高進行調(diào)研，以便為中央盡快出臺稅改政策提供參考依據(jù)。 2005年07月26日，國務(wù)院總理溫家寶26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過了中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)。 2005年08月23日，第十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案。 2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議再次審議個人所得稅法修正案草案，會議表決通過全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定，起征點1600元于2006年1月1日起施行。 2007年6月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定，對個人所得稅法進行了第四次修正。2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2008年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；2010年對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅2011年6月30日通過個稅免征額提至3500元，并于2011年9月1日正式施行。自今年9月1日起，工資、薪金個人所得稅減除費用標準提高到3500元。依照新規(guī)，納稅人數(shù)由現(xiàn)在的約8400萬人減至約2400萬人。稅務(wù)總局專家回應(yīng)，3500元是指扣除“三險一金”后的收入，即工薪收入4545元以下不用繳個稅。2011年新個人所得稅工資薪金稅率表 級數(shù)應(yīng)納稅所得額（含稅級距）應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率(%)速算扣除數(shù)1應(yīng)納稅所得額1500應(yīng)納稅所得額14553%021500元應(yīng)納稅所得額4500元1455元應(yīng)納稅所得額4155元10%10534500元應(yīng)納稅所得額9000元4155元應(yīng)納稅所得額7755元20%55549000元應(yīng)納稅所得額35000元7755元應(yīng)納稅所得額27255元25%1005535000元應(yīng)納稅所得額55000元27255元應(yīng)納稅所得額41255元30%2755655000元應(yīng)納稅所得額80000元41255元應(yīng)納稅所得額57505元35%55057應(yīng)納稅所得額80000元應(yīng)納稅所得額57505元45% 13505備注：1、應(yīng)納稅所得額是指每月收入額減除費用3500元后的余額。 2、計算公式： 應(yīng)納稅所得額 = 工資薪金所得-3500應(yīng) 納 稅 額 = 應(yīng)納稅所得額 * 稅率 - 速算扣除數(shù)（二）案例1、費用減除標準由2000元/月提高到3500元/月，工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？8月份和9月份領(lǐng)取的工資如何繳納個人所得稅？ 根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)（未修改前為次月七日內(nèi)）繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。因此單位（扣繳義務(wù)人）8月向員工（納稅人）發(fā)放工資的時候就應(yīng)該扣繳，并在9月申報繳納稅，該筆收入應(yīng)該仍適用2000元的費用減除標準和老稅率。納稅人9月工資收入，則應(yīng)該按3500元費用減除標準和新稅率來計算稅款。案例：某企業(yè)職工王某2011年8月、9月分別取得單位支付工資、獎金等5000元（已扣除三險一金），王某在計算8月份工資薪金所得個人所得稅時，應(yīng)按照老稅法的規(guī)定，適用2000元的費用扣除標準，以5000-2000=3000元為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。在計算9月份工資薪金所得個稅時，應(yīng)按照新稅法的規(guī)定，適用3500元的費用扣除標準，以5000-3500=1500元為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個稅。2、本次減除費用標準由2000元調(diào)整為3500元后，對外籍個人的個人所得稅是否有影響？根據(jù)個人所得稅實施條例的規(guī)定，本次減除費用標準由2000元調(diào)整為3500元的同時，還將附加減除費用由2800元調(diào)整為1300元。也就是說，可以享受附加減除費用的人員費用扣除的總額仍保持在4800元（3500+1300），外籍人員個人所得稅應(yīng)納稅所得額未發(fā)生影響，但是因為此次稅法工資薪金所得稅率和級距調(diào)整，所以對應(yīng)納稅額會有所影響。稅法所說的外籍人員包括：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人等。案例：某外商投資企業(yè)外籍總經(jīng)理史密斯先生在中國境內(nèi)任職未滿90天，2011年8月、9月均取得來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得20000元。