合同風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)劃3.doc

【轉(zhuǎn)】合同風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)劃3勞動(dòng)合同 盼望已久的勞動(dòng)合同法終于于2007年出臺(tái)，2008年1月1日正式實(shí)施。勞動(dòng)合同法的簽訂涉及企業(yè)支付報(bào)酬和員工得到報(bào)酬，自然而然地就涉及不同約定條款，涉及不同企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅納稅條款。勞動(dòng)合同簽訂對(duì)象涉稅處理 企業(yè)用工可以聘請(qǐng)適齡勞動(dòng)力人群也可以聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)的退休職工，但聘請(qǐng)對(duì)象不同稅收不同。 一、與退休職工簽訂合同 觀點(diǎn)：聘請(qǐng)退休人員支付的費(fèi)用叫勞務(wù)報(bào)酬。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：已經(jīng)領(lǐng)取社保的退休人員，應(yīng)簽訂勞動(dòng)協(xié)議，不適用勞務(wù)合同。企業(yè)所得稅列支時(shí)須取得勞務(wù)報(bào)酬合法憑證，不得僅憑工資表列支。 聘請(qǐng)內(nèi)退、提前退休還未在社保局領(lǐng)取社保的退休人員，屬于勞動(dòng)合同法規(guī)定的適齡就業(yè)人員，企業(yè)可以與其簽訂勞動(dòng)合同，屬于工資薪金性質(zhì)，企業(yè)所得稅根據(jù)工資表作為合法憑證列支，但其個(gè)人所得稅屬于從兩處取得工資要自行申報(bào)，企業(yè)支付工資時(shí)對(duì)支付的部分也要代扣代繳個(gè)人所得稅。 二、聘請(qǐng)兼職人員 觀點(diǎn)：支付給兼職人員的報(bào)酬不按工資薪金處理，按勞務(wù)報(bào)酬處理。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：不得將兼職人員的報(bào)酬約定為工資性質(zhì)。如兼職會(huì)計(jì)報(bào)酬不得在兼職企業(yè)以工資表形式列支，外聘講師課酬費(fèi)不得按工資列支。 三、派遣職工又私下支付報(bào)酬處理 觀點(diǎn)：企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂派遣合同，支付派遣公司費(fèi)用后同時(shí)又支付額外報(bào)酬給被派遣人員，不得作為工資薪金處理。重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)在此用勞務(wù)派遣之前已經(jīng)與員工構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系，沒有書面解除勞務(wù)關(guān)系的法律依據(jù)時(shí)，直接要求員工與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)合同，后繼續(xù)在本單位工作，這種勞務(wù)派遣屬于無(wú)效派遣，用人單位又不會(huì)與員工再簽訂勞務(wù)合同，這就構(gòu)成視同無(wú)固定期限合同，應(yīng)支付雙倍工資。同時(shí)要注意，如果派遣單位無(wú)資質(zhì)(營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)資金不足50萬(wàn)元，或營(yíng)業(yè)范圍沒有勞務(wù)派遣業(yè)務(wù))，即使表面采用勞務(wù)派遣合同，最后仲裁時(shí)還得認(rèn)定為用人單位與員工構(gòu)成雇傭關(guān)系，面臨支付雙倍工資的風(fēng)險(xiǎn)。 四、借用員工合同 觀點(diǎn)：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)借用員工支付費(fèi)用不作工資薪金處理。關(guān)聯(lián)方收取費(fèi)用可能交增值稅也可能交營(yíng)業(yè)稅。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：甲企業(yè)不得約定排除員工的工資由甲企業(yè)支付，列支甲企業(yè)的工資薪金費(fèi)用。不得約定乙企業(yè)收取費(fèi)用后指定開具增值稅專用發(fā)票或營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。 五、甲企業(yè)聘請(qǐng)員工常年在乙企業(yè)上班涉稅處理 (一)甲企業(yè)聘請(qǐng)總經(jīng)理常年在乙企業(yè)上班 觀點(diǎn)：乙企業(yè)支付總經(jīng)理的費(fèi)用不得作為工資薪金列支。 法律依據(jù)：關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2009259號(hào))規(guī)定：為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函20093號(hào))，提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對(duì)，從中查找差異及存在問(wèn)題，從而強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。 案例分析：假設(shè)甲、乙企業(yè)均不屬勞務(wù)派遣公司性質(zhì)，均設(shè)定屬于一般工商或服務(wù)企業(yè)。甲企業(yè)聘請(qǐng)總經(jīng)理簽訂勞務(wù)合同、買社保、支付工資，長(zhǎng)期在乙企業(yè)組織工作。 1出現(xiàn)此情況的原因有多方因素，如甲企業(yè)是以企業(yè)的法人股東，經(jīng)常要監(jiān)督或指導(dǎo)乙企業(yè)。出于成本的考慮，甲企業(yè)要求乙企業(yè)向甲支付總經(jīng)理的工資補(bǔ)償。其稅務(wù)問(wèn)題如下： (1)甲企業(yè)涉稅情況：甲企業(yè)收取乙企業(yè)的收入屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定提供咨詢服務(wù)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的勞務(wù)所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。 (2)乙企業(yè)涉稅情況：乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的服務(wù)費(fèi)屬于業(yè)務(wù)收入相關(guān)費(fèi)用支出，應(yīng)取得甲企業(yè)開具的服務(wù)發(fā)票作為企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。不得在支付費(fèi)用后作工資列表處理，因?yàn)椴环蟿趧?dòng)合同法規(guī)定的雇傭關(guān)系，也不符合國(guó)稅函20093號(hào)文工資薪金列支情形。 (3)總經(jīng)理個(gè)人所得稅由甲企業(yè)作為工資薪金所得代扣代繳。 2甲企業(yè)聘請(qǐng)總經(jīng)理常年在多家子公司之間履行董事或監(jiān)事職務(wù)。 根據(jù)公司法規(guī)定，公司設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，甲公司總經(jīng)理代表乙企業(yè)股東出任董事會(huì)成員履行職責(zé)，乙企業(yè)支付董事費(fèi)給甲企業(yè)，在稅收上屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，其稅收政策分析如上述。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：不得約定乙企業(yè)直接支付工資給總經(jīng)理，在乙企業(yè)列支工資費(fèi)用。 (二)甲企業(yè)聘請(qǐng)員工實(shí)際在乙企業(yè)上班涉稅處理 觀點(diǎn)：甲企業(yè)聘請(qǐng)員工實(shí)際在乙企業(yè)上班，乙企業(yè)支付費(fèi)用不得作工資處理。 法律依據(jù)：甲企業(yè)聘請(qǐng)員工，簽訂勞務(wù)合同買社保，常年在乙企業(yè)上班，由于雙方屬于關(guān)聯(lián)方，不要求乙企業(yè)支付費(fèi)用。可能甲乙雙方均未簽訂合同，即使簽訂合同可能也不收費(fèi)，此性質(zhì)屬提供應(yīng)稅勞務(wù)，但不同于勞動(dòng)法規(guī)定的勞務(wù)派遣公司。由于沒有收取勞務(wù)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十六條規(guī)定判定屬于關(guān)聯(lián)交易，同時(shí)根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十一條至五十六條規(guī)定，核定甲企業(yè)按獨(dú)立原則合理確定勞務(wù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：乙企業(yè)不得約定將支付給甲企業(yè)派來(lái)的人員的報(bào)酬作工資薪金處理。也不得約定甲乙雙方不支付勞務(wù)費(fèi)用，不開發(fā)票或通過(guò)其他費(fèi)用沖銷等條款。 六、利用勞務(wù)派遣合同避免責(zé)任 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：不得利用勞務(wù)派遣合同、咨詢服務(wù)合同、實(shí)質(zhì)未提供勞務(wù)等名義來(lái)收取管理費(fèi)或擴(kuò)大成本列支。 稽查時(shí)，會(huì)出現(xiàn)有咨詢服務(wù)合同也有咨詢服務(wù)發(fā)票，卻無(wú)法提供咨詢服務(wù)報(bào)告、方案、程序等具體內(nèi)容。 七、招收殘疾人涉稅處理 觀點(diǎn)：支付給殘疾人員的工資可以雙倍扣除，同時(shí)殘疾人員的個(gè)人所得稅可以減免。 法律依據(jù)：殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。應(yīng)具有中華人民共和國(guó)殘疾人證或中華人民共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))。 1企業(yè)所得稅 根據(jù)關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅200970號(hào))規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 2增值稅、營(yíng)業(yè)稅 根據(jù)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知(財(cái)稅200792號(hào))規(guī)定，對(duì)安置殘疾人單位的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策：對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。 (1)實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗，下同)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同)級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。 3個(gè)人所得稅 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：殘疾、孤老人員和烈屬的所得經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：不得與殘疾人簽訂勞務(wù)合同后，實(shí)際未上班。不得約定高工資列支費(fèi)用，實(shí)際支付低工資。不得在合同約定殘疾人社保由殘疾人個(gè)人承擔(dān)，做賬時(shí)分解為企業(yè)支付。 八、招收下崗工人涉稅處理 觀點(diǎn)：招收下崗工人可以享受定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元優(yōu)惠。 法律依據(jù)：根據(jù)關(guān)于延長(zhǎng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅200923號(hào))規(guī)定：對(duì)符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20。由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：不得與下崗工人簽訂勞務(wù)合同后，實(shí)際未上班。不得約定高工資列支費(fèi)用，實(shí)際支付低工資。不得在合同約定下崗工人社保由殘疾人個(gè)人承擔(dān)，做賬時(shí)分解為企業(yè)支付。不得與已上崗的人員再簽訂勞務(wù)合同。 無(wú)效條款涉稅處理 觀點(diǎn)：勞務(wù)合同中不應(yīng)約定無(wú)效條款，如有無(wú)效條款會(huì)涉及賠償，企業(yè)支出或所得涉稅風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。 