新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解讀課件.ppt

2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 1 新 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 解讀 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 2 課件內(nèi)容 分為四部分 第一部分 新 規(guī)程 簡介第二部分 新舊條文對比解讀第三部分 新 規(guī)程 與Ctais系統(tǒng)的銜接第四部分 工作流程 風(fēng)險防范及對策建議 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 3 國家級自然保護(hù)區(qū)梁野山歡迎您的到來 WelcometoWuping 正在崛起的閩粵贛邊界縣城 原空軍司令劉亞樓將軍的故鄉(xiāng) 武平 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 4 第一部分新 規(guī)程 簡介新 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 簡介 一 國家稅務(wù)總局于2009年12月24日以國稅發(fā) 2009 157號下發(fā)了新的 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 以下簡稱新 規(guī)程 幾易其稿的新 規(guī)程 共八章八十條 新 規(guī)程 自2010年1月1日起執(zhí)行 國家稅務(wù)總局1995年12月1日印發(fā)的 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 同時廢止 與原 規(guī)程 相比較 新 規(guī)程 對稅務(wù)稽查的基本任務(wù) 主要職責(zé) 原則要求 工作紀(jì)律 工作步驟 案卷管理等方面規(guī)定的更加明確 具體 科學(xué) 更具可操作性 許多條款與 稅收征管法 行政處罰法 等相銜接 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 5 新 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 簡介 二 修訂的目的 力求解決稽查實際工作中的難點 熱點問題 達(dá)到規(guī)范稽查管理 提高稽查工作效能 強(qiáng)化監(jiān)督內(nèi)控機(jī)制 有效防范稽查執(zhí)法風(fēng)險的目的 修訂的意義 規(guī)程 的修訂 對促進(jìn)稽查工作規(guī)范化和信息化 提高工作效能 加強(qiáng)廉政建設(shè) 降低執(zhí)法風(fēng)險 具有十分重要的現(xiàn)實意義 修改的原因 客觀原因 規(guī)程陳舊 與現(xiàn)行法律制度 主要是征管法 不銜接不協(xié)調(diào) 不能適應(yīng)新的稽查模式以及CTAIS稽查程序的應(yīng)用 主觀原因 總局稽查局稽查一處處長孫海亭因黃光裕一案 落馬 稽查內(nèi)部監(jiān)督體系亟待進(jìn)一步強(qiáng)化 更深層次的原因 1 征管法修訂已提上日程 搶在征管法修訂之前修訂稽查工作規(guī)程 用意非常明顯 指引征管法修訂方向 2 澄清有關(guān)稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部改革的傳聞 3 09年被社會各界稱之為 稅務(wù)稽查風(fēng)暴 來勢過猛過激 為防止社會對稅務(wù)稽查的成見 有必要進(jìn)行降溫 為此 在09年底匆促出臺新規(guī)程 為進(jìn)一步規(guī)范稽查活動提供法律依據(jù) 以防稽查的隨意性 個人看法 目前征管法正在進(jìn)行修訂 新 規(guī)程 出臺匆促 立法不夠嚴(yán)謹(jǐn) 朝令夕改 勢必影響基層稅務(wù)稽查工作的開展 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 6 新 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 簡介 三 修訂后的 規(guī)程 主要體現(xiàn)10個方面的積極變化 1 對原 規(guī)程 的章節(jié)進(jìn)行調(diào)整 使 規(guī)程 的結(jié)構(gòu)更加合理 工作流程更加清晰 新 規(guī)程 共八章八十條 包括總則 管轄 選案 檢查 審理 執(zhí)行 案卷管理和附則 原 規(guī)程 共七章六十條 2 進(jìn)一步明確稅務(wù)稽查的內(nèi)涵 使之更能體現(xiàn) 稅收征管法 稅收征管法細(xì)則 有關(guān)稅務(wù)稽查的規(guī)定 3 強(qiáng)化稽查內(nèi)部監(jiān)督控制 預(yù)防職務(wù)犯罪 針對稽查執(zhí)法中存在的一些問題 規(guī)程 修訂以強(qiáng)化監(jiān)督內(nèi)控機(jī)制為出發(fā)點 以進(jìn)一步完善選案 檢查 審理 執(zhí)行四環(huán)節(jié)之間的分工制約為核心 改進(jìn)和細(xì)化了稽查工作程序 緊緊把握 一崗雙人 集體決策 的風(fēng)險防范原則 并明確執(zhí)法工作紀(jì)律及違法責(zé)任追究 從制度上對稽查工作中的內(nèi)部監(jiān)督控制進(jìn)行了規(guī)定 4 注重稅務(wù)稽查工作中的選案 將其作為提高稅務(wù)稽查針對性和工作效率 降低稽查成本的重要手段之一 將選案流程設(shè)定為收集案源信息 篩選待查對象 確定被查對象 立案啟動檢查幾個部分 使流程更加清晰 要求更加明確 引入 案源信息 概念 進(jìn)一步保證稽查對象的準(zhǔn)確選擇 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 7 新 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 簡介 三 5 取消了原 規(guī)程 中案件查處的簡易程序 使稽查案件檢查 處理流程與 稅收征管法細(xì)則 的要求一致 簡易程序取消后 明確稽查案件必須先行全部立案 而后再實施檢查 