史密斯先生在計算8月份個人所得稅時，應(yīng)按照老稅法的規(guī)定，使用2000元的費用扣除標準和2800元附加減除費用，以20000-（2000+2800）=15200元為應(yīng)納稅所得額，適用老稅率和速算扣除數(shù)計算繳納個人所得稅：1520020%-375=2665元。在計算9月份個人所得稅時，應(yīng)按照新稅法的規(guī)定，使用3500元的費用扣除標準和1300元附加減除費用，以20000-（3500+1300）=15200元為應(yīng)納稅所得額，適用新稅率和速算扣除數(shù)計算繳納個人所得稅：1520025%-1005=2795元。3、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅政策是否進行了調(diào)整？ 根據(jù)修改后的個人所得稅實施條例及其他相關(guān)規(guī)定，9月1日起企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的費用扣除標準改為3500元/月。需要注意的是由于此次調(diào)整時從2011年9月1日起執(zhí)行，因此，2011年年度終了匯算清繳時需要分段計算應(yīng)納稅額，分步計算如下：按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計算全年應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=營業(yè)收入-成本費用-損失-準予扣除的稅金；然后計算前8個月應(yīng)納稅額：前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）8/12；再計算后4個月應(yīng)納稅額：后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）4/12；全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。案例：某個體餐飲企業(yè)，賬證健全使用查賬征收方式，若2011年全年取得營業(yè)收入600000元，采購菜、肉、米、面等原料費為300000元，繳納水電煤氣費、房租等100000元，繳納其他稅費合計36000元。雇傭員工4人，每月工資1500元。該個體餐飲企業(yè)2011年度個人所得稅應(yīng)分段計算：全年應(yīng)納稅所得額=600000-300000-100000-36000-1500412-（20008+35004）=62000元；前8個月應(yīng)納稅額=（6200035%-6750）8/12=9966.67元；后4個月應(yīng)納稅額=（6200030%-9750）4/12=2950元；全年應(yīng)納稅額=9966.67+2950=12916.67元。4、納稅人進行企業(yè)內(nèi)部退休對個人所得稅是否影響？稅法規(guī)定，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得了一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。案例：某企業(yè)對部分職工實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法。2011年7月，職工王某辦理“內(nèi)退”，王某離法定退休年齡相差正好20個月，因內(nèi)退取得一次性收入100000元，本月份工資獎金共計5200元。辦理“內(nèi)退”后，從8月份開始每月只能得到基本工資3200元。2011年12月份，王某在另一單位重新就業(yè)，當月取得工資薪金2800元。試計算王某7月12月各月應(yīng)納個人所得稅。按2011年度個人所得稅應(yīng)分段計算：7月份應(yīng)納稅所得額100000205200-20008200元 則適用稅率為20%，應(yīng)納稅額（100000+5200-2000）20%-375=20265元；8月份應(yīng)納稅額=（3200-2000）10%-25=95元；9月11月每月取得的基本工資，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目征稅，但因每月收入均低于法定免征額（3500元），故不征個人所得稅；12月份，因王某在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間又重新就業(yè)，并取得了“工資、薪金”所得，那么應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額（2800+3200-3500）10%-105=145元應(yīng)當注意：如果將王某7月份取得的一次性收入按照20個月平均分攤后再與當月工資獎金5200元合并減除法定費用扣除標準作為應(yīng)納稅所得額，并按照公式“應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)月數(shù)”計算，那么在計算12月份應(yīng)納稅額時，就會造成對12月份從原任職單位取得的收入（3200元）重復(fù)征稅。故不應(yīng)采用此方法計算。五、改革方向我國處于社會主義初級階段 ，地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，收入分配拉大的趨勢仍在發(fā)展，必須充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能作用，以此維護社會市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。國外有的國家征收的個人所得稅占稅收總收入的20%30%，甚至在40%以上，而我國個人所得稅占稅收收入不到10%。另外，我國個人所得稅稅源潛力很大，個人所得稅是具有很大發(fā)展前途的稅種。