一、非全日制職工不購(gòu)買保險(xiǎn)條款 觀點(diǎn)：聘用非全日制工作的勞動(dòng)者也要購(gòu)買基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：不得簽訂不買社保條款，不得簽訂社保由聘用非全日制工作的勞動(dòng)者承擔(dān)。不得約定一個(gè)月支付一次工資。 非全日制用工雙方當(dāng)事人不得約定試用期。勞務(wù)派遣單位不得以非全日制用工形式招用被派遣勞動(dòng)者。 稅務(wù)規(guī)劃提示：聘用非全日制工作的勞動(dòng)者解除勞務(wù)合同時(shí)，可以約定不支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議。 二、以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金名義代替年終獎(jiǎng)涉稅處理 觀點(diǎn)：發(fā)放年終獎(jiǎng)繳納個(gè)人所得稅，改為虛假解除合同支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，得不償失。 企業(yè)或個(gè)人不得用解除勞務(wù)合同獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，少繳或不繳個(gè)人所得稅，事后又簽訂新勞務(wù)合同，以此來(lái)做稅收籌劃。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：不得以合法形式遮蓋非法目的，合同不能改變經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)。發(fā)放年終獎(jiǎng)繳納個(gè)人所得稅，改為虛假解除合同支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。稅收風(fēng)險(xiǎn)參考吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確繼續(xù)執(zhí)行的企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知(吉地稅發(fā)200952號(hào))規(guī)定：企業(yè)支付下崗職工的一次性費(fèi)用因不屬計(jì)稅工資計(jì)算范圍，不能作為提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)基數(shù)。 三、辦公用品發(fā)票代替工資涉稅處理 觀點(diǎn)：職工用辦公用品報(bào)銷形式取得所得仍要繳納個(gè)人所得稅。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：不得在勞務(wù)合同中約定用消費(fèi)性票據(jù)報(bào)銷工資列支。稅務(wù)稽查手段，首先看勞務(wù)合同規(guī)定工資薪金8000元月，工資薪金表上現(xiàn)金發(fā)放只有3000元月，自然懷疑以票抵費(fèi)偷稅手法。個(gè)人所得稅不會(huì)因此而減少。 四、員工個(gè)人申報(bào)個(gè)人所得稅 觀點(diǎn)：不得約定員工工資薪金的個(gè)人所得稅由員工自行申報(bào)。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：稅法規(guī)定代扣代繳義務(wù)的，不得由企業(yè)與個(gè)人約定由個(gè)人自行申報(bào)，此約定無(wú)效。 五、企業(yè)承擔(dān)個(gè)人所得稅 觀點(diǎn)：不得約定由企業(yè)承擔(dān)個(gè)人所得稅條款。即使不約定，其實(shí)個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅列支合理費(fèi)用時(shí)已經(jīng)在稅前扣除。 其實(shí)個(gè)人所得稅是企業(yè)先發(fā)工資給職工，職工將一部分繳納稅，由企業(yè)代扣代繳，職工繳的個(gè)人所得稅本屬于企業(yè)支付的一部分，所以個(gè)人所得稅其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)在承擔(dān)。 但在日常工作中企業(yè)與雇員會(huì)簽訂稅收工資，涉及個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔(dān)繳納。表面上看企業(yè)承擔(dān)額外費(fèi)用，企業(yè)之所以如此做，是因?yàn)槠髽I(yè)愿意接受稅后工資薪金與承擔(dān)個(gè)稅的支出。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：稅法規(guī)定代扣代繳義務(wù)的，不得由企業(yè)與個(gè)人約定由個(gè)人自行申報(bào)，此約定無(wú)效。即使約定也不得改變代扣代繳納稅人的義務(wù)。同時(shí)還承擔(dān)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法規(guī)定的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處兩千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處兩千元以上五千元以下的罰款?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。按照征管法規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的征管法，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。 六、非職工領(lǐng)取職工工資涉稅處理 觀點(diǎn)：不得約定高工資收入者工資分解為增加家屬成員領(lǐng)取部分工資。 法律依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函20093號(hào))規(guī)定，企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織、民辦非企業(yè)單位等組織(以下稱用人單位)與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，訂立、履行、變更、解除或者終止勞動(dòng)合同，適用中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法。 高工資職工家屬只領(lǐng)取工資未提供實(shí)際勞務(wù)，企業(yè)與其未建立勞動(dòng)關(guān)系，即使支付工資屬于捐贈(zèng)行為，不得在企業(yè)所得稅前扣除。在個(gè)人所得稅上還得按個(gè)人所得稅征收。 七、工資分解涉稅處理 觀點(diǎn)：不得約定將高工資收入者的工資分一部分給同一企業(yè)上班的低工資家屬成員享有。