東北財(cái)大劉明輝高級審計(jì)理論與實(shí)務(wù)（.ppt

劉明輝主編 會(huì)計(jì)碩士 MPAcc 系列教材 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 高級審計(jì) 理論與實(shí)務(wù) 目錄 第1章審計(jì)的供求分析第2章審計(jì)理論與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)第3章審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)第4章審計(jì)假設(shè)第5章審計(jì)基本概念體系第6章風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)概述第7章企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架第8章風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的基本原理第9章了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 第10章針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序第11章控制測試及評價(jià)第12章實(shí)質(zhì)性程序第13章審計(jì)期望差距第14章審計(jì)失敗第15章審計(jì)質(zhì)量控制第16章舞弊審計(jì)第17章保證服務(wù)概述第18章期中財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證第19章內(nèi)部控制鑒證與風(fēng)險(xiǎn)評估 第1章審計(jì)的供求分析 1 1為什么需要審計(jì)1 2審計(jì)的社會(huì)角色1 3審計(jì)供求關(guān)系與審計(jì)期望差距 審計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象 其伴隨著社會(huì)環(huán)境的變遷而經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜 由低級到高級的發(fā)展過程 1 1 1審計(jì)起源與發(fā)展的簡要回顧簡要回顧審計(jì)的起源與發(fā)展歷程 我們可以得到如下啟示 審計(jì)是社會(huì)環(huán)境尤其是經(jīng)濟(jì) 政治和法律環(huán)境變遷的產(chǎn)物 環(huán)境的改變推動(dòng)著審計(jì)呈現(xiàn)出多樣發(fā)展態(tài)勢 審計(jì)總是力求不斷地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求 1 1 2審計(jì)動(dòng)因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析審計(jì)動(dòng)因是指審計(jì)產(chǎn)生 存在與發(fā)展的動(dòng)力和原因 主要的審計(jì)動(dòng)因理論包括信息理論 代理理論 受托責(zé)任理論 保險(xiǎn)理論 沖突理論等 1 1為什么需要審計(jì) 1 信息理論信息理論認(rèn)為 之所以需要審計(jì) 是由于審計(jì)的結(jié)果可以使信息更加可靠 減少出現(xiàn)于管理當(dāng)局和投資者之間潛在的信息不對稱 使市場更具效率 審計(jì)的本質(zhì)在于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值 也即提高財(cái)務(wù)信息對信息使用者決策的正確程度 1 事前信息不對稱事前信息不對稱導(dǎo)致了 逆向選擇 的出現(xiàn) 造成了市場失靈 這一現(xiàn)象與貨幣理論中的 劣幣驅(qū)逐良幣 現(xiàn)象類似 逆向選擇產(chǎn)生的原因是委托人在簽訂契約以前不知道代理人的類型 道德是好還是壞 能力是高還是低 2 事后信息不對稱事后信息不對稱引發(fā)的 道德風(fēng)險(xiǎn) 問題也造成了市場失靈 當(dāng)契約簽訂以后 委托人無法觀察到 或者雖能觀察到但成本太高 代理人的行動(dòng)時(shí) 事后的信息不對稱就可能會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問題 利用信息理論 我們可以對審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行如下分析 1 審計(jì)可以降低信息不對稱的成本投資者和債權(quán)人應(yīng)對公司管理當(dāng)局所提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行查實(shí) 但是如果每一個(gè)人都去檢查 那么 獲取可靠的信息成本就太高了 通過聘請專職的外部審計(jì)師來為全體委托人對公司管理當(dāng)局進(jìn)行審計(jì)可以大大降低這一成本 2 審計(jì)可以緩解信息不對稱的發(fā)生審計(jì)師的職責(zé)是運(yùn)用專業(yè)技術(shù)和方法 對由管理部門編制的反映其受托責(zé)任的財(cái)務(wù)報(bào)表 是否真實(shí)公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審查和判斷 進(jìn)而做出適當(dāng)保證 并向公司股東及利害關(guān)系人報(bào)告 從這個(gè)角度來說 審計(jì)實(shí)際上就是為減低信息不對稱的發(fā)生 滿足全體委托人進(jìn)行查帳的需要 由審計(jì)師替所有的出資者來檢查公司的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 促使信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策 從而提高了資本市場的資源配置效率的作用 3 現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活與信息論的邏輯一致性信息理論認(rèn)為審計(jì)可以提高財(cái)務(wù)信息的可信性 減低信息風(fēng)險(xiǎn) 從而可以增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值 這也是各國的法律和政府法規(guī)常常對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)做出規(guī)定的原因所在 2 代理理論代理理論認(rèn)為 企業(yè)中的股東與債權(quán)人和管理當(dāng)局之間符合代理關(guān)系 為了減少這種代理關(guān)系下的代理成本 委托代理雙方簽訂一系列契約 契約條款的實(shí)施需要外部獨(dú)立第三方的監(jiān)督 所以就產(chǎn)生了對獨(dú)立審計(jì)的需要 因此具有良好聲譽(yù)的獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)工作中既代表委托人的利益 也代表代理人的利益 審計(jì)的本質(zhì)在于促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理人員的利益達(dá)到最大化 代理成本包括三種 其一 委托人監(jiān)督和激勵(lì)代理人 使代理人為委托人的利益盡力而發(fā)生的成本 其二 代理人為擔(dān)保不損害委托人的利益而支付的成本 或者對委托人遭受損害的補(bǔ)償成本 其三 即便發(fā)生了監(jiān)督和擔(dān)保成本 代理人的決策與使委托人效用最大化的決策仍會(huì)有差異 由此造成的委托人的利益損失 稱為 剩余損失 利用代理理論可以解釋審計(jì)發(fā)揮作用的機(jī)制 代理理論認(rèn)為 企業(yè)是一系列契約 包括與股東的 與經(jīng)營者 債權(quán)人 雇員的 而且還有與供應(yīng)商和客戶等的契約關(guān)系 的連結(jié) 企業(yè)中的相關(guān)各方存在相互抵觸的利益沖突 企業(yè)中的股東與債權(quán)人和管理當(dāng)局之間完全符合代理關(guān)系 1 企業(yè)的股東與債權(quán)人和管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)并不總是一致 他們在組織設(shè)置與契約關(guān)系框架內(nèi)追求各自特定的目標(biāo) 2 在出現(xiàn)利益抵觸的情況下 為了保護(hù)自己的權(quán)益不受侵害 出資者可以通過監(jiān)督方式使管理當(dāng)局與自己的目標(biāo)趨于一致 3 隨著代理理論的發(fā)展 出現(xiàn)了新問題 由于管理部門的報(bào)酬與其績效相掛鉤 投資人可通過減少報(bào)酬的方式 允許管理人員有偏離投資人利益的范圍和自由 可以看出 在代理理論中 對審計(jì)需求已不是財(cái)產(chǎn)所有者的單方需求 而已成為財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的共同需求 4 實(shí)證研究為代理理論提供了支持 可以說 審計(jì)的確能夠促使出資者和企業(yè)管理人員的利益達(dá)到最大化 審計(jì)的出現(xiàn)是社會(huì)選擇所致 3 受托責(zé)任理論受托責(zé)任論認(rèn)為 審計(jì)因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生 并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展 當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后 客觀上就存在授權(quán)委托人對受托人實(shí)行監(jiān)督的需要 審計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng) 雖然中外學(xué)者對受托責(zé)任的理解不盡相同 但是從最一般意義上講 它是指一種報(bào)告說明責(zé)任 是責(zé)任承擔(dān)人向有關(guān)方面說明其行為過程與結(jié)果的責(zé)任 受托責(zé)任在不同的歷史條件下有著不同的內(nèi)涵與外延 但都是適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境特點(diǎn) 受托責(zé)任理論對審計(jì)動(dòng)因的解釋如下 在委托人將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移給受托人的情況下 必定形成一種受托責(zé)任 當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后 客觀上就存在委托人對受托人實(shí)行監(jiān)督的需要 但是 由于受托責(zé)任日益復(fù)雜 