最終由審理進(jìn)行定案并予以執(zhí)行的流程 6 適應(yīng)基層工作實際 增加了檢查的中止 終結(jié)程序 力圖解決稽查案件大量 長期積壓問題 稽查案件在原 規(guī)程 中只有 執(zhí)行完畢 一個出口 此次修訂通過增加檢查的中止 終結(jié)程序 可解決基層實際工作中大量案件長期積壓的問題 7 從證據(jù)形式和獲取方法上對稽查涉及的幾種主要證據(jù)加以規(guī)定 規(guī)范稅務(wù)稽查取證行為 8 對稽查過程中稅收保全 強(qiáng)制執(zhí)行措施及稅務(wù)行政處罰程序進(jìn)行規(guī)范 9 解決了長期困擾基層稽查執(zhí)法人員的一些具體問題 其中包括涉稅舉報材料質(zhì)量普遍不高 指向不明確 內(nèi)容復(fù)雜 經(jīng)常給稅務(wù)稽查工作帶來很多額外負(fù)擔(dān) 造成稽查資源浪費的問題 以及對稽查案卷資料如何歸集 如何加強(qiáng)管理一直缺乏較為全面規(guī)定的問題等 10 新 規(guī)程 體現(xiàn)了重視程序的理念 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 8 新 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 簡介 四 新 規(guī)程 在依法保護(hù)納稅人的合法權(quán)益方面的條款凸顯新 規(guī)程 許多條款著重保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 總則中有關(guān)公平 公開 公正 效率原則 稽查局四環(huán)節(jié)分工制約原則 保密 回避 稽查工作紀(jì)律等的規(guī)定 一定意義上均體現(xiàn)了要依法保護(hù)納稅人的合法權(quán)益的理念 在具體條款中 更是直接體現(xiàn)了依法保護(hù)納稅人的合法權(quán)益的精神 新 規(guī)程 第四條第三款規(guī)定 各級國家稅務(wù)局稽查局 地方稅務(wù)局稽查局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系和協(xié)作 及時進(jìn)行信息交流與共享 對同一被查對象盡量實施聯(lián)合檢查 除了提高效率外 就是為了減少稅務(wù)稽查的次數(shù) 切實減輕稽查對象的負(fù)擔(dān) 新 規(guī)程 第三十六條明確規(guī)定了四種情形應(yīng)當(dāng)依法及時解除稅收保全措施 切實維護(hù)納稅人的的合法權(quán)益 第三十六條規(guī)定 有下列情形之一的 稽查局應(yīng)當(dāng)依法及時解除稅收保全措施 一 納稅人已按履行期限繳納稅款的 二 稅收保全措施被復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷的 三 稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的 四 其他法定應(yīng)當(dāng)解除稅收保全措施的 新 規(guī)程 第三十八條規(guī)定 采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月 查處重大稅收違法案件中 有下列情形之一 需要延長稅收保全期限的 應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn) 一 案情復(fù)雜 在稅收保全期限內(nèi)確實難以查明案件事實的 二 被查對象轉(zhuǎn)移 隱匿 銷毀賬簿 記賬憑證或者其他證據(jù)材料的 三 被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕 阻撓檢查的 四 解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移 隱匿 損毀或者違法處置財產(chǎn) 從而導(dǎo)致稅款無法追繳的 這條規(guī)定和征管法實施細(xì)則第八十八條相銜接 同時明確了適用的四種具體情形 強(qiáng)調(diào)了應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn) 通過規(guī)定嚴(yán)格的程序 防止稅收保全措施的濫用 依法保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 新 規(guī)程 取消了原 規(guī)程 的納稅保證金條款 原 規(guī)程 第三十條規(guī)定 稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的單位和個人 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以令其提交納稅保證金 收取納稅保證金應(yīng)當(dāng)開具 納稅保證金專用收據(jù) 并專戶儲存 有關(guān)單位和個人在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款的 退還其保證金 逾期未結(jié)清稅款的 以其保證金抵繳稅款 其保證金大于其應(yīng)繳未繳稅款的 應(yīng)當(dāng)退還其多余的保證金 不足抵繳其應(yīng)繳稅款的 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其應(yīng)繳未繳的稅款 這條規(guī)定是為了方便管征 有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)勢條款 新 規(guī)程 對此取消 無疑是理念的轉(zhuǎn)變 更多的是考慮是為了防止行政機(jī)關(guān)權(quán)力的擴(kuò)張 更多地保護(hù)行政相對方的合法權(quán)益 新 規(guī)程 強(qiáng)調(diào)了被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述 申辯權(quán) 第五十二條規(guī)定 對被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述 申辯意見 審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對待 提出判斷意見 對當(dāng)事人口頭陳述 申辯意見 