本量利分析和短期經(jīng)營(yíng)決策(ppt 24頁(yè)).ppt

1 本量利分析和短期經(jīng)營(yíng)決策 管理會(huì)計(jì)學(xué) 節(jié)選 蘇州大學(xué)商學(xué)院MBA2009春A班第四組課件策劃 沈黎明 學(xué)號(hào)20084310820059 文字腳本 屈虹華 學(xué)號(hào)55 沈黎明 學(xué)號(hào)59 統(tǒng)稿編輯 沈激樺 學(xué)號(hào)57 版本校驗(yàn) 沈音 學(xué)號(hào)61 幻燈演示 舒豐華 學(xué)號(hào)67 2010年3月6日 2 本量利分析CVP Cost Volume Profit英文縮寫沒有任何一個(gè)企業(yè)擁有無限的資源營(yíng)利性組織的管理者需要研究產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量對(duì)收入 銷售額 費(fèi)用 成本 和凈收益 凈利潤(rùn) 的影響掌握數(shù)量變化如何影響成本波動(dòng) 有利于更好地控制和降低成本 管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一 3 本量利分析CVP 定義 指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上 以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來揭示固定成本 變動(dòng)成本 銷售量 單價(jià) 銷售額 利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系 為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè) 決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法 4 本量利分析CVP 基本假定 成本性態(tài)分析的假定總成本 固定成本 變動(dòng)成本相關(guān)范圍及線性假定銷售單價(jià) 單位變動(dòng)成本 固定成本保持不變產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定變動(dòng)成本法的假定目標(biāo)利潤(rùn)的假定一般不考慮投資收益和營(yíng)業(yè)外收支 5 本量利分析CVP 本量利關(guān)系的基本公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 銷售收入 總成本 銷售收入 變動(dòng)成本 固定成本 單價(jià) 銷量 單位變動(dòng)成本 銷量 固定成本 6 本量利分析CVP傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 7 貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖 本量利分析CVP 8 本量利分析CVP 貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算1 貢獻(xiàn)邊際總額 Tcm 貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額 貢獻(xiàn)邊際Tcm 銷售收入 變動(dòng)成本 px bx 單位貢獻(xiàn)邊際 銷售量 p b x cm x 銷售收入 貢獻(xiàn)邊際率 px cm p px cmR 固定成本 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) a P2 單位貢獻(xiàn)邊際 cm 單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額 單位貢獻(xiàn)邊際cm 單價(jià) 單位變動(dòng)成本 p b 貢獻(xiàn)邊際總額 銷售量 Tcm xTcm p b x 銷售單價(jià) 貢獻(xiàn)邊際率 p cmRTcm px cmR3 貢獻(xiàn)邊際率 cmR 貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比 貢獻(xiàn)邊際率cmR 貢獻(xiàn)邊際總額 銷售收入 100 Tcm pxTcm px cmR 單位貢獻(xiàn)邊際 單價(jià) 100 cm pcm p cmR 1 變動(dòng)成本率 1 bRcmR cm p p b p 1 b p變動(dòng)成本率 bR 變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比 變動(dòng)成本率bR 變動(dòng)成本 銷售收入 100 bx px 單位變動(dòng)成本 單價(jià) 100 b p 1 貢獻(xiàn)邊際率 1 cmR 9 本量利分析CVP 例 甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品 單價(jià)100元 臺(tái) 單位變動(dòng)成本60元 臺(tái) 本期實(shí)現(xiàn)銷售500臺(tái) 發(fā)生固定成本10000元 要求 1 計(jì)算本期A產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)總額和邊際貢獻(xiàn)率 2 利用邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)的本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 3 計(jì)算本期A產(chǎn)品的變動(dòng)成本率 4 驗(yàn)證變動(dòng)成本率與邊際貢獻(xiàn)率關(guān)系 解 1 計(jì)算貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)如下 單位貢獻(xiàn)邊際cm p b 100 60 40 元 臺(tái) 貢獻(xiàn)邊際總額Tcm p b x 40 500 20000 元 貢獻(xiàn)邊際率cmR cm p 40 100 40 2 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 貢獻(xiàn)邊際 固定成本 20000 10000 10000 元 3 變動(dòng)成本率 60 100 100 60 4 40 60 1 說明 邊際貢獻(xiàn)率 變動(dòng)成本率 1 關(guān)系成立 10 本量利分析CVP 單位邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)總額 邊際貢獻(xiàn)率都是越大越好的正指標(biāo) 它們可以從不同的側(cè)面反映特定產(chǎn)品對(duì)企業(yè)所做的貢獻(xiàn)大小 必須熟練掌握它們之間的換算關(guān)系 變動(dòng)成本率是個(gè)越小越好的反指標(biāo) 當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率高時(shí) 邊際貢獻(xiàn)率則低 創(chuàng)利能力小 反之 當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率低時(shí) 邊際貢獻(xiàn)率則高 創(chuàng)利能力大 11 本量利分析CVP 利潤(rùn) 業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系 12 本量利分析CVP 保利點(diǎn)及其計(jì)算保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定情況下 