使得委托人由于受到法律 時(shí)間 空間 自身能力以及成本等條件的限制 不能或無法親自監(jiān)督受托人的活動(dòng) 這就需要具有相對獨(dú)立身份的第三者對受托人進(jìn)行檢查 這就是審計(jì) 不僅如此 對于受托人而言 為說明其對自身機(jī)會(huì)主義的行為做出了監(jiān)督 同樣有建立監(jiān)控機(jī)制的動(dòng)機(jī) 聘請獨(dú)立的審計(jì)師實(shí)施審計(jì)能有效地發(fā)揮監(jiān)控作用 審計(jì)師與受托責(zé)任雙方的審計(jì)關(guān)系如圖1 1 總之 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件 審計(jì)這種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式 是維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的根本 4 保險(xiǎn)理論保險(xiǎn)理論認(rèn)為審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng) 即審計(jì)是一個(gè)把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過程 甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)服務(wù) 審計(jì)的本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 保險(xiǎn)論的立論是依托于信息風(fēng)險(xiǎn)的存在 所謂信息風(fēng)險(xiǎn)是指制定經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)決策所依賴的信息不正確的可能性 產(chǎn)生信息風(fēng)險(xiǎn)的原因有 審計(jì)人第三關(guān)系人 被審計(jì)人第二關(guān)系人受托責(zé)任受托人 審計(jì)委托人第一關(guān)系人受托責(zé)任委托人 圖1 1審計(jì)關(guān)系圖 信息的距離 在現(xiàn)代社會(huì) 決策者幾乎不可能大量地獲取他所在單位的第一手資料 而是必須依賴他人提供的信息 信息一旦由他人提供 被有意或無意錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)增大 信息提供者的偏見和動(dòng)機(jī) 如果信息由目標(biāo)不同于決策者的人提供 就有可能出現(xiàn)有利于提供者的偏差 其原因可能是對未來事項(xiàng)的盲目樂觀 或是有意以某種方式對信息使用者施加影響 無論是哪種情況 都將導(dǎo)致信息的錯(cuò)報(bào) 信息量過大 隨著組織規(guī)模的擴(kuò)大 其業(yè)務(wù)量也隨之增大 這就增加了記錄不當(dāng)信息的可能性 這種不當(dāng)信息很容易被大量的其他信息所掩蓋 復(fù)雜的交易業(yè)務(wù) 近幾十年來 各組織之間的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜 從而加大了正確記錄的困難 降低信息風(fēng)險(xiǎn)的方式有三種 一是報(bào)表使用者自行查證信息 二是報(bào)表使用者與管理者分擔(dān)信息風(fēng)險(xiǎn) 三是提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表 但是除了存在查證信息的成本與其他限制條件外 管理者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力低也促使依靠審計(jì)師來降低信息風(fēng)險(xiǎn)的做法日益普遍 5 沖突理論沖突理論認(rèn)為 審計(jì)存在的根本原因就是 人跟人之間存在有利害沖突 就是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的提供者和使用者之間 使用者和使用者之間的利益并不一致 他們之間存在實(shí)際或潛在的利害沖突 正是因?yàn)榇嬖诶_突才導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)道的可能性 而審計(jì)是協(xié)調(diào)沖突的活動(dòng) 審計(jì)的本質(zhì)在于通過獨(dú)立的合理保證業(yè)務(wù)來維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)的利益 沖突理論認(rèn)為利益沖突是普遍存在的 就財(cái)務(wù)報(bào)表的提供者和使用者來講 他們之間存在著利益沖突 因此 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者期望外部獨(dú)立專家對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施獨(dú)立的 客觀 公正的鑒證 發(fā)表意見 以合理地保證財(cái)務(wù)報(bào)表不受利害沖突的影響 財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者之間也可能存在利害沖突 為了使財(cái)務(wù)報(bào)表被每一個(gè)預(yù)期使用者所信賴 財(cái)務(wù)報(bào)表必須保持中立 即不能以犧牲一方利益為代價(jià)而使他方受益 基于這一考慮 也要求有一獨(dú)立于利害關(guān)系各方的審計(jì)師對財(cái)務(wù)資料予以鑒證 以維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)的利益 沖突理論認(rèn)為 利害沖突的存在 使人不能輕易相信別人的話 在沒辦法直接了解事實(shí) 卻又必須設(shè)法知道的情況下 我們就需要找一個(gè)可靠的第三者來查證 協(xié)調(diào)沖突各方的利害關(guān)系是審計(jì)存在的關(guān)鍵 至于認(rèn)為審計(jì)很專業(yè) 很復(fù)雜 可能只有專家才會(huì)做 或者一般人看不到公司的賬 只有審計(jì)師才可以查賬 這些并不是主要的原因 因?yàn)榧词褂羞@樣的專業(yè)能力 也有機(jī)會(huì)能看到賬簿 只要立場不對 別人也會(huì)不相信所出具的意見 表1 1對上述主要的審計(jì)動(dòng)因理論做出了比較 表1 1主要的審計(jì)動(dòng)因理論比較表 1 1 3現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因的進(jìn)一步考察1 審計(jì)動(dòng)因衡量標(biāo)準(zhǔn)體系基于以上考慮 我們認(rèn)為審計(jì)動(dòng)因衡量標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該做到 1 能回答審計(jì)源于并滿足了何種社會(huì)需求 2 不但能解釋審計(jì)產(chǎn)生的原因 而且能解釋審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力 3 能由該種理論推導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì) 審計(jì)職能 審計(jì)目的和審計(jì)責(zé)任 4 能解釋從各不同角度劃分的所有類型審計(jì) 5 能解釋對審計(jì)進(jìn)行管制的合理性 6 能說明審計(jì)為什么需要保持獨(dú)立性 7 能解釋不同時(shí)期 不同國家審計(jì)發(fā)展水平存在差異的原因 2 運(yùn)用多因決定論思維框架探求現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因 1 權(quán)力分散的結(jié)果隨著社會(huì)環(huán)境的改變 組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大 無論是由財(cái)產(chǎn)所有者還是由少數(shù)管理人員直接控制組織的全部經(jīng)營管理工作都變得越來越不現(xiàn)實(shí) 這時(shí)就出現(xiàn)了權(quán)力的分散 就政府審計(jì)而言 不論社會(huì)制度如何 財(cái)產(chǎn)所有者都需要對財(cái)產(chǎn)管理者 即政府行政部門的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督 就內(nèi)部審計(jì)而言 由于決策權(quán)和其他管理權(quán)部分下放 有些部門或分支機(jī)構(gòu)要實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營 隨之 最高管理層的許多決策活動(dòng)就要轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督活動(dòng) 根據(jù)管理跨度原則 最高領(lǐng)導(dǎo)層直接控制的人員相對于間接控制的人員越來越少 因而也就越來越需要專職的監(jiān)督人員來協(xié)助自己完成對企業(yè)的總體控制 就獨(dú)立審計(jì)而言 由于公司所有者 股東不參與管理 管理權(quán)交由公司管理部門如董事會(huì)等執(zhí)行 公司所有者同樣需要聘請獨(dú)立的審計(jì)師對管理部門的管理活動(dòng)予以監(jiān)督 所以 權(quán)力的分散是審計(jì)產(chǎn)生的原因之一 2 客觀條件的約束就政府審計(jì)而言 現(xiàn)代政府收支巨大 政府職責(zé)日益擴(kuò)大 政府活動(dòng) 政府項(xiàng)目日趨復(fù)雜 使得立法部門無法有效履行自己的監(jiān)督職責(zé) 因而有必要建立政府審計(jì)組織 招聘或利用各種專家 來對政府行政部門的活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督 就內(nèi)部審計(jì)而言 現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大 分權(quán)式管理方式不斷深化 企業(yè)的管理層無法對下屬的活動(dòng)實(shí)施直接監(jiān)控 于是 設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的方式被廣為采用 就獨(dú)立審計(jì)而言 股份公司的結(jié)構(gòu)使財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離 股東不但不能直接參與公司管理 而且無權(quán)親自檢查公司財(cái)務(wù)報(bào)表 這就需要有人代表股東驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表 