審理人員應(yīng)當(dāng)制作 陳述申辯筆錄 如實記錄 由陳述人 申辯人簽章 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 9 第二部分新舊條文對比解讀第一章總則 藍(lán)色為新規(guī)程 黑色為舊規(guī)程 第一條為了保障稅收法律 行政法規(guī)的貫徹實施 規(guī)范稅務(wù)稽查工作 強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制 根據(jù) 中華人民共和國稅收征收管理法 以下簡稱 稅收征管法 中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則 以下簡稱 稅收征管法細(xì)則 等有關(guān)規(guī)定 制定本規(guī)程 第一條為了規(guī)范稅務(wù)稽查工作 保證稅收法律 法規(guī)的貫徹執(zhí)行 根據(jù) 中華人民共和國稅收征收管理法 及 中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則 以下簡稱細(xì)則 制定本規(guī)程 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 10 解讀 1 一般而言 第一條體現(xiàn)的是制定法律法規(guī)規(guī)章的目的 從目的上看 新 規(guī)程 增加了 強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制 是自我保護(hù)的體現(xiàn) 2 從依據(jù)上看 多了一個 等 字 說明新規(guī)程的依據(jù)不局限于征管法和實施細(xì)則 還有其他的法律法規(guī)規(guī)定 事實上新規(guī)程也確實體現(xiàn)了這一點 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 11 條文 第二條稅務(wù)稽查的基本任務(wù) 是依法查處稅收違法行為 保障稅收收入 維護(hù)稅收秩序 促進(jìn)依法納稅 稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實施 稽查局主要職責(zé) 是依法對納稅人 扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù) 扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進(jìn)行檢查處理 以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作 稽查局具體職責(zé)由國家稅務(wù)總局依照 稅收征管法 稅收征管法細(xì)則 有關(guān)規(guī)定確定 第二條稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人 扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù) 扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱 稅務(wù)稽查包括日?；?專項稽查 專案稽查等 第三條稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是 依照國家稅收法律 法規(guī) 查處稅收違法行為 保障稅收收入 維護(hù)稅收秩序 促進(jìn)依法納稅 保證稅法的實施 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 12 解讀 1 明確了稽查的主體 稅務(wù)局稽查局 改變了原規(guī)程中的 稅務(wù)機(jī)關(guān) 這個模糊的概念 2 增添了稽查的對象 其他涉稅當(dāng)事人 將稽查的對象擴(kuò)大到稅收管理的每個行政相對人 3 增加了工作職責(zé) 圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作 稅務(wù)稽查的職權(quán)有所擴(kuò)大 對稽查工作的要求有所提高 稅務(wù)稽查的內(nèi)涵和外延有所拓展 4 沒有明確 專司 征管法實施細(xì)則第9條規(guī)定稽查局專司偷稅 逃避追繳欠稅 騙稅 抗稅案件的查處 在新規(guī)程中沒有引用表述 什么叫 專司 中文語法可以理解為 只能專門司理 那么發(fā)票違法就不可以查處了 顯然這樣的定義不科學(xué) 易引發(fā)歧義 同時刑法中的偷稅罪已更名為逃避繳納稅款罪 因此新規(guī)程有意避開 不能不說是一種先見之明 省得日后被動 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 13 條文 第三條稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實為根據(jù) 以法律為準(zhǔn)繩 堅持公平 公開 公正 效率的原則 稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)依靠人民群眾 加強(qiáng)與有關(guān)部門 單位的聯(lián)系和配合 第四條稅務(wù)稽查必須以事實為根據(jù) 以稅收法律 法規(guī) 規(guī)章為準(zhǔn)繩 依靠人民群眾 加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 14 解讀 1 第一條原則用詞更嚴(yán)謹(jǐn) 強(qiáng)調(diào)了以法律為準(zhǔn)繩 這和 行政訴訟法 的原則相一致 因為稽查的后果要受到納稅人訴訟的考驗 而法院審理案件的原則就是以法律為準(zhǔn)繩 所謂以法律為準(zhǔn)繩 是指稽查活動必須嚴(yán)格遵守法律的規(guī)定 包括兩方面的含義 第一 稽查活動的進(jìn)行和展開 必須嚴(yán)格遵守法律所規(guī)定的程序 第二 對稅務(wù)案件的處理 必須遵守法律的規(guī)定 這就表明了在稽查活動中稽查局要以法律 法規(guī)為主要依據(jù) 而規(guī)章 規(guī)范性文件只是參考 第三 新 規(guī)程 刪除了 稅收 兩字 表述更加完整科學(xué) 說明稽查活動除了依據(jù)稅收法律 法規(guī)外 還必須以其他相關(guān)法律 法規(guī)為依據(jù) 