我國個人所得稅稅制改革應(yīng)該遵循以下原則：(1)調(diào)節(jié)收入分配，促進公平；(2)與國際接軌，同時要適合國情；(3)重視發(fā)揮財政收入職能。個人所得稅的改革發(fā)展趨勢應(yīng)以綜合為主分類為輔，充分反映納稅人的綜合納稅能力。拓寬稅基，降低稅率，減少稅率級次，合理確定費用扣除標準。1、改革課稅模式，建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式 個人所得稅稅制模式可分為分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制 。隨著居民收入的多渠道化，在中國目前情況下，完全放棄分類所得稅制可能會加劇稅源失控，稅收流失。而應(yīng)建立適合我國國情的個人所得稅稅制模式，既充分發(fā)揮分類稅制的長處，又要彌補分類稅制的不足，體現(xiàn)公平原則。因此，未來中國個人所得稅的課稅模式應(yīng)以綜合為主、分類為輔的混合所得稅模式，即對不同所得進行合理的分類，屬于投資性的、沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得仍可實行分類所得征稅，屬于勞動報酬所得和費用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目可以改為綜合征稅。2、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，降低高端的邊際稅率，減少累進級距 我國當前的個人所得稅實行的是七級超額累進稅率，實際上35%以上的三檔稅率基本沒有適用的納稅人，而對中等收入的稅負顯得過高，難以實現(xiàn)稅收公平原則。應(yīng)將稅率級次減少，超額累進稅率可減少到35級，將最高邊際稅率降至30%35%，在此基礎(chǔ)上拉大級距。對于工薪階層的低收入者，通過適度的個人所得稅稅率減輕稅收負擔，體現(xiàn)對低收入者免稅，對中等收入者輕稅，對高等收入者適度重稅的原則。與國際上流行的“寬稅基，低稅率，少級距”相接軌，最終縮小貧富差距。國家稅務(wù)總局日前發(fā)出通知，廢止了2002年以來實行的“年底雙薪單獨計稅”的計稅方法，即個人取得的多出來的一個月工資將不再單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅，此舉實現(xiàn)了對工薪高的的個人提高了稅率，體現(xiàn)了征稅公平原則。3、設(shè)計合理的費用扣除標準 在實行了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制模式后，應(yīng)進一步明確和完善有關(guān)費用扣除內(nèi)容，可采用標準扣除和分項扣除相結(jié)合的方法。要考慮到家庭狀況，例如兒童老人的數(shù)量、教育費、醫(yī)療費等因素，扣除標準應(yīng)適時調(diào)整，以真實反應(yīng)納稅人的納稅能力，更好的體現(xiàn)稅收公平原則。我國現(xiàn)行個人所得稅扣除額為3500元，扣除標準顯然過低。當前如果將個人所得稅稅基提高到3000元的標準，就可以實現(xiàn)對中低收入人員近800億元的向上調(diào)整，將個人所得稅收入逐步提高到10000億元的水平，實現(xiàn)對基尼系數(shù)的調(diào)整。同時拓寬個人所得稅稅源，減少稅基提高而造成的稅收流失，增加社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種配合個人所得稅以降低基尼系數(shù)。4、合理協(xié)調(diào)個人所得稅的兩大功能個人所得稅具有兩個功能：一是籌集財政收入的功能；二是調(diào)節(jié)收入分配的功能。這兩種功能相互影響、相互依賴。當個人所得稅日益成為一個重要的稅種、籌集的收入越來越多時，其調(diào)節(jié)收入分配的功能也會日益增強，但在籌集收入和調(diào)節(jié)收入分配之間，不同時期應(yīng)有所側(cè)重。目前，在保持個人所得稅收入不斷增長的情況下，應(yīng)該強化其調(diào)節(jié)收入分配功能，以縮小收入差距，促進社會收入分配公平。5、正確處理公平與效率的關(guān)系根據(jù)我國的具體國情，構(gòu)建科學合理、公平公正的社會收入分配體系，既是建立健全社會主義市場經(jīng)濟體制的一項重要內(nèi)容，也是貫徹落實科學發(fā)展觀、建設(shè)和諧社會的應(yīng)有之舉。在收入分配領(lǐng)域，個人所得稅作為調(diào)節(jié)社會財富分配、縮小個人收入差距的“穩(wěn)定器”，始終受到人們的高度關(guān)注。最近，黨中央從構(gòu)建社會主義和諧社會的需要出發(fā)，強調(diào)要更加注重社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，并提出“調(diào)高、擴中、提低”的收入分配改革目標。6、處理好規(guī)則公平與結(jié)果公平的關(guān)系收入分配公平包括兩個層次的涵義：一是規(guī)則公平；二是結(jié)果公平。個人所得稅應(yīng)圍繞這兩個方面進行改革，前者要求對個人所得稅制本身進行改革，后者強調(diào)個人收入份額均等化。個人所得稅制的公平應(yīng)該以構(gòu)建規(guī)則為主，并力求在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)結(jié)果公平。另外，為了進一步完善個人所得稅制度，應(yīng)該建立有效地個人監(jiān)控機制，監(jiān)控稅源，以減少稅款流失。在稅源的監(jiān)控方面，可參照美國、澳大利亞等國家的做法，實行“個人經(jīng)濟身份證”的制度。在全國范圍內(nèi)建立有效的稅務(wù)監(jiān)控機