這種限制是通過法律來明確的 屬于法定的限制 所有這些約束都是促使審計(jì)產(chǎn)生的原因 3 復(fù)雜技術(shù)約束 現(xiàn)代社會(huì)下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜 錯(cuò)誤和舞弊的可能性都在增加 賬務(wù)處理和報(bào)表編制需要專門的技術(shù) 信息使用者為了得到真實(shí)準(zhǔn)確的信息 在自己不具備對財(cái)務(wù)信息鑒證的能力情況下 有必要雇傭獨(dú)立的第三者對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要更多樣的信息 對信息的鑒證需要更多樣的知識 一個(gè)決策者不可能同時(shí)具備這些專業(yè)知識 因此有必要利用獨(dú)立專家對信息質(zhì)量進(jìn)行鑒證 4 趨利動(dòng)機(jī)的存在信息提供者在提供信息給使用者時(shí)總有一定利己的動(dòng)機(jī) 正是由于趨利動(dòng)機(jī)的存在 信息使用者為了避免決策失誤要求對信息進(jìn)行鑒證 同時(shí)有些信息提供者為了證明自己并未由于趨利動(dòng)機(jī)而使信息發(fā)生歪曲也要求對信息鑒證 雙方的要求只能由一個(gè)獨(dú)立的第三方完成才更公正 這樣就產(chǎn)生了對獨(dú)立審計(jì)的需要 5 調(diào)和矛盾的需要 就政府審計(jì)而言 財(cái)產(chǎn)的所有者希望作為財(cái)產(chǎn)管理者的政府行政部門能以最小的成本來從事最高效的經(jīng)營活動(dòng) 而財(cái)產(chǎn)管理者可能會(huì)要求較高的報(bào)酬 即較大的成本 在兩方利益沖突的情況下 客觀上就需要對管理者的經(jīng)營活動(dòng)予以審計(jì) 使得所有者和管理者對所需合理成本盡量達(dá)成一致 就內(nèi)部審計(jì)而言 高層管理人員與中下層管理人員之間同樣存在著局部利益的對立 于是 也就產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì) 使高層和中下層管理人員對所需合理的經(jīng)營成本達(dá)成一致 就獨(dú)立審計(jì)而言 股東和經(jīng)營管理人員更是存在著利益上的沖突 因?yàn)閷蓶|來說 企業(yè)的經(jīng)營管理所需費(fèi)用歸根到底是他們所支付的費(fèi)用中的一部分 是利潤的減項(xiàng) 而對管理人員來說 企業(yè)的經(jīng)營管理費(fèi)用正是他們主要的收入來源 這也就是他們沖突的根本原因 這樣客觀上需要獨(dú)立審計(jì) 對他們在此類利潤分配等問題上的矛盾予以調(diào)節(jié) 6 降低風(fēng)險(xiǎn)的需要 由于經(jīng)濟(jì)上或營業(yè)上的原因 企業(yè)面臨嚴(yán)峻的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 所有者的投資極有可能成為泡影 為減少營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失 就要求企業(yè)提供更多的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的信息 而且投資者更關(guān)心的是關(guān)于企業(yè)前景的信息 但由于存在信息風(fēng)險(xiǎn) 使得向投資者提供不可靠信息的可能性與日俱增 為了把信息風(fēng)險(xiǎn)降到一定水平 就要由審計(jì)師對信息進(jìn)行審核 并提供評價(jià) 因而產(chǎn)生了對審計(jì)的需要 未來技術(shù)創(chuàng)新將使企業(yè)產(chǎn)品科技含量越來越高 高科技產(chǎn)品種類越多 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也就越大 金融創(chuàng)新使企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)不斷加大 企業(yè)經(jīng)營更趨復(fù)雜 錯(cuò)誤處理的概率提高 面對這種趨勢 決策者為了減少自身風(fēng)險(xiǎn) 更有必要聘請審計(jì)師先對信息進(jìn)行鑒證 如果審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)信息的不真實(shí)之處 他們應(yīng)為自己的失職而作出賠償 這樣也就起到了轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的目的 社會(huì)需要審計(jì)師以獨(dú)立的身份對代理人提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行驗(yàn)證 監(jiān)督代理人活動(dòng) 調(diào)和沖突各方的矛盾 從而實(shí)現(xiàn)降低信息風(fēng)險(xiǎn) 確保委托代理關(guān)系的有效維系 審計(jì)在紛繁復(fù)雜的現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境之中變得愈發(fā)重要 1 2 1審計(jì)社會(huì)角色的轉(zhuǎn)變在審計(jì)發(fā)展初期 審計(jì)師被賦予 警犬 的功能 因?yàn)樵谑芡胸?zé)任確立的情況下 財(cái)產(chǎn)委托人對受托人有實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要 即委托人為了維護(hù)其利益 有必要對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者因經(jīng)營管理其財(cái)產(chǎn)所負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查 以評價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行 而審計(jì)被視為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式 就承擔(dān)起了這種監(jiān)督檢查的職能 由于初期反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息相對簡單 信息量不大 所以審計(jì)師能夠?qū)⒎从辰?jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部賬簿及憑證逐筆審查 調(diào)查會(huì)計(jì)中的錯(cuò)誤與舞弊行為成為當(dāng)時(shí)公司主要的審計(jì)業(yè)務(wù) 進(jìn)入20世紀(jì)30年代 隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展 審計(jì)的社會(huì)角色發(fā)生了變化 為了滿足社會(huì)需求 審計(jì)師開始定位為 看門人 1 2審計(jì)的社會(huì)角色 因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息量驟然增加 并且信息也越來越復(fù)雜 這一方面使得財(cái)產(chǎn)委托人日益重視反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合信息 財(cái)務(wù)報(bào)表 另一方面 檢查信息的高昂成本令審計(jì)師無法實(shí)施詳細(xì)審計(jì) 可是抽樣審計(jì)又可能遺漏重要的事項(xiàng) 特別需要指出的是 此時(shí)的財(cái)產(chǎn)委托人范圍不斷擴(kuò)大 不僅包括了眾多的股東 而且還包括企業(yè)的債權(quán)人和許多利益相關(guān)者 審計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任范圍由委托方向已知第三者延伸 有鑒于此 審計(jì)師否定了自己 警犬 的角色 強(qiáng)調(diào)只是 看門人 僅僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允發(fā)表意見 不對查找賬簿中的錯(cuò)誤與舞弊負(fù)責(zé) 但是20世紀(jì)后期 審計(jì)師所處的經(jīng)濟(jì) 法律環(huán)境與以往有顯著不同 在高風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代社會(huì)里 因企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理當(dāng)局舞弊破產(chǎn)倒閉的事件大量出現(xiàn) 出資人遭受了重大損失 由此而對審計(jì)師形成了日漸增長的期望 毫無疑問 僅僅履行 看門人 的職能已經(jīng)無法滿足人們對審計(jì)的需求 審計(jì)師需要承擔(dān)起 信息風(fēng)險(xiǎn)的降低與分?jǐn)傉?之責(zé)任 1 2 2資本市場與現(xiàn)代審計(jì)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系中 金融市場作為資金供求雙方的聯(lián)結(jié)發(fā)揮著非常重要的作用 幾乎所有的非金融市場 如商品市場 信息市場 所有的機(jī)構(gòu)和公司 甚至所有的個(gè)人都和金融市場息息相關(guān) 而資本市場又是整個(gè)金融市場的核心組成部分之一 資本市場的有效率是指資本市場在證券價(jià)格形成中充分而準(zhǔn)確地反映了全部相關(guān)信息 即如果證券市場并不由于向所有證券市場交易參與者公布了信息集 而受到影響 那么 就說市場對信息集 是有效率的 20世紀(jì)20世紀(jì)30年代后期 1 在具有弱態(tài)效率的資本市場中 所有包含在過去證券價(jià)格變動(dòng)的資料和信息都已經(jīng)完全反映在證券的現(xiàn)行市價(jià)中 證券價(jià)格的過去變化和未來變化不相關(guān) 投資人不可能從價(jià)格的歷史分析中獲取超額經(jīng)濟(jì)利潤 2 半強(qiáng)態(tài)市場效率意味著公開信息迅速地反映在現(xiàn)時(shí)的證券市場價(jià)格中 也就是說 現(xiàn)在的證券價(jià)格不僅體現(xiàn)了歷史的價(jià)格信息 而且反映所有與公司證券有關(guān)的公開有效信息 如果資本市場具有半強(qiáng)態(tài)效率 則投資人無法利用已經(jīng)公開的信息獲得超額經(jīng)濟(jì)利潤 3 強(qiáng)態(tài)市場效率是指資本市場的價(jià)格能夠充分反映有關(guān)公司的任何為市場交易參與者所知曉的全部信息 包括所有可利用的公共和私人信息 任何人包括內(nèi)線人也無法擁有對信息的壟斷權(quán) 證券的市場價(jià)格永遠(yuǎn)可以真實(shí)反映其價(jià)值 資本市場的效率形式與信息關(guān)系可以通過下表1 