如 行政處罰法 等 2 強(qiáng)調(diào)了公平 公開 公正 效率的原則 公平 公開 公正是依法行政的應(yīng)有要義 效率原則是稽查資源有限 稽查任務(wù)繁重時應(yīng)有的考慮 由于稽查活動大多體現(xiàn)為具體行政行為 而具體行政行為一般都要求這四點原則 如行政處罰法要求遵循公正 公開原則 行政許可法要求遵循公平 公開 公正的原則 并且提高辦事效率等 這里特別要強(qiáng)調(diào)的是效率原則 辦案效率一直成為稽查的 通病 存在久查不決 決而不定 定而不處等現(xiàn)象 因此要切實提高稽查的辦案效率 新規(guī)程對此做了一定的規(guī)定 而且在后面的章節(jié)中許多條款都體現(xiàn)了稅務(wù)稽查的效率原則 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 15 條文 第四條稽查局在所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)下開展稅務(wù)稽查工作 上級稽查局對下級稽查局的稽查業(yè)務(wù)進(jìn)行管理 指導(dǎo) 考核和監(jiān)督 對執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮和協(xié)調(diào) 各級國家稅務(wù)局稽查局 地方稅務(wù)局稽查局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系和協(xié)作 及時進(jìn)行信息交流與共享 對同一被查對象盡量實施聯(lián)合檢查 并分別作出處理決定 第五條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu) 按照各自的稅收管轄范圍行使稅務(wù)稽查職能 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 16 解讀 1 明確了稽查局的地位 在所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)下 澄清了稽查機(jī)構(gòu)改革的有關(guān)傳聞 包括稽查相對獨立等 稽查局依然屬于稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)立機(jī)構(gòu) 山西省國稅局局長所設(shè)計的將國稅局改成稅務(wù)征收局 地稅局改成稅務(wù)稽查局的偉大思路看來還是一個夢想 現(xiàn)在各地稽查模式五花八門 大連等地市局設(shè)立檢查處 下設(shè)若干稽查局的模式 海南省局設(shè)立稽查局 下設(shè)若干稽查分局 每個分局主管若干縣市稅務(wù)稽查工作的模式 江蘇省局 市局 縣局各自設(shè)立稽查局的模式 五花八門 莫衷一是 2 確定了上下稽查局之間的關(guān)系 管理 指導(dǎo) 考核和監(jiān)督 注意這里沒有 領(lǐng)導(dǎo) 說明了下級稽查局不受上級稽查局的領(lǐng)導(dǎo) 3 各級國家稅務(wù)局稽查局 地方稅務(wù)局稽查局 明確用詞 說明了今后一段時間內(nèi)國地稅稽查合并的可能性微乎其微 4 國地稅稽查分別作出決定 主要根據(jù) 稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則 第12條第4款的規(guī)定 主要是避免納稅人向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議 在國地稅稽查局目前尚不能合并情況下 從節(jié)約征稅資源減少納稅人負(fù)擔(dān)考慮 聯(lián)合檢查確實是一個解決之道 但眾所周知 本是同根生的國地稅兄弟鮮少有精誠合作的范例 稽查工作規(guī)程只是用了 應(yīng)當(dāng) 盡量 這類詞法 屬勸導(dǎo)性質(zhì)非強(qiáng)制性質(zhì) 效果如何 不得而知 5 新 規(guī)程 提倡國 地稅聯(lián)合稽查除了保護(hù)納稅人合法權(quán)益外 也是效率原則在稽查工作中的體現(xiàn) 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 17 條文 第五條稽查局查處稅收違法案件時 實行選案 檢查 審理 執(zhí)行分工制約原則 稽查局設(shè)立選案 檢查 審理 執(zhí)行部門 分別實施選案 檢查 審理 執(zhí)行工作 第六條稅務(wù)稽查工作應(yīng)當(dāng)按照確定稽查對象 實施稽查 審理 執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé) 互相配合 互相制約 以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律 法規(guī) 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 18 解讀 1 該條款根據(jù)征管法實施細(xì)則第85條第2款的規(guī)定進(jìn)行了修訂 明確了分工制約的原則 注意里面一個前提 查處稅收違法案件 也就是說如果不是查處稅收違法案件 則不受該原則的限制 2 明確了稽查局內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)立的四個部門 缺一不可 現(xiàn)在各地稽查局內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不一 應(yīng)按照新規(guī)程重新設(shè)置 3 呼應(yīng) 強(qiáng)化制約監(jiān)督機(jī)制 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 19 條文和解讀 第六條稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)依法為納稅人 扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密 個人隱私保密 納稅人 扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍 新增單列的保密條款 與征管法銜接 稽查保密原則和稅收征管法第八條及稅收征管法實施細(xì)則第五條的保密規(guī)定相銜接 也和 