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：一旦稽查，稅務(wù)機(jī)關(guān)按國(guó)稅函20093號(hào)文規(guī)定認(rèn)定為不合理的工資支出不得作為企業(yè)所得稅前扣除，而個(gè)人所得稅還得照常繳納。 八、約束第三人條款 觀點(diǎn)：不得簽訂約束第三人的權(quán)利義務(wù)條款。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法第一條就規(guī)定，為了完善勞動(dòng)合同制度，明確勞動(dòng)合同雙方當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益，構(gòu)建和發(fā)展和諧穩(wěn)定的勞動(dòng)關(guān)系。 因此勞動(dòng)合同是企業(yè)與職工的一一對(duì)應(yīng)合同關(guān)系，再根據(jù)合同法的規(guī)定，不得約束非當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。 九、收到假幣由職工承擔(dān)涉稅處理 觀點(diǎn)：不得約定收到假幣由收銀員自己承擔(dān)。 法律依據(jù)：根據(jù)工資支付暫行規(guī)定的有關(guān)規(guī)定：因勞動(dòng)者本人原因給用人單位造成經(jīng)濟(jì)損失的，用人單位可按照勞動(dòng)合同的約定要求其賠償經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)濟(jì)損失的賠償，可從勞動(dòng)者本人的工資中扣除。但每月扣除的部分不得超過(guò)勞動(dòng)者當(dāng)月工資的20。若扣除后的剩余工資部分低于當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，則按最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：不符合勞動(dòng)合同法的條款，即使簽訂勞務(wù)合同也不得執(zhí)行；法律規(guī)定的法定義務(wù)，即使合同未規(guī)定也要執(zhí)行。 十、不簽勞動(dòng)合同的稅務(wù)處理 觀點(diǎn)：不簽訂勞務(wù)合同，企業(yè)也要承擔(dān)勞動(dòng)合同法規(guī)定的法定義務(wù)。 法律依據(jù)：根據(jù)中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法第八十二條：用人單位自用工之日起超過(guò)一個(gè)月不滿一年未與勞動(dòng)者訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者每月支付兩倍的工資。 用人單位違反本法規(guī)定不與勞動(dòng)者訂立無(wú)固定期限勞動(dòng)合同的，自應(yīng)當(dāng)訂立無(wú)固定期限勞動(dòng)合同之日起向勞動(dòng)者每月支付兩倍的工資。 雙倍工資計(jì)算時(shí)間根據(jù)中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法實(shí)施條例第六條規(guī)定：用人單位自用工之日起超過(guò)一個(gè)月不滿一年未與勞動(dòng)者訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)依照勞動(dòng)合同法第八十二條的規(guī)定向勞動(dòng)者每月支付兩倍的工資，并與勞動(dòng)者補(bǔ)訂書面勞動(dòng)合同；勞動(dòng)者不與用人單位訂立書面勞動(dòng)合同的，用人單位應(yīng)當(dāng)書面通知?jiǎng)趧?dòng)者終止勞動(dòng)關(guān)系，并依照勞動(dòng)合同法第四十七條的規(guī)定支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。 前款規(guī)定的用人單位向勞動(dòng)者每月支付兩倍工資的起算時(shí)間為用工之日起滿一個(gè)月的次日，截止時(shí)間為補(bǔ)訂書面勞動(dòng)合同的前一日。 第七條：用人單位自用工之日起滿一年未與勞動(dòng)者訂立書面勞動(dòng)合同的，自用工之日起滿一個(gè)月的次日至滿一年的前一日應(yīng)當(dāng)依照勞動(dòng)合同法第八十二條的規(guī)定向勞動(dòng)者每月支付兩倍的工資，并視為自用工之日起滿一年的當(dāng)日已經(jīng)與勞動(dòng)者訂立無(wú)固定期限勞動(dòng)合同，應(yīng)當(dāng)立即與勞動(dòng)者補(bǔ)訂書面勞動(dòng)合同。 在企業(yè)所得稅方面：企業(yè)違反勞動(dòng)法支付給職工的補(bǔ)償屬于工資薪金性質(zhì)，可以在稅前扣除，不屬于行政罰款，不屬于企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定的不得列支扣除的情形。 個(gè)人所得稅方面：關(guān)于修改后中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定(國(guó)務(wù)院令第519號(hào))第十條修改為：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。職工得到的雙倍工資屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資薪金所得，按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。” 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法規(guī)定，非全日制用工雙方當(dāng)事人不得約定試用期。非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議。除此以外，應(yīng)簽訂勞動(dòng)合同未簽訂勞動(dòng)合同的，也要按勞動(dòng)合同法規(guī)定的處理；勞動(dòng)合同法規(guī)定不允許的違法條款，即使簽訂約束條款，也不受勞動(dòng)合同法的保護(hù)。 十一、無(wú)效條款 根據(jù)合同法及勞動(dòng)合同法相關(guān)規(guī)定，約定無(wú)效條款的自始至終無(wú)效，舉例如下： 1勞務(wù)合同中不得約定特殊工種崗位不得懷孕等無(wú)效條款。 2不得約定應(yīng)聘人員繳納保證金或提供格外擔(dān)保，也不得要求提供身份證、學(xué)歷證、資格證質(zhì)押在企、事業(yè)單位。 3不得授意、指使、強(qiáng)令財(cái)稅人員做假賬，不得要求財(cái)稅人員欺詐、隱瞞納稅、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。