1清晰地表現(xiàn)出來 為了減少信息不對稱帶來的問題 保障資本市場能正常運(yùn)轉(zhuǎn) 市場本身產(chǎn)生了披露內(nèi)部信息的動(dòng)力機(jī)制 公司可以通過對外公布財(cái)務(wù)報(bào)告或暗示的方式 將內(nèi)部信息傳播給資本市場 提高市場信心 使投資人能夠購買反映其價(jià)值的證券 保證市場有效 不過需要指出的是 雖然法律責(zé)任可以對自愿披露的信息質(zhì)量加以約束 但是卻無法保證披露信息的質(zhì)量可靠 審計(jì)師以獨(dú)立的身份 利用專業(yè)知識代表全體投資人對披露信息進(jìn)行驗(yàn)證 可以提高披露信息的可信度 增進(jìn)信息質(zhì)量 降低檢查信息的成本 因此是維護(hù)資本市場有效運(yùn)轉(zhuǎn)的手段 表1 2資本市場的效率形式與信息關(guān)系 除了市場自身的動(dòng)力機(jī)制以外 懲罰和管制機(jī)制也可以促進(jìn)資本市場正常地發(fā)揮作用 我們看到 無論是在市場產(chǎn)生內(nèi)在驅(qū)動(dòng)的情況下公司自愿接受審計(jì) 以增強(qiáng)披露信息的可信性 還是在資本市場受到監(jiān)管時(shí)強(qiáng)制公司接受審計(jì)師審計(jì) 定期披露相關(guān)信息 使得投資人樹立對市場的信心 在這些促進(jìn)資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的諸多機(jī)制中 審計(jì)都起到的非常重要的作用 可以說 現(xiàn)代審計(jì)和資本市場之間存在著密切的聯(lián)系 審計(jì)是使資本市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保障 1 2 3現(xiàn)代審計(jì)的社會(huì)角色與責(zé)任在信息風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在的現(xiàn)代社會(huì)里 針對審計(jì)師的社會(huì)角色與承擔(dān)的責(zé)任 有兩種觀點(diǎn)比較盛行 其一 認(rèn)為審計(jì)師是 信息風(fēng)險(xiǎn)降低者 其二 認(rèn)為審計(jì)師是 信息風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傉?1 信息風(fēng)險(xiǎn)降低論這種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)師的作用之一在于通過審計(jì)減少會(huì)計(jì)信息中可能存在的故意或非故意的錯(cuò)報(bào) 降低信息使用人的信息風(fēng)險(xiǎn) 這兩種觀點(diǎn)理論依據(jù)主要是來源于 信息論 和 保險(xiǎn)論 的結(jié)合 信息風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性決定了審計(jì)師只能是降低信息風(fēng)險(xiǎn) 而無法完全分擔(dān)這種信息風(fēng)險(xiǎn) 2 信息風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傉撨@種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)師要對欺詐和錯(cuò)誤行為承擔(dān)足夠的責(zé)任 審計(jì)行為被視為分擔(dān)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的過程 這種風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的角色類似于保險(xiǎn)人 不分享成功決策的利益而分擔(dān)損失 審計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)分可為固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 其中只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師有能力控制的風(fēng)險(xiǎn) 因而信息風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傉搶徲?jì)師視為由多種因素綜合作用形成的信息風(fēng)險(xiǎn)的 信息風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)者 使得審計(jì)師的社會(huì)責(zé)任壓力過重 從而使得這種審計(jì)期望成為不現(xiàn)實(shí) 總之 審計(jì)以何種方式存在以及如何發(fā)揮作用是多因素共同作用的結(jié)果 現(xiàn)代審計(jì)可能受自身審計(jì)技術(shù) 審計(jì)成本 審計(jì)時(shí)間以及外在的審計(jì)環(huán)境 甚至包括社會(huì)公眾和客戶等構(gòu)成的社會(huì)信用體系的制約 審計(jì)師實(shí)際上無論多么勤勉盡職 也無法保證其審計(jì)后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)絕對真實(shí)公允 審計(jì)師的定位不能僅僅迎合人們的主觀愿望 審計(jì)師不是警察 他們并不具有警察那樣大的強(qiáng)制性 審計(jì)師的作用不能被盲目夸大 我們認(rèn)為 審計(jì)師在現(xiàn)代社會(huì)中應(yīng)當(dāng)扮演 信息風(fēng)險(xiǎn)降低者 的角色 同時(shí)也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任 1 3 1審計(jì)信息需求分析 1 審計(jì)服務(wù)的價(jià)格 1 3審計(jì)供求關(guān)系與審計(jì)期望差距 審計(jì)服務(wù)的價(jià)格是決定審計(jì)服務(wù)需求量的重要因素 在一般的情況下 審計(jì)服務(wù)價(jià)格與需求量呈負(fù)相關(guān)狀態(tài) 也就是說審計(jì)服務(wù)的價(jià)格越低 需求量就會(huì)越大 反之 當(dāng)審計(jì)服務(wù)的價(jià)格越高 需求量就會(huì)越小 2 相關(guān)服務(wù)的價(jià)格審計(jì)師不能提供有價(jià)值的信息 審計(jì)服務(wù)的有用性就必然會(huì)衰退甚至被取代 在資本市場上 除了審計(jì)師提供有助于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息價(jià)值的服務(wù) 還在和其他信息提供者競爭 例如認(rèn)證服務(wù)公司 財(cái)務(wù)分析師 媒體等 如果具有替代性質(zhì)的相關(guān)服務(wù)的價(jià)格上升 會(huì)引起審計(jì)服務(wù)的需求量增加 反之亦然 3 審計(jì)利益集團(tuán)的支付能力審計(jì)利益集團(tuán)的支付能力是對審計(jì)服務(wù)購買意愿的一種限制 在審計(jì)對資本市場發(fā)揮著日益重要的作用前提下 一般來說 審計(jì)利益集團(tuán)的支付能力強(qiáng) 對審計(jì)服務(wù)的需求量會(huì)增加 當(dāng)審計(jì)利益集團(tuán)的支付能力較弱時(shí) 會(huì)受到審計(jì)服務(wù)價(jià)格的制約而使一些審計(jì)服務(wù)的購買意愿無法實(shí)現(xiàn) 所以對審計(jì)服務(wù)的需求量會(huì)減少 4 審計(jì)利益集團(tuán)的偏好審計(jì)利益集團(tuán)的偏好引導(dǎo)著審計(jì)服務(wù)供給的方向 是推動(dòng)審計(jì)服務(wù)供給發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力 審計(jì)利益集團(tuán)對某種審計(jì)服務(wù)的偏好程度增強(qiáng) 則這種審計(jì)服務(wù)的需求量就會(huì)增加 偏好程度減弱 需求量就會(huì)降低 在考察審計(jì)師承擔(dān)角色的嬗變中可以看到 審計(jì)師從初期對查找賬簿中的錯(cuò)誤與舞弊負(fù)責(zé)的 警犬 角色 到強(qiáng)調(diào)自己只是 看門人 僅僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允發(fā)表意見 以及在高風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代社會(huì)里 因企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理當(dāng)局舞弊破產(chǎn)倒閉的事件大量出現(xiàn) 促使審計(jì)師承擔(dān)起 信息風(fēng)險(xiǎn)的降低者 之責(zé)任 在這個(gè)過程中 審計(jì)需求在不斷改變 并要求審計(jì)服務(wù)的供給去適應(yīng) 實(shí)現(xiàn)變化的審計(jì)需求 根據(jù)以上分析 可以確定審計(jì)服務(wù)的需求函數(shù) 即在某一特定時(shí)期內(nèi)審計(jì)服務(wù)的各種可能的購買量和決定這些購買量的因素之間的關(guān)系 假定審計(jì)服務(wù)的需求量是由上述四種經(jīng)常起作用的因素決定的 那么審計(jì)服務(wù)的需求函數(shù)公式如下 其中 qd表示審計(jì)服務(wù)的需求量 p表示審計(jì)服務(wù)的價(jià)格 Pr表示相關(guān)服務(wù)的價(jià)格 y表示審計(jì)利益集團(tuán)的支付能力 w表示審計(jì)利益集團(tuán)的偏好 進(jìn)一步假定 在其他三種因素不變的情況下 只研究審計(jì)服務(wù)價(jià)格和需求量的關(guān)系 可以將審計(jì)服務(wù)的需求函數(shù)表示為 這說明審計(jì)服務(wù)的需求量是價(jià)格的函數(shù) 圖1 2可以表示審計(jì)服務(wù)的需求曲線 審計(jì)服務(wù)的需求曲線 需求量 價(jià)格 圖1 2審計(jì)服務(wù)的需求曲線 1 3 2審計(jì)信息供給分析 1 審計(jì)服務(wù)的價(jià)格審計(jì)服務(wù)的價(jià)格是決定審計(jì)服務(wù)供給量的重要因素 基于獲取利潤的基本前提 在一般的情況下 審計(jì)服務(wù)價(jià)格與需求量呈正相關(guān)狀態(tài) 即審計(jì)服務(wù)的價(jià)格越高 供給量就會(huì)越大 相反 當(dāng)審計(jì)服務(wù)的價(jià)格越低 供給量就會(huì)越小 2 相關(guān)服務(wù)的價(jià)格如果具有替代性質(zhì)的相關(guān)服務(wù)的價(jià)格上漲而審計(jì)服務(wù)的價(jià)格沒有變動(dòng) 