中華人民共和國政府信息公開條例 相銜接 稅務(wù)稽查人員不僅僅代表自身 還代表著稅務(wù)機(jī)關(guān)形象 如果不按規(guī)范做好保密工作 根據(jù)征管法第八十七條未按照規(guī)定為納稅人 扣繳義務(wù)人 檢舉人保密的 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員 由所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分 但保密的對象和查處的對象不一致 那么其他涉稅當(dāng)事人的秘密是否需要保密呢 個人認(rèn)為同是屬于保密范圍 這也是新征管法需要修訂的地方 題外話 新征管法修訂討論稿 納稅人 扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法保守納稅人 扣繳義務(wù)人的隱私和商業(yè)秘密 稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的納稅人信息資料只能用于稅收目的 除法律另有規(guī)定或者經(jīng)納稅人同意 稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向第三人提供 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 20 條文 第七條稅務(wù)稽查人員有 稅收征管法細(xì)則 規(guī)定回避情形的 應(yīng)當(dāng)回避 被查對象要求稅務(wù)稽查人員回避的 或者稅務(wù)稽查人員自己提出回避的 由稽查局局長依法決定是否回避 稽查局局長發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員有規(guī)定回避情形的 應(yīng)當(dāng)要求其回避 稽查局局長的回避 由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定 第二十條稽查人員與被查對象有下列關(guān)系之一的 應(yīng)當(dāng)自行回避 被查對象也有權(quán)要求他們回避 一 稽查人員與被查當(dāng)事人有近親屬關(guān)系的 二 稽查人員與被查對象有利害關(guān)系的 三 稽查人員與被查對象有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的 對被查對象認(rèn)為應(yīng)當(dāng)回避的 稽查人員是否回避 由本級稅務(wù)機(jī)關(guān)的局長審定 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 21 解讀 新 規(guī)程 將稽查人員的回避制度放在 總則 中 體現(xiàn)了 回避 制度貫穿于稽查工作的始終 1 與 征管法實施細(xì)則 第八條直接銜接 較之舊規(guī)程的三條范圍擴(kuò)大 界定清晰 2 增添了2種回避的情節(jié) 內(nèi)部發(fā)現(xiàn)需要回避的以及稽查局長需要回避的 主要是參考了 行政訴訟法 第47條有關(guān)回避的規(guī)定 更體現(xiàn)了公平公正的原則 3 明確了回避的分級決定權(quán)限 新 規(guī)程 對之前模糊不清的本級稅務(wù)機(jī)關(guān)局長進(jìn)行了界定 即稽查人員是否回避 由稽查局局長依法決定 同時規(guī)定稽查局局長的回避則由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定 稅收征管法第八十五條規(guī)定 稅務(wù)人員在查處稅收違法案件時 未按照規(guī)定進(jìn)行回避的 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員 依法給予行政處分 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 22 條文 第八條稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)遵守工作紀(jì)律 恪守職業(yè)道德 不得有下列行為 一 違反法定程序 超越權(quán)限行使職權(quán) 二 利用職權(quán)為自己或者他人謀取利益 三 玩忽職守 不履行法定義務(wù) 四 泄露國家秘密 工作秘密 向被查對象通風(fēng)報信 泄露案情 五 弄虛作假 故意夸大或者隱瞞案情 六 接受被查對象的請客送禮 七 未經(jīng)批準(zhǔn)私自會見被查對象 八 其他違法亂紀(jì)行為 稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán) 玩忽職守 徇私舞弊的 依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理 涉嫌犯罪的 依法移送司法機(jī)關(guān)處理 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 23 解讀 新增單列的工作紀(jì)律條款 與征管法 公務(wù)員法銜接 該條明確了稽查人員的工作紀(jì)律 列舉了7條違法亂紀(jì)的行為 這里面需要解釋和說明的有2個問題 1 何謂 工作秘密 稅法中沒有該概念和規(guī)定 一般而言 工作秘密 是指在公務(wù)活動和內(nèi)部管理中 不屬于國家秘密而又不宜對外公開的 依照規(guī)定程序確定并在一定時間內(nèi)只限于一定范圍人員知悉的工作事項 所謂不宜公開的事項 是指公開后會嚴(yán)重影響社會秩序 工作秩序或者正常生活秩序 會使政府及其行政管理部門依法行使職權(quán)失去保障的事項 稽查工作中的工作秘密可以總結(jié)為以下5點 1 不宜公開的稽查年度工作規(guī)劃 年度和月度檢查計劃和總結(jié) 2 稽查業(yè)務(wù)工作的管理和監(jiān)督活動中不宜公開的事項 3 稽查人員的檔案及其有關(guān)材料 4 正在調(diào)查不宜公開的案情 材料 證詞 證據(jù)和其它事項 5 不宜公開的內(nèi)部管理措施等 2 未經(jīng)批準(zhǔn)私自會見被查對象 這是一個難以理解的行為 稅務(wù)人員和納稅人會見在哪些情況下需要經(jīng)過批準(zhǔn) 經(jīng)誰批準(zhǔn) 不僅規(guī)定不具體 不明確 實際工作中也難以把握 新 規(guī)程 本身就是 