財(cái)稅人員遇到此情形可以根據(jù)中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法第三十八條規(guī)定解除勞動(dòng)合同，同時(shí)根據(jù)勞動(dòng)合同法第四十六條規(guī)定獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。 勞務(wù)報(bào)酬支付方式涉稅處理 勞動(dòng)合同簽訂中往往會(huì)涉及報(bào)酬支付金額與支付方式，不同的支付方式涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅納稅情況不同。 一、工資構(gòu)成條款 觀點(diǎn)：將工資分解為基本工資加通訊補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、崗位補(bǔ)貼等，企業(yè)所得稅不全按工資處理，個(gè)人所得稅按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 基本工資涉及加班工資計(jì)算基數(shù)，所以合同中一般會(huì)約定具體金額，而加通訊補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、崗位補(bǔ)貼由企業(yè)與員工協(xié)商確定。 法律依據(jù)：在稅收方面企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅對(duì)此有不同的涉稅問(wèn)題。 1企業(yè)所得稅：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 其中根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函20093號(hào)文)規(guī)定：?jiǎn)试嵫a(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等均屬于福利費(fèi)支出范圍。福利費(fèi)支出根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定不得超過(guò)工資總額的14列支。 2個(gè)人所得稅：根據(jù)關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定(國(guó)務(wù)院令第519號(hào))第十條修改為：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”因此，個(gè)人取得伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、崗位補(bǔ)貼、與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的通訊補(bǔ)貼等均要繳納個(gè)人所得稅。 值得注意的是，企業(yè)發(fā)放的福利不一定計(jì)入福利費(fèi)用，如公司購(gòu)買大米，每一員工發(fā)放50斤大米，價(jià)值100元。此業(yè)務(wù)涉及增值稅，屬于外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定視同銷售，如果用于集體福利(食堂集餐)才屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；企業(yè)所得稅方面根據(jù)國(guó)稅函2008828號(hào)文屬于視同銷售，同時(shí)屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與國(guó)稅函2009 3號(hào)文規(guī)定的工資薪金費(fèi)用；個(gè)人所得稅方面根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定(國(guó)務(wù)院令第519號(hào))第十條規(guī)定屬于工資薪金繳納個(gè)人所得稅。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：屬于中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定(國(guó)務(wù)院令第519號(hào))第十條的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅所得，無(wú)論會(huì)計(jì)處理與勞動(dòng)合同條款如何分配，均按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如：企業(yè)用福利費(fèi)發(fā)現(xiàn)金給職工；企業(yè)將工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)現(xiàn)金給職工；企業(yè)用職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)現(xiàn)金給職工等。同時(shí)注意，有些地方有規(guī)定的，從其規(guī)定。 二、帶薪假和免費(fèi)出國(guó)旅游涉稅處理 觀點(diǎn)：帶薪假屬于工資薪金范疇，直接在稅前扣除；免費(fèi)旅游屬于與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得在所得稅前扣除，還要交納個(gè)人所得稅。 法律依據(jù)：1企業(yè)所得稅：帶薪休假屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例第三十四條與國(guó)稅函20093號(hào)文規(guī)定的工資薪金費(fèi)用；免費(fèi)旅游屬于企業(yè)所得稅法第十條與財(cái)稅200411號(hào)文規(guī)定與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得在所得稅前扣除。 2個(gè)人所得稅：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知(財(cái)稅 200411號(hào))規(guī)定和我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 值得注意的是，不是繳納個(gè)人所得稅的費(fèi)用就可以企業(yè)所得稅稅前扣除。比如不合理的工資薪金支出，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例第三十四條與國(guó)稅函20093號(hào)文規(guī)定不得在稅前扣除，但根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定(國(guó)務(wù)院令第519號(hào))第十條規(guī)定要繳納個(gè)人所得稅。