或者審計(jì)服務(wù)的價(jià)格上漲的幅度小于其他服務(wù)價(jià)格的漲幅 那么審計(jì)師就會(huì)減少審計(jì)服務(wù)的供給量 轉(zhuǎn)而投產(chǎn)于其他的相關(guān)服務(wù) 使得相關(guān)服務(wù)的供給量增加 3 審計(jì)的技術(shù)能力需求能否得到滿足 還要受到來自于技術(shù)上的制約 如果在技術(shù)方面無法實(shí)現(xiàn) 那么這種需求也不能成為有效的需求 回顧審計(jì)的發(fā)展歷程可以明顯地感覺到 相對于旺盛的審計(jì)需求來說 審計(jì)的供給能力始終處于被動(dòng)的狀態(tài) 4 提供審計(jì)服務(wù)的成本審計(jì)師在向需求者提供服務(wù)時(shí)必然要耗費(fèi)一定的資源 存在提供審計(jì)服務(wù)的成本 審計(jì)需求最終得以實(shí)現(xiàn) 不僅要有提供審計(jì)服務(wù)的技術(shù)保障 還需要符合 成本 效益 的原則 提供審計(jì)服務(wù)的成本主要包括 提供信息的成本 競爭劣勢成本 行為管束成本 訴訟成本和政治成本等 根據(jù)以上分析 可以確定審計(jì)服務(wù)的供給函數(shù) 即在某一特定時(shí)期內(nèi)審計(jì)服務(wù)的各種可能的供給量和決定這些供給量的因素之間的關(guān)系 假定審計(jì)服務(wù)的供給量是由上述四種經(jīng)常起作用的因素決定的 那么審計(jì)服務(wù)的供給函數(shù)公式如下 其中 qs表示審計(jì)服務(wù)的供給量 p表示審計(jì)服務(wù)的價(jià)格 pr表示相關(guān)服務(wù)的價(jià)格 t表示審計(jì)的技術(shù)能力 c表示提供審計(jì)服務(wù)的成本 進(jìn)一步假定 在其他三種因素不變的情況下 只研究審計(jì)服務(wù)價(jià)格和供給量的關(guān)系 可以將審計(jì)服務(wù)的供給函數(shù)表示為 這說明審計(jì)服務(wù)的供給量是價(jià)格的函數(shù) 圖1 3可以表示審計(jì)服務(wù)的供給曲線 1 3 3審計(jì)供求矛盾的存在與審計(jì)期望差距根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的均衡理論 我們能夠得出 均衡的審計(jì)服務(wù)量和價(jià)格是由審計(jì)供給和需求共同決定 的結(jié)論 然而 現(xiàn)實(shí)生活中的審計(jì)信息呈現(xiàn)出公共物品性質(zhì) 這造成了 一方面審計(jì)結(jié)果的不可排他性 可能使審計(jì)信息使用者采取 搭便車 行為 審計(jì)服務(wù)的供給曲線 供給量 價(jià)格 圖1 3審計(jì)服務(wù)的供給曲線 另一方面 審計(jì)結(jié)果的不可觀察性 使審計(jì)市場的價(jià)格很難建立在可觀測的基礎(chǔ)之上 不僅如此 由于審計(jì)結(jié)論是針對不同公司的情況做出的 這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的異質(zhì)性 從而使審計(jì)結(jié)果具有不可加性 因此 審計(jì)市場并不是一個(gè)有效的市場 審計(jì)供給相對于審計(jì)需求不足 這種審計(jì)供給與審計(jì)需求之間的矛盾是造成審計(jì)期望差距存在的經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)因 審計(jì)期望差距是指公眾對審計(jì)的需求與公眾對目前審計(jì)執(zhí)業(yè)的認(rèn)識之間存在的差距 它既包括由于審計(jì)能力不足而形成的差距 也包括由于公眾的認(rèn)識錯(cuò)誤而形成的差距 我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到 在現(xiàn)實(shí)中審計(jì)期望差距是始終存在的 在整個(gè)審計(jì)的發(fā)展歷程中 當(dāng)伴隨著企業(yè)經(jīng)營失敗而出現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)丑聞時(shí) 社會(huì)總會(huì)針對審計(jì)師的職業(yè)能力 獨(dú)立性和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任展開廣泛的爭論 而經(jīng)歷危機(jī)后 社會(huì)和審計(jì)界都會(huì)對審計(jì)做出重新的認(rèn)識 也正是這種由于審計(jì)供求之間矛盾而產(chǎn)生的審計(jì)期望差距 才驅(qū)動(dòng)著審計(jì)的不斷延伸與發(fā)展 第2章審計(jì)理論與審計(jì)理論結(jié)構(gòu) 2 1審計(jì)理論的涵義與作用2 2審計(jì)理論研究的里程碑2 3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)2 4審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建 2 1 1審計(jì)理論的涵義對于理論的涵義 人們的認(rèn)識不盡相同 但根據(jù)詞義學(xué)家的解釋 我們可以得出 理論 至少包括以下四個(gè)方面的特征 理論是從實(shí)踐工作中概括出來的 沒有實(shí)踐工作就不可能形成理論 理論是對某一方面知識的概括和總結(jié) 理論是結(jié)論性的認(rèn)識 它能夠用來指導(dǎo)實(shí)踐工作 理論是抽象的 普遍性的 但其起點(diǎn)和終點(diǎn)又是具體的 具體考察理論的建立過程 首先需要確定研究對象 然后收集和整理數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析和推理 最后得出結(jié)論 2 1審計(jì)理論的涵義與作用 當(dāng)然 為了確保該過程實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) 需要做出一些假設(shè) 一方面 理論的建立過程是對現(xiàn)象 或數(shù)據(jù) 之間的內(nèi)部聯(lián)系進(jìn)行觀察 分析和推理的過程 另一方面 該過程也是一個(gè)對各種現(xiàn)象 或數(shù)據(jù) 進(jìn)行 濃縮 提煉 的過程 從而使得人們對復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)世界能夠有一個(gè)清晰的理解 由此可見 理論的建立過程和實(shí)踐工作之間存在著非常緊密的聯(lián)系 不斷變化和發(fā)展的現(xiàn)實(shí)是理論建立的基礎(chǔ) 理論的可靠程度主要決定于它能否真實(shí)地再現(xiàn)不斷發(fā)展變化的復(fù)雜現(xiàn)實(shí) 決定于它能否準(zhǔn)確地指導(dǎo)和預(yù)測現(xiàn)實(shí)的未來 通過上述分析 我們認(rèn)為審計(jì)理論是人們基于對審計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)的認(rèn)識 通過思維運(yùn)動(dòng)而形成的關(guān)于審計(jì)系統(tǒng)化的 合乎邏輯的 合乎客觀事物發(fā)展規(guī)律的理性認(rèn)識 是由審計(jì)的基本概念 基本原則 基本原理以及由此推演出來的派生概念 原則 原理等內(nèi)容所構(gòu)成的審計(jì)知識體系 它不是以人們的意志為轉(zhuǎn)移 而是對審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真地概括和總結(jié)的產(chǎn)物 審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)系如下圖所示 審計(jì)理論 審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)信息使用者 審計(jì)實(shí)務(wù) 環(huán)境 影響 環(huán)境 影響 抽象 概括 規(guī)范 建議 圖2 1審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)系圖 據(jù)此 我們還可以得出如下結(jié)論 審計(jì)理論 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)的建立和發(fā)展 均要受到外部環(huán)境 尤其是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 變化的影響 同時(shí)也必須能夠滿足社會(huì)上各個(gè)階層或各個(gè)社會(huì)集團(tuán)對審計(jì)信息的需求 審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)是矛盾的統(tǒng)一體 一方面 審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)相互依存 審計(jì)理論用來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù) 同時(shí) 審計(jì)實(shí)務(wù)也為審計(jì)理論提供生存的土壤 另一方面 審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)又相互制約 審計(jì)理論必須以審計(jì)實(shí)務(wù)為基礎(chǔ) 并正確地反映審計(jì)實(shí)務(wù) 同時(shí) 審計(jì)實(shí)務(wù)工作又需要審計(jì)理論來指導(dǎo) 為其提供各種方法 技術(shù)等工具 審計(jì)信息使用者所獲得的審計(jì)信息是由審計(jì)理論工作者或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則制定者 政府或?qū)I(yè)團(tuán)體 提供給他們的 如果審計(jì)信息提供者不能正確認(rèn)識審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向 審計(jì)信息使用者就不可能得到他們所需要的審計(jì)信息 從而會(huì)大大降低審計(jì)信息的使用效能 2 1 2審計(jì)理論的作用通過對審計(jì)理論涵義的分析 可以看出審計(jì)理論的作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面 一是解釋現(xiàn)存的審計(jì)實(shí)務(wù) 二是預(yù)測和指導(dǎo)未來的審計(jì)實(shí)務(wù) 即建立審計(jì)理論的主要意圖是對現(xiàn)行的審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行批判和論證 而審計(jì)理論形成的主要?jiǎng)恿碜杂陧殞徲?jì)師所做的和要做的事情提供證據(jù)的要求 