強(qiáng)化稅務(wù)稽查內(nèi)部制約 防范稽查執(zhí)法風(fēng)險 而這一條無疑又給稽查人員套上了一條無形的繩索 從某個方面來說 稅務(wù)稽查如履薄冰 現(xiàn)在又是雪上加霜啊 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 24 條文與解讀 第九條稅務(wù)機(jī)關(guān)必須不斷提高稽查信息化應(yīng)用水平 充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)采集涉稅信息 強(qiáng)化稽查管理和執(zhí)法監(jiān)督 新增單列的技術(shù)條款 為稽查工作要求財力支持或保障提供了依據(jù) 與征管法第6條相對應(yīng) 也與效率原則相呼應(yīng) 但也明確了稽查利用信息技術(shù)的目的 現(xiàn)實當(dāng)中電子化查帳要求與稽查干部現(xiàn)有素質(zhì)已經(jīng)出現(xiàn)悖離現(xiàn)象 亟待引起注意 習(xí)慣于紙上談兵而不會網(wǎng)上沖浪的稅務(wù)干部已經(jīng)落伍 毛主席說 一萬年太長 只爭朝夕 看來面對網(wǎng)絡(luò)世界和信息化的飛速發(fā)展 稽查干部也要只爭朝夕了 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 25 第二章管轄 第十條稽查局應(yīng)當(dāng)在所屬稅務(wù)局的征收管理范圍內(nèi)實施稅務(wù)稽查 前款規(guī)定以外的稅收違法行為 由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處 稅收法律 行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局對稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的 從其規(guī)定 第十五條稅務(wù)案件的查處 原則上應(yīng)當(dāng)由被查對象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé) 發(fā)票案件由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé) 稅法另有規(guī)定的 按稅法規(guī)定執(zhí)行 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 26 解讀 明確了稽查的管轄范圍1 所屬稅務(wù)局的征收管理范圍內(nèi)的稅收違法行為 2 不屬于所屬稅務(wù)局的征收管理范圍內(nèi)的稅收違法行為 以發(fā)生地和發(fā)現(xiàn)地為準(zhǔn) 如發(fā)票案件等 3 另有規(guī)定的 從其規(guī)定 屬于兜底條款 如總局稽查局從各地抽調(diào)人員組織的專案稽查等 新規(guī)程將舊規(guī)程中的被查對象所在地科學(xué)表述為征收管理范圍 先普遍性而后特殊性的將特殊管轄敘列與后 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 27 條文 第十一條稅務(wù)稽查管轄有爭議的 由爭議各方本著有利于案件查處的原則逐級協(xié)商解決 不能協(xié)商一致的 報請共同的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者決定 第十四條各地國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄稅收的稅務(wù)稽查工作 在稅務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)有屬于對方管轄范圍問題的 應(yīng)當(dāng)及時通報對方查處 雙方在同一稅收問題認(rèn)定上有不同意見時 先按照負(fù)責(zé)此項稅收的稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見執(zhí)行 然后報負(fù)責(zé)此項稅收的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定 以裁定的意見為準(zhǔn) 第十六條在國稅 地稅各自系統(tǒng)內(nèi) 查處的稅務(wù)案件如果涉及兩個或者兩個以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的 由最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé) 管轄權(quán)發(fā)生爭議的 有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)本著有利于查處的原則協(xié)商確定查處權(quán) 協(xié)商不能取得一致意見的 由共同的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者裁定后執(zhí)行 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 28 解讀 取消了舊規(guī)程若干復(fù)雜的管轄爭議規(guī)定 簡化為一個原則二個步驟 一個原則 有利于案件查處的原則 二個步驟 逐級協(xié)商解決 不能解決的 報請共同的上級稅務(wù)機(jī)關(guān) 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 29 條文 第十二條省 自治區(qū) 直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局稽查局 地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果 結(jié)合本地實際 按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實施分級分類稽查 一 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模 納稅規(guī)模 二 分地區(qū) 分行業(yè) 分稅種的稅負(fù)水平 三 稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度 四 