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：職工帶薪年休假條例規(guī)定，職工累計(jì)工作已滿1年不滿10年的，年休假5天；已滿10年不滿20年的，年休假10天；已滿20年的，年休假15天。企業(yè)職工帶薪年休假實(shí)施辦法規(guī)定，職工連續(xù)工作滿12個(gè)月以上的，享受帶薪年休假；職工依法享受的探親假、婚喪假、產(chǎn)假等國(guó)家規(guī)定的假期以及因工傷停工留薪期間不計(jì)入年休假假期。單位確因工作需要不能安排職工休年休假的，經(jīng)職工本人同意，可以不安排職工休年休假。對(duì)職工應(yīng)休未休的年休假天數(shù)，單位應(yīng)當(dāng)按照該職工日工資收入的300支付年休假工資報(bào)酬。用人單位安排職工休年休假，但是職工因本人原因且書面提出不休年休假的，用人單位可以只支付其正常工作期間的工資收入。 三、股權(quán)激勵(lì)涉稅處理 企業(yè)為了獎(jiǎng)勵(lì)成績(jī)突出的員工以各種形式手段予以獎(jiǎng)勵(lì)，滿足員工的物質(zhì)需求從而達(dá)到保留員工的目的，股票獎(jiǎng)勵(lì)與股權(quán)增值獎(jiǎng)勵(lì)油然而生。但不同的公司獎(jiǎng)勵(lì)形式不同涉稅問(wèn)題也不同，具體分析如下： (一)上市公司獎(jiǎng)勵(lì)職工股票涉稅處理 觀點(diǎn)：上市公司獎(jiǎng)勵(lì)職工股票，企業(yè)所得稅可以扣除，但要繳納個(gè)人所得稅。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：中華人民共和國(guó)公司法規(guī)定，將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工，不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的百分之五；用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出；所收購(gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。未分配給職工的股權(quán)不得參與利潤(rùn)分配。 稅務(wù)規(guī)劃提示：關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅200940號(hào))規(guī)定，對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。 (二)現(xiàn)金股獎(jiǎng)勵(lì)涉稅處理 觀點(diǎn)：上市公司授予公司員工獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的現(xiàn)金權(quán)利可以在企業(yè)所得稅前扣除，但在行權(quán)日要繳納個(gè)人所得稅。 法律依據(jù)：關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅20095號(hào))規(guī)定：股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：現(xiàn)金股利在實(shí)際支付時(shí)才能在稅前扣除，預(yù)提期間做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；個(gè)人年所得稅在實(shí)際支付時(shí)繳納。 (三)非上市公司獎(jiǎng)勵(lì)職工股權(quán)涉稅處理 觀點(diǎn)：非上市公司獎(jiǎng)勵(lì)職工股權(quán)按年終獎(jiǎng)計(jì)算。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：股權(quán)在實(shí)際支付時(shí)才能在稅前扣除，預(yù)提期間做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；個(gè)人年所得稅在實(shí)際支付時(shí)繳納。 四、借款后服務(wù)3年不歸還涉稅處理 觀點(diǎn)：借款后服務(wù)3年不歸還的，視同工資薪金計(jì)算。 法律依據(jù)： 1企業(yè)所得稅：借款時(shí)會(huì)計(jì)上作“其他應(yīng)收款”科目，在未來(lái)三年借款逐步計(jì)入員工工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除。法律依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 借款服務(wù)3年滿后不再歸還屬于工資薪金的其他支出。 2個(gè)人所得稅：借款后服務(wù)一定年限不再歸還屬于工資薪金所得，是否與企業(yè)所得稅一樣分月計(jì)入繳納個(gè)人所得稅，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)(財(cái)稅200883號(hào))規(guī)定，企業(yè)其他人員取得借款年終未歸還所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)根據(jù)關(guān)于個(gè)人所得稅管理辦法通知(國(guó)稅發(fā)2005120號(hào))規(guī)定：加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。財(cái)稅200883號(hào)文增加其他個(gè)人向公司借款認(rèn)定工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。 此處按工資薪金繳納個(gè)人所得稅，是指平均計(jì)入3年還是按國(guó)稅發(fā)2005120號(hào)文精神結(jié)合國(guó)稅發(fā)20059號(hào)文按年終獎(jiǎng)計(jì)算不清楚，而且兩種計(jì)算結(jié)果不一致。建議企業(yè)在勞務(wù)合同中注明“借款12萬(wàn)元作為未來(lái)3年平均工資不補(bǔ)償”，這樣借款就可在3年內(nèi)平均計(jì)入當(dāng)月工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：如果職工提前辭職，不得約定用職工工資抵欠借款，因?yàn)椋べY支付暫行規(guī)定第十六條規(guī)定：因勞動(dòng)者本人原因給用人單位造成經(jīng)濟(jì)損失的，用人單位可按照勞動(dòng)合同的約定要求其賠償經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)濟(jì)損失的賠償，可從勞動(dòng)者本人的工資中扣除。