具體包括 解釋審計(jì)的職責(zé)和范圍 在不斷發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下 首先要依據(jù)審計(jì)理論確定審計(jì)的職責(zé)和范圍 如審計(jì)的基本目標(biāo)是什么 審計(jì)報(bào)告的使用者有哪些 審計(jì)師應(yīng)就哪些方面發(fā)表意見 如何收集審計(jì)證據(jù) 發(fā)表審計(jì)意見等 指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序的制定 負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序的政府機(jī)構(gòu) 專業(yè)團(tuán)體及事務(wù)所的管理人員必須正確理解審計(jì)理論 以審計(jì)理論作為制定準(zhǔn)則和程序的依據(jù) 指導(dǎo)并推動(dòng)審計(jì)實(shí)務(wù) 審計(jì)理論是評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量優(yōu)劣的重要準(zhǔn)繩 可以指出審計(jì)實(shí)務(wù)工作中存在的缺陷 從而推動(dòng)審計(jì)實(shí)務(wù)的不斷改進(jìn) 尤其是在尚未制定出審計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域 更需要直接依據(jù)審計(jì)理論來解決審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的問題 解釋審計(jì)實(shí)務(wù) 審計(jì)理論的一個(gè)主要任務(wù)就是解釋審計(jì)實(shí)務(wù) 有利于審計(jì)實(shí)務(wù)工作者 投資者 社會(huì)公眾及學(xué)生更好地理解現(xiàn)有的審計(jì)實(shí)務(wù) 增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的有用性 在審計(jì)報(bào)告的編寫過程中 也需要審計(jì)理論的指導(dǎo) 這有助于審計(jì)報(bào)告的使用者或利害關(guān)系者集團(tuán)了解審計(jì)實(shí)務(wù)與審計(jì)報(bào)告的一些基本概念和原理 從而增加對審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告的信任 總之 有效的審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在健全的審計(jì)理論基礎(chǔ)之上 而審計(jì)理論需要接受審計(jì)實(shí)務(wù)的檢驗(yàn) 1881年 皮克斯利 英 的 審計(jì)人員 他們的義務(wù)和職責(zé) 該書是世界上第一部關(guān)于審計(jì)基礎(chǔ)和審計(jì)實(shí)務(wù)的名著 論述了公司法的歷史 選舉審計(jì)師的方法 會(huì)計(jì)和審計(jì)法規(guī) 簿記理論與審計(jì) 審計(jì)基礎(chǔ)理論 公司發(fā)表的計(jì)算書的格式 資產(chǎn)負(fù)債表和損益表賬戶中的重要項(xiàng)目 審計(jì)師的義務(wù)和職責(zé)等等 此后 該書又增加了審計(jì)師的地位 分配紅利時(shí)應(yīng)得利潤 審計(jì)證明和報(bào)告等內(nèi)容 審計(jì)人員 他們的義務(wù)和職責(zé) 一書不僅創(chuàng)造性地提出了一系列的審計(jì)基礎(chǔ)理論 而且在推動(dòng)審計(jì)理論的發(fā)展過程中 發(fā)揮著重要的作用 1892年 勞倫斯 狄克西 英 審計(jì)學(xué) 審計(jì)人員的實(shí)務(wù)手冊 這本著作被公認(rèn)為現(xiàn)代審計(jì)理論的奠基之作之一 它對審計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響 該書主要根據(jù)英國的公司法和法院判決編著而成 集中反映了當(dāng)時(shí)英國審計(jì)思想和審計(jì)制度的精華 2 2審計(jì)理論研究的里程碑 1911年 蒙哥馬利 美 的 美國經(jīng)營手冊 和1912年的 審計(jì)學(xué) 理論與實(shí)務(wù) 在 美國經(jīng)營手冊 一書中蒙哥馬利提出了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)概念 他指出 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)指的是對資產(chǎn)和負(fù)債是否正確地反映了目前真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況的審計(jì) 這一觀點(diǎn)的提出 有力地推動(dòng)了現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展 2 2 1里程碑之一 審計(jì)理論結(jié)構(gòu) 的出版1961年 羅伯特 K 莫茨教授 美 和他的學(xué)生候賽因 A 夏拉夫 埃及 共同出版了 審計(jì)理論結(jié)構(gòu) 這是世界上第一部將審計(jì)理論作為一門獨(dú)立的學(xué)科加以論述的重要著作 該書第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地 科學(xué)地研究了審計(jì)理論 其獨(dú)到之處主要表現(xiàn)在 該書指出了審計(jì)理論的存在和建立審計(jì)理論的必要性 作者認(rèn)為 在審計(jì)行為和思維的背后 存在著理論根據(jù)和基本原理 將這些根據(jù)和原理抽象化 系統(tǒng)化 對于解決審計(jì)實(shí)務(wù)問題 是至關(guān)重要的 對于各種審計(jì)現(xiàn)象 作者從理解 展望 洞察 想象四個(gè)角度進(jìn)行了哲理式的思考 提煉和升華 理解 即用概括性的眼光對審計(jì)理論進(jìn)行全面的思考 展望 即從綜合 相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問題 洞察 即超越偶然認(rèn)可的慣例或信念去深刻認(rèn)識推論的前提 想象 即超越時(shí)空 預(yù)測審計(jì)理論的發(fā)展 從集合科學(xué)的角度來研究審計(jì)理論 作者認(rèn)為審計(jì)具有集合科學(xué)的性質(zhì) 他們將數(shù)學(xué) 行為科學(xué) 邏輯學(xué) 溝通學(xué) 倫理學(xué)等學(xué)科的一些研究方法滲透到審計(jì)中來 在一個(gè)更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上 研究審計(jì)理論這門嶄新的科學(xué) 系統(tǒng)論述了重要的審計(jì)概念 審計(jì)概念反映了審計(jì)學(xué)的本質(zhì) 是人們對審計(jì)學(xué)科的基本認(rèn)識 是審計(jì)理論賴以建立的基礎(chǔ) 在該書中 作者用大量的系統(tǒng)地陳述了審計(jì)證據(jù) 應(yīng)有關(guān)注 適當(dāng)反映 獨(dú)立性 道德行為等審計(jì)概念 邏輯地闡述了審計(jì)的理論結(jié)構(gòu) 作者首先介紹了以數(shù)學(xué) 邏輯學(xué)和形而上學(xué)為核心的基礎(chǔ)部分 繼而依次論述了由基本哲學(xué) 審計(jì)假設(shè) 審計(jì)概念 應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域五部分組成的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)圖 從而較為清晰地反映了審計(jì)理論各部分之間的內(nèi)在聯(lián)系 2 2 2里程碑之二 基本審計(jì)概念說明 的出版1972年 美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)正式出版了 基本審計(jì)概念說明 這是一本對審計(jì)理論研究者和審計(jì)實(shí)務(wù)工作者均有助益的出色文獻(xiàn) 它從深度和廣度兩個(gè)方面將審計(jì)理論的研究又向前推進(jìn)了一大步 該書對審計(jì)理論建設(shè)的卓越貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面 該書明確指出了審計(jì)的定義 認(rèn)為審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的過程 它客觀地收集和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)申明的證據(jù) 以便證實(shí)這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度 并將其結(jié)果轉(zhuǎn)達(dá)給有關(guān)用戶 因而審計(jì)的作用在于幫助用戶判斷信息 即具有驗(yàn)證職能 這是迄今為止最權(quán)威的定義 該書研究了審計(jì)假設(shè) 審計(jì)概念和合理論證三者之間的相互關(guān)系 為探討審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)奠定了基礎(chǔ) 該書運(yùn)用溝通理論論述了報(bào)告過程 認(rèn)為審計(jì)師相當(dāng)于發(fā)送者 審計(jì)報(bào)告相當(dāng)于所傳送信息的內(nèi)容 審計(jì)報(bào)告書相當(dāng)于媒介體 會(huì)計(jì)信息使用者相當(dāng)于接收者 審計(jì)作用在于提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值 審計(jì)過程的主要受益者是會(huì)計(jì)信息的利用者 該書對審計(jì)過程中的種種風(fēng)險(xiǎn) 提出了許多十分深刻 有用的見解 為指導(dǎo)審計(jì)師正確地評價(jià)審計(jì)證據(jù)提供了合理的理論依據(jù) 還明確了審計(jì)的社會(huì)作用 提出了信息價(jià)值增加論 2 2 3里程碑之三 審計(jì)理論 評價(jià) 調(diào)查和判斷 的出版1978年 C W 尚德爾 美 編著的 審計(jì)理論 評價(jià) 調(diào)查和判斷 一書正式出版 該書進(jìn)一步豐富和發(fā)展了莫茨和夏拉夫的審計(jì)理論思想 被譽(yù)為審計(jì)理論發(fā)展史上的第三座里程碑 尚德爾的貢獻(xiàn)主要在于 從信息論的角度對審計(jì)理論進(jìn)行全面的研究 將審計(jì)置于更為廣闊的空間 并由信息傳遞過程中給出一般意義上的審計(jì)定義 認(rèn)為審計(jì)是 