稅收違法案件復(fù)雜程度 五 納稅人產(chǎn)權(quán)狀況 組織體系構(gòu)成 六 其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn) 分級分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處 稅收專項檢查 稅收專項整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 30 解讀 分級分類稽查是近年來國家稅務(wù)總局借鑒國外稅務(wù)稽查經(jīng)驗 并結(jié)合我國稅務(wù)稽查實踐探索出來的一種稽查工作方式 將分級分類稽查寫入稽查工作規(guī)程是一個進(jìn)步 一個創(chuàng)新 它作為一種內(nèi)部工作方式 有利于提高稽查的針對性 確保稽查的實效性 提升稽查的前瞻性 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 31 條文 第十三條上級稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì) 復(fù)雜程度 查處難度以及社會影響等情況 組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件 下級稽查局查處有困難的重大稅收違法案件 可以報請上級稽查局查處 第十七條下列案件 可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)查處或統(tǒng)一組織力量查處 一 重大偷稅 逃避追繳欠稅 騙取出口退稅 避稅 抗稅案件 二 重大偽造 倒賣 非法代開 虛開發(fā)票案件以及其他重大稅收違法案件 三 群眾舉報確需由上級派人查處的案件 四 涉及到被查對象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員的案件 五 上級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要由自己查處的案件 六 下級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要請求上級稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的案件 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 32 解讀 1 對上級稽查局組織查處或者直接查處稅收違法案件不再一一列舉 賦予了上級稽查局組織稽查的自由裁量的權(quán)限 2 對下級稽查局報請上級稽查局查處設(shè)置了2個條件 一是查處有困難的 二是重大稅收違法案件 而不是老規(guī)程中的 有必要 3 新規(guī)程較之舊規(guī)程更多體現(xiàn)了協(xié)商余地 不再硬性規(guī)定 有利于一些現(xiàn)實問題的有效解決 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 33 第三章選案 第十四條稽查局應(yīng)當(dāng)通過多種渠道獲取案源信息 集體研究 合理 準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對象 選案部門負(fù)責(zé)稽查對象的選取 并對稅收違法案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理 第九條稅務(wù)稽查對象一般應(yīng)當(dāng)通過以下方法產(chǎn)生 一 采用計算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選 二 根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇 三 根據(jù)公民舉報 有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦 上級交辦 情報交換的資料確定 第十條確定稅務(wù)稽查對象應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé) 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 34 解讀 1 取消了稽查選案的方法 2 確定了稽查選案的程序 獲取信息 集體研究 合理準(zhǔn)確選擇和確定 3 明確了選案應(yīng)由稽查局選案部門實施 4 確立了選案部門對案件查處情況的跟蹤管理 需建立案件管理臺賬 5 由于選案程序是集體研究 因此取消了確定稅務(wù)稽查對象應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)的條款 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 35 條文 第十五條稽查局必須有計劃地實施稽查 嚴(yán)格控制對納稅人 扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù) 稽查局應(yīng)當(dāng)在年度終了前制訂下一年度的稽查工作計劃 經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施 并報上一級稽查局備案 年度稽查工作計劃中的稅收專項檢查內(nèi)容 應(yīng)當(dāng)根據(jù)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收專項檢查安排 結(jié)合工作實際確定 經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn) 年度稽查工作計劃可以適當(dāng)調(diào)整 第八條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稽查工作的需要和稽查力量 于年末制定下年度的稽查計劃 報經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)局長 分局長 批準(zhǔn)后實施 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 36 解讀 1 第一款與征管法實施細(xì)則第85條第1款相對應(yīng) 2 明確了下一年度稽查計劃的批準(zhǔn)實施 