但每月扣除的部分不得超過(guò)勞動(dòng)者當(dāng)月工資的20。若扣除后的剩余工資部分低于當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，則按最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付。 這里涉及兩個(gè)法律關(guān)系：借款合同關(guān)系、勞務(wù)合同關(guān)系，除非雙方達(dá)成協(xié)議可以用工資薪金抵欠款，否則企業(yè)單方面用工資薪金抵欠款，會(huì)帶來(lái)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。 五、獎(jiǎng)勵(lì)住房涉稅處理 觀點(diǎn)：合同約定服務(wù)3年獎(jiǎng)勵(lì)一套住房，仍應(yīng)按工資薪金處理。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)支付給員工的非貨幣實(shí)物屬于工資薪金，企業(yè)所得稅在實(shí)際支付年度扣除，個(gè)人所得稅可以分5年平均繳納。實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)不是捐贈(zèng)。 六、低價(jià)轉(zhuǎn)讓房屋涉稅處理 觀點(diǎn)：低價(jià)轉(zhuǎn)讓房屋、汽車屬于工資薪金支付。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)不得低價(jià)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)支付給職工的報(bào)酬。明顯低于市價(jià)出售資產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收。 同時(shí)，低價(jià)出售資產(chǎn)用于彌補(bǔ)支付給職工的支出又屬于工資薪金。因此，在調(diào)增財(cái)產(chǎn)出售價(jià)格時(shí)(納稅調(diào)增)，還應(yīng)調(diào)減工資列支金額(納稅調(diào)減)。 七、工資獎(jiǎng)金分期支付涉稅處理 觀點(diǎn)：分期支付獎(jiǎng)金，企業(yè)所得稅在實(shí)際支付時(shí)扣除，個(gè)人所得稅在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳。 法律依據(jù)：由于企業(yè)擔(dān)心高管跳槽，在勞務(wù)合同中會(huì)約定合同期內(nèi)領(lǐng)取合同工資80，合同解除后再支付剩余的20，此約定為違反勞動(dòng)合同法的規(guī)定，對(duì)工資支付暫行規(guī)定有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定，不屬于“克扣、無(wú)故拖欠”工資的情形。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：工資支付暫行規(guī)定規(guī)定不得克扣和無(wú)故拖欠，但對(duì)工資支付暫行規(guī)定有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定，依法簽訂的勞動(dòng)合同中有明確規(guī)定的，不屬于克扣與無(wú)故拖欠。 八、報(bào)銷私家車加油費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)或租賃給公司的涉稅處理 觀點(diǎn)：報(bào)銷私家車加油費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)或租賃給公司的收入均作工資處理。 法律依據(jù)：企業(yè)在給職工一定福利時(shí)，考慮在個(gè)人私家車問(wèn)題上報(bào)銷加油費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)，甚至租用職工私家車。合同條款約定承擔(dān)費(fèi)用，在稅收上企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅有不同的規(guī)定。 1企業(yè)所得稅國(guó)稅函2007305號(hào)文件企、事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企、事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企、事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。現(xiàn)采用企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)稅函20093號(hào)文的規(guī)定，不再規(guī)定計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，一再?gòu)?qiáng)調(diào)合理工資薪金支出。所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定的其他支出就包括承擔(dān)個(gè)人的私家車的費(fèi)用。只要股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定包括此內(nèi)容就屬于工資薪金在稅前扣除。 同時(shí)，國(guó)稅函20093號(hào)文規(guī)定：企業(yè)給職工報(bào)銷交通補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)，受到工資薪金14的比例限制。 報(bào)銷油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用屬于國(guó)稅函20093號(hào)文規(guī)定的工資薪金支出。 2個(gè)人所得稅 根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定(國(guó)務(wù)院令第519號(hào))第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。報(bào)銷油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用就屬于其他經(jīng)濟(jì)利益，要繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2006245號(hào))規(guī)定，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)(“私車公用”)，單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題明確如下：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 如果企業(yè)采用車改補(bǔ)貼方式支付，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)199958號(hào))規(guī)定，關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：職工私家車租賃給公司領(lǐng)取租金收入，視為工資薪金所得。