人們?yōu)榱俗C實(shí)是否遵循某些標(biāo)準(zhǔn)而形成意見和判斷的評價(jià)過程 明確了理論概念和結(jié)構(gòu) 研究的審計(jì)假設(shè) 審計(jì)概念和審計(jì)程序 提出了審計(jì)假設(shè)的質(zhì)量要求及判斷審計(jì)概念的原則 進(jìn)一步區(qū)分了審計(jì)調(diào)查和查詢 將審計(jì)調(diào)查延伸到未來 提出了計(jì)算變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的公式 審計(jì)理論是一套系統(tǒng)化的知識體系 按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn) 在系統(tǒng)中應(yīng)有一個(gè)內(nèi)在的結(jié)構(gòu) 研究審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn) 有利于我們正確的認(rèn)識和構(gòu)建審計(jì)理論 運(yùn)用和檢驗(yàn)審計(jì)理論 歸納和演繹審計(jì)理論 發(fā)展和創(chuàng)新審計(jì)理論 2 3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn) 2 3 1確立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的要求 邏輯起點(diǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容應(yīng)表現(xiàn)為審計(jì)體系中最抽象 最一般 最簡單的思維規(guī)定 邏輯起點(diǎn)應(yīng)是審計(jì)體系中的直接存在物 即它必須是不以審計(jì)體系中任何其他范疇為中介前提的范疇 而其他審計(jì)范疇反倒必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù) 邏輯起點(diǎn)應(yīng)該揭示審計(jì)理論諸要素的內(nèi)在矛盾以及審計(jì)系統(tǒng)整體的一切矛盾萌芽 邏輯起點(diǎn)本身所包含的矛盾是整個(gè)審計(jì)體系運(yùn)動(dòng) 發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和源泉 邏輯起點(diǎn)與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同 它既不是任意的和暫時(shí)承認(rèn)的東西 也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西 而是為后來的事物運(yùn)動(dòng)過程所證明把它作為邏輯開端是正確的 從最一般的意義上講 邏輯起點(diǎn)范疇作為審計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素 同整個(gè)體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系 2 3 2不同邏輯起點(diǎn)的分析與考察由于不同學(xué)者研究范式的差異 導(dǎo)致審計(jì)理論界對邏輯起點(diǎn)存在不同見解 國外學(xué)者的觀點(diǎn)主要包括 20世紀(jì)50年代至70年代中期 以審計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的模式 以莫茨和夏拉夫 尚德爾為代表 20世紀(jì)70年代中期至80年代中期 以審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的模式 以安德森為代表 20世紀(jì)80年代中期之后 以審計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)的模式 以湯姆 李和費(fèi)林特為代表 對不同的邏輯起點(diǎn)進(jìn)行具體分析 可以得出 審計(jì)假設(shè)導(dǎo)向型這種觀點(diǎn)是從審計(jì)假設(shè)出發(fā) 在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上推導(dǎo)出審計(jì)原則 然后用它們來指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)假設(shè)和審計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)和概念體系 其流程圖可大致表示為 審計(jì)假設(shè) 審計(jì)原則 審計(jì)概念 審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)規(guī)范 持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為 審計(jì)假設(shè)是構(gòu)造系統(tǒng)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ) 也是審計(jì)科學(xué)發(fā)展的前提 審計(jì)假設(shè)是建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石 理論研究的基本要素 推理論證的原始命題 以 審計(jì)假設(shè) 為邏輯起點(diǎn)來構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu) 其缺陷主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面 審計(jì)理論與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境失去相關(guān)性 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部離散 審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向型這種觀點(diǎn)是從審計(jì)目標(biāo)出發(fā) 根據(jù)審計(jì)目標(biāo)規(guī)定審計(jì)信息的質(zhì)量特征 然后研究作為信息傳遞手段的審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素等問題 其流程圖可大致表示為 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)對象 性質(zhì) 審計(jì)原則 審計(jì)準(zhǔn)則 持這一觀點(diǎn)的人認(rèn)為 目標(biāo)是一切工作的出發(fā)點(diǎn) 審計(jì)目標(biāo)是是整個(gè)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的定向機(jī)制 這一觀點(diǎn)也有其固有的局限性 主要表現(xiàn)為 審計(jì)目標(biāo)受審計(jì)目的與審計(jì)職能的雙重制約 只反映兩者耦合的部分因素 結(jié)果既未能全面包括審計(jì)目的因素 也未能全面反映審計(jì)職能的因素 不能全面揭示審計(jì)對象的因素 從審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)看 審計(jì)目的是主觀的 外在的 審計(jì)本質(zhì)導(dǎo)向型這種觀點(diǎn)是從審計(jì)本質(zhì)出發(fā) 根據(jù)審計(jì)對象 審計(jì)職能 演繹 歸納出審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則 其流程圖可大致表示為 審計(jì)本質(zhì) 審計(jì)對象 審計(jì)職能 審計(jì)原則 審計(jì)準(zhǔn)則 國內(nèi)十幾年的審計(jì)理論研究 大多選擇 審計(jì)本質(zhì) 作為邏輯起點(diǎn) 進(jìn)而闡述審計(jì)對象 審計(jì)屬性 審計(jì)職能 審計(jì)作用 審計(jì)任務(wù)和審計(jì)方法等一系列理論問題 持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為 只有準(zhǔn)確地揭示事物的本質(zhì) 才能把握審計(jì)理論的發(fā)展方向 只要正確地確立了審計(jì)的本質(zhì) 也就順理成章地確立了審計(jì)理論結(jié)構(gòu) 離開具體的對象 客觀的職能就無從由產(chǎn)生 但是 由于 審計(jì)本質(zhì) 純理論性太強(qiáng) 因而造成按 審計(jì)本質(zhì) 為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與審計(jì)實(shí)務(wù)相脫節(jié) 即基礎(chǔ)的審計(jì)理論研究在時(shí)空上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越實(shí)踐 而應(yīng)用性審計(jì)理論研究又在時(shí)空上遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計(jì)實(shí)務(wù) 具體表現(xiàn)在 審計(jì)理論與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相脫離 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部邏輯性不強(qiáng) 不能正確反映審計(jì)理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用 兩元或多元導(dǎo)向型持這一觀點(diǎn)的人認(rèn)為 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)如果僅為審計(jì)本質(zhì) 審計(jì)環(huán)境 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)假設(shè)中的一種 對于正確 全面研究審計(jì)理論是不完善的 因此 他們提出了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的二元論 主要觀點(diǎn)有四種 主張以審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)共同作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn) 主張以審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn) 主張以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)共同構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn) 