為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn) 記作TP 能夠?qū)崿F(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱 具體包括保利量和保利額兩項(xiàng)指標(biāo) 保利點(diǎn)計(jì)算公式P p b x aP 時(shí)保本量x a p bP 時(shí)保利量x a TP p b 13 本量利分析CVP 多品種條件下的本量利分析 課后思考計(jì)算題某企業(yè)計(jì)劃期生產(chǎn)并銷售A B C三種產(chǎn)品 其售價(jià) 成本和產(chǎn)量數(shù)據(jù)如表所示 計(jì)劃期內(nèi)企業(yè)固定成本總額為21200元 要求 計(jì)算A B C三種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額與銷售量 14 本量利分析CVP 結(jié)論 在其他條件不變的前提下 企業(yè)應(yīng)積極采取措施 努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重 降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重 從而提高企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率水平 達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的 15 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營(yíng)決策分析 短期經(jīng)營(yíng)決策分析是指決策結(jié)果只影響或決定企業(yè)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的方向 方法和策略 側(cè)重于從資金 成本 利潤(rùn)等方面對(duì)如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營(yíng)環(huán)境 以取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益 從短期經(jīng)營(yíng)決策分析的定義中可以看出 在其他條件不變的情況下 判定某決策方案優(yōu)劣的主要標(biāo)志是看該方案能否使企業(yè)在一年內(nèi)獲得更多的利潤(rùn) 其決策分析的常用方法有 差量分析法 貢獻(xiàn)毛益法等 16 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營(yíng)決策分析 短期經(jīng)營(yíng)決策分析主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策分析和定價(jià)決策分析 一 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策分析是指在生產(chǎn)領(lǐng)域中 企業(yè)圍繞一年內(nèi)是否生產(chǎn) 生產(chǎn)什么 怎樣生產(chǎn)以及生產(chǎn)多少等方面問題而展開的決策分析 如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)決策 是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策 半成品是否深加工的決策 是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 零件自制或外購(gòu)的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策等 二 定價(jià)決策分析定價(jià)決策分析是指企業(yè)為確保其在流通領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 在短期 如一年 內(nèi) 圍繞如何確定銷售產(chǎn)品價(jià)格水平的問題而展開的決策分析 如最優(yōu)售價(jià)的決策 目標(biāo)價(jià)格的決策 調(diào)價(jià)決策 價(jià)格彈性策略和新產(chǎn)品定價(jià)策略等 17 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營(yíng)決策分析 短期經(jīng)營(yíng)決策分析方法 一 差量分析法1 差量分析法的基本原理差量分析法是通過對(duì)兩個(gè)備選方案的差量收入與差量成本的比較 確定差量損益 從中選出最優(yōu)方案的方法 其中 差量收入是兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的差額 而差量成本則是這兩個(gè)備選方案之間預(yù)期成本的差額 在進(jìn)行差量分析時(shí) 如果兩個(gè)備選方案的差量收入大于差量成本 前一個(gè)方案較優(yōu) 如果差量收入小于差量成本 則后一個(gè)方案較優(yōu) 如果有超過兩個(gè)以上的多個(gè)備選方案 可分別兩個(gè) 兩個(gè)地進(jìn)行比較分析 最終以能提供最大經(jīng)濟(jì)效益的方案為最優(yōu)方案 18 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營(yíng)決策分析 討論命題 在是否接受特殊訂貨的決策分析時(shí) 只要客戶的訂單的單價(jià)低于按完全成本法計(jì)算的單位成本 均不宜接受 不正確 特殊訂貨通常是大批量的 一次性的 其價(jià)格往往是正常銷價(jià)的折扣數(shù) 有時(shí)甚至低于完全成本 因此 在完全成本法下這種訂貨是不能被接受的 但從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā) 由于特殊訂貨可以有效地發(fā)揮剩余生產(chǎn)能力的作用 并且所追加的訂貨也不增加固定成本 因此 只要追加訂貨的用戶按照高于單位變動(dòng)成本的單價(jià)訂貨 企業(yè)接受追加訂貨的差量收入超過差量成本 特殊訂貨就可以接受 19 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營(yíng)決策分析 二 貢獻(xiàn)毛益法1 貢獻(xiàn)毛益法的基本原理貢獻(xiàn)毛益法指通過比較各個(gè)方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的一種分析方法 運(yùn)用該法進(jìn)行決策分析時(shí) 應(yīng)以不同方案產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額或每一機(jī)器工作小時(shí)用于生產(chǎn)不同產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益的多少 作為選擇最優(yōu)方案的依據(jù) 20 相關(guān)成本分析 短期經(jīng)營(yíng)決策分析 討論命題 為改變企業(yè)虧損狀況 凡是虧損產(chǎn)品都應(yīng)停產(chǎn) 不正確 只要虧損產(chǎn)品還能提供貢獻(xiàn)毛益 企業(yè)又沒有其他更好的途徑去替代虧損產(chǎn)品 則該種虧損產(chǎn)品就不應(yīng)停產(chǎn) 如果企業(yè)能利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)騰出的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑵湓O(shè)備出租 轉(zhuǎn)產(chǎn)后產(chǎn)品提供