無(wú)租使用報(bào)銷私家車加油費(fèi)等所得也要作工資薪金所得處理。 稅務(wù)規(guī)劃提示：車改方案要參考當(dāng)?shù)卣a(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)車改方案要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 九、員工領(lǐng)取董事費(fèi)條款 觀點(diǎn)：?jiǎn)T工擔(dān)任公司董事、監(jiān)事成員支付的報(bào)酬屬于工資薪金所得。 法律依據(jù)：根據(jù)公司法的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)有一定數(shù)量的職工代表，支付給職工代表的報(bào)酬作勞務(wù)報(bào)酬還是作工資薪金處理。 股東擔(dān)任董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員個(gè)人所得按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)的職工或高級(jí)管理人員擔(dān)任董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員按工資薪金繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅扣除方面，股東擔(dān)任董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員憑股東在地稅局開具勞務(wù)發(fā)票作為合法憑證，企業(yè)職工擔(dān)任董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員按工資薪金表與國(guó)稅函20093號(hào)文的規(guī)定在稅前扣除。 重要法律風(fēng)鹼提示：不得將員工擔(dān)任公司董事、監(jiān)事成員支付的報(bào)酬按勞務(wù)報(bào)酬處理。員工擔(dān)任公司董事、監(jiān)事成員應(yīng)當(dāng)有職工選擇的相關(guān)程序資料證明。 另外，職工在本企業(yè)講課，傳授經(jīng)驗(yàn)講座收入也應(yīng)作為職工工資薪金處理。 十、外派員工工資由接受方支付工資涉稅處理 觀點(diǎn)：甲企業(yè)聘請(qǐng)高管負(fù)責(zé)買社保，派往關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)工作，工資由乙企業(yè)直接支付的，不作為乙企業(yè)費(fèi)用列支。 法律依據(jù)：在關(guān)聯(lián)方較多的企業(yè)如果出現(xiàn)甲企業(yè)聘請(qǐng)高管負(fù)責(zé)買社保，派往關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)工作，工資由乙企業(yè)直接支付，乙企業(yè)支付的工資乙企業(yè)不得作工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除。 因?yàn)楦吖芘c甲企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，屬于甲企業(yè)雇員，只有甲企業(yè)支付給高管的支付才屬于工資薪酬，高管在乙企業(yè)工作屬于甲企業(yè)派出人員為其提供咨詢服務(wù)，實(shí)質(zhì)是甲乙企業(yè)之間咨詢服務(wù)，雖然乙企業(yè)支付了工資薪金，應(yīng)理解為乙企業(yè)應(yīng)支付給甲企業(yè)的咨詢服務(wù)費(fèi)。憑甲企業(yè)開具的服務(wù)發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)。高管的個(gè)人所得稅按征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知 (國(guó)稅發(fā)1994089號(hào))規(guī)定代扣代繳。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：由于外聘高管不是乙企業(yè)員工，即使在工資表列支，無(wú)法按國(guó)稅函2009259號(hào)文規(guī)定對(duì)比，不得在乙企業(yè)列支。同時(shí)甲企業(yè)沒有高管人員的工資列支卻有社保列支，也會(huì)造成不得在稅前扣除。 稅務(wù)規(guī)劃提示：乙企業(yè)應(yīng)按咨詢服務(wù)費(fèi)形式支付給甲企業(yè)，或者直接支付給聘請(qǐng)的高管，須取得甲企業(yè)的咨詢服務(wù)發(fā)票，作為咨詢服務(wù)費(fèi)列支。 十一、高薪挖人才支付誠(chéng)意金涉稅處理 觀點(diǎn)：高薪挖取人才的前期費(fèi)用可以在稅前扣除，但要按偶然所得代扣代繳個(gè)人所得稅。 重要法律風(fēng)險(xiǎn)提示：稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)認(rèn)為前期支付50萬(wàn)元沒有發(fā)票，不允許稅前扣除。 稅務(wù)規(guī)劃提示：根據(jù)征管法第二十一條和發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，不應(yīng)屬于發(fā)票開具范疇，應(yīng)以合同、抵扣代繳完稅憑證、領(lǐng)款憑證(清單或收據(jù))做合法憑證。有些企業(yè)為了取得合法憑證，根據(jù)國(guó)稅函200577號(hào)文的規(guī)定，取得公證機(jī)關(guān)的公證書。 十二、補(bǔ)休代替加班費(fèi)涉稅處理 根據(jù)勞部發(fā)1995309號(hào)文規(guī)定，休息日安排勞動(dòng)者工作的，應(yīng)先按同等時(shí)間安排其補(bǔ)休，不能安排補(bǔ)休的應(yīng)按勞動(dòng)法第四十四條第(二)項(xiàng)的規(guī)定支付勞動(dòng)者延長(zhǎng)工作時(shí)間的工資報(bào)酬。法定節(jié)假日(元旦、春節(jié)、勞動(dòng)節(jié)、國(guó)慶節(jié))安排勞動(dòng)者工作的，應(yīng)按勞動(dòng)法第四十四條第(三)項(xiàng)