主張以審計(jì)本質(zhì) 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)三個(gè)因素作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究起點(diǎn) 2 3 3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)選擇審計(jì)理論密切依存于審計(jì)實(shí)踐 從審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生 因此 審計(jì)理論不可避免地受到其環(huán)境的影響 我們認(rèn)為將審計(jì)環(huán)境作為構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是切合實(shí)際的選擇 理由主要有 審計(jì)環(huán)境是一種真實(shí)的存在 是審計(jì)系統(tǒng)中最簡單 最普遍 最常見 最基本的現(xiàn)象 審計(jì)環(huán)境構(gòu)成審計(jì)理論體系的核心要素 是推導(dǎo)其他抽象的審計(jì)理論與概念的基礎(chǔ) 審計(jì)環(huán)境反映了審計(jì)根本屬性 決定著審計(jì)的需求與供給 是整個(gè)審計(jì)體系運(yùn)動(dòng) 發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和源泉 審計(jì)環(huán)境是審計(jì)系統(tǒng)本身與影響審計(jì)的外部因素的結(jié)合體 審計(jì)環(huán)境具有聯(lián)結(jié)理論與實(shí)踐的功能 審計(jì)環(huán)境是衡量審計(jì)系統(tǒng)是否先進(jìn)科學(xué)的基本標(biāo)準(zhǔn) 離開審計(jì)環(huán)境 不能解釋各不同國家或同一國家在不同歷史階段審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)所存在的差異 審計(jì)環(huán)境蘊(yùn)含多樣化研究方法 審計(jì)環(huán)境倡導(dǎo)的多樣化研究思維方法 多元化理論模式能促進(jìn)審計(jì)理論自身發(fā)展 回首現(xiàn)代審計(jì)大發(fā)展幾次浪潮 現(xiàn)實(shí)以其無可辯駁的方式印證了 從審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)對象 審計(jì)程序 到審計(jì)方法的變化無不是審計(jì)環(huán)境不斷變化的結(jié)果 可以說 有什么樣的審計(jì)環(huán)境 就有什么樣的審計(jì)模式和審計(jì)理論體系 審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)開放系統(tǒng) 處于各種環(huán)境之中 尤其受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的直接影響 2 4 1構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的原則 客觀性原則審計(jì)理論的目的在于揭示研究對象的本質(zhì)屬性和規(guī)律 以便更有效地發(fā)揮審計(jì)在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的職能和作用 要達(dá)到這一目的 在構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí) 首先 要求對審計(jì)與其所處的社會(huì)環(huán)境之間的需求關(guān)系以及審計(jì)對這種需求所能發(fā)揮的潛在功能 進(jìn)行客觀地揭示 在構(gòu)建具有客觀性質(zhì)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí) 應(yīng)該考慮兩個(gè)方面 一方面是審計(jì)理論應(yīng)包括盡量多的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容 如果審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中包括的可以對之進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的經(jīng)驗(yàn)命題數(shù)量越多 而且這些命題又能接受實(shí)踐的檢驗(yàn) 那么這個(gè)理論結(jié)構(gòu)就會(huì)有更多的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容 就更有價(jià)值 2 4審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建 另一方面是審計(jì)理論要有許多高質(zhì)量的證據(jù)的支持 這直接關(guān)系到審計(jì)理論的價(jià)值能否實(shí)現(xiàn) 全局性原則 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)從審計(jì)機(jī)制運(yùn)行的角度出發(fā) 對這一事物從不同的側(cè)面和層次進(jìn)行全面的描述 結(jié)構(gòu)內(nèi)部的各個(gè)層次之間相互制約 相互聯(lián)系 具有內(nèi)在的邏輯嚴(yán)密性和完整性 為了提高審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的整體功能 增強(qiáng)其整體效應(yīng) 我們必須考慮從整體出發(fā) 從全局考慮問題 并注意整體的集合性 還要使各組成部分排列組合保持合理 總之 就是從全局出發(fā) 考慮各個(gè)部分 以求總體最佳 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是對審計(jì)要素諸多特征的概括和描述 在描述和分析某種審計(jì)理論時(shí) 不僅要注意到各種審計(jì)理論的主要和基本特征 同時(shí)也要注意到其他特征 由于審計(jì)本身就是由許多要素組成的整體 因此 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)除了要反映出審計(jì)系統(tǒng)諸要素的特征之外 還要反映出各要素間的聯(lián)系方式 以及審計(jì)理論與其所處環(huán)境之間的關(guān)系 邏輯性原則 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)必須保持思維邏輯的一致性 一是理論內(nèi)部邏輯結(jié)構(gòu)上是渾然一體 前后一致 首尾貫通的 二是外部相容性 這是確保新理論和已被人們確認(rèn)并接受的舊理論之間達(dá)成協(xié)同和邏輯相關(guān)的必備條件 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)必須達(dá)到內(nèi)在的簡要性 也就是說 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建時(shí) 要在邏輯上表達(dá)出一種簡潔 扼要的形式 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部的邏輯組織和推演能力 這是顯示理論具有多大的邏輯力量 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)必須保持一定的層次性 它包括等級性和多側(cè)面性兩重含義 等級性是指任何一個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)都可以在縱向上把它分為若干等級 其中低一級的結(jié)構(gòu)是高一級結(jié)構(gòu)的有機(jī)部分 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的多側(cè)面性指同一級的審計(jì)理論 又可以在橫向上劃分為相互聯(lián)系和相互制約又各自相互獨(dú)立的平行部分 歷史性和動(dòng)態(tài)性原則任何審計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)都處在一個(gè)多樣性和層次性的復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中 這就使審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可能是絕對封閉和絕對靜止的 而是開放的 歷史的 發(fā)展的 隨著人們對審計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)及其所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的認(rèn)識 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化 所以 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的封閉性 靜止性是相對的 而它的開放性 動(dòng)態(tài)性確是絕對的 2 4 2對不同的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)評價(jià) 莫茨和夏拉夫模式莫茨和夏拉夫在 審計(jì)理論結(jié)構(gòu) 一書中提出了由基本哲學(xué) 審計(jì)假設(shè) 審計(jì)概念 應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域五部分組成的審計(jì)理論結(jié)構(gòu) 如下圖 其中 基本哲學(xué)涉及到審計(jì)決策的科學(xué)方法 審計(jì)假設(shè)是一種信念 是指導(dǎo)行動(dòng)的根據(jù) 審計(jì)概念是把理論組織起來的中心 可幫助人們把理論要素加以歸類 應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度 為審計(jì)行為提供指南 莫茨和夏拉夫的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架 奠定了后來學(xué)者研究的基礎(chǔ) 但是他們所提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)也存在一定的不足 比如他們所提出的理論結(jié)構(gòu)中 抽象思考的核心 是指審計(jì)可能涉及的知識領(lǐng)域 包括數(shù)學(xué) 法律 倫理 語法作文 電子技術(shù)等 基礎(chǔ) 這一要