備案機(jī)制 3 加強(qiáng)了上級稽查局的指導(dǎo)作用 要求根據(jù)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收專項檢查安排制定專項檢查內(nèi)容 4 確立了年度稽查計劃調(diào)整機(jī)制 5 對新規(guī)程第十五條還應(yīng)當(dāng)增加 結(jié)合納稅人的信用等級評定等情況嚴(yán)格控制檢查次數(shù) 因為不強(qiáng)調(diào)信用等級評定等情況 所謂嚴(yán)格控制檢查次數(shù)也只是紙上談兵 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 37 條文 第十六條選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案 對所獲取的案源信息實行分類管理 案源信息主要包括 一 財務(wù)指標(biāo) 稅收征管資料 稽查資料 情報交換和協(xié)查線索 二 上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件 三 上級稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項檢查 四 稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息 五 檢舉的涉稅違法信息 六 其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息 七 社會公共信息 八 其他相關(guān)信息 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 38 解讀 該新增條款與新規(guī)程第12條 第14條相對應(yīng) 實行分級分類稽查工作方式 必須要建立案源信息檔案 而選案的首要程序則是獲取案源信息 由此可見做好案源信息收集和整理工作尤為重要 這將是今后選案部門工作的重中之重 明確了選案部門是建立案源信息檔案的職能部門 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 39 條文 第十七條國家稅務(wù)總局和各級國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局在稽查局設(shè)立稅收違法案件舉報中心 負(fù)責(zé)受理單位和個人對稅收違法行為的檢舉 對單位和個人實名檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實 為國家挽回稅收損失的 根據(jù)其貢獻(xiàn)大小 依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)獎勵 第十一條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)違法案件舉報中心 受理公民舉報 舉報中心設(shè)在所屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu) 第五十一條對舉報稅務(wù)違法行為的有功人員 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)舉報人員貢獻(xiàn)大小 按照規(guī)定給予獎勵 獎金來源和提留標(biāo)準(zhǔn) 按照細(xì)則和 財政部關(guān)于群眾檢舉稅務(wù)違章案件提獎問題的通知 財稅字 號 規(guī)定執(zhí)行 有關(guān)舉報獎勵事項 由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)辦理 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 40 解讀 與老規(guī)程對比 新 規(guī)程 突出了2個方面 一是對象 不再是公民舉報 而是單位和個人檢舉 這與總局下發(fā)的 稅務(wù)違法案件舉報獎勵辦法 國稅發(fā) 1998 211號 相一致 二是獎勵措施 對實名檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實 為國家挽回稅收損失的 給予獎勵 也就是說對不是實名檢舉的不能獎勵 這與總局 1998 211號文相沖突 211號文第三條 舉報獎勵對象原則上限于實名舉報人 但對匿名舉報案件查實后 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為可以確定舉報人真實身份的 酌情給予獎勵 題外話 稅收違法案件的檢舉能否與稅務(wù)人員違法亂紀(jì)行為的檢舉合并 有些稅收違法案件也牽涉到稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為 另檢舉稅務(wù)人員是否有獎勵 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 41 條文 第十八條稅收違法案件舉報中心應(yīng)當(dāng)對檢舉信息進(jìn)行分析篩選 區(qū)分不同情形 經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后分別處理 一 線索清楚 涉嫌偷稅 逃避追繳欠稅 騙稅 虛開發(fā)票 制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的 由選案部門列入案源信息 二 檢舉內(nèi)容不詳 無明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的 暫存待辦 三 屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的 轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理 四 不屬于自己受理范圍的檢舉 將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位 第十一條第二款公民舉報稅務(wù)違法案件用書面或口頭均可 受理口頭舉報 含電話舉報 應(yīng)當(dāng)作筆錄或錄音 筆錄經(jīng)與舉報者核實無誤后 由其簽名 蓋章或者押印 但不愿留名或者不便留名的除外 如舉報者不愿公開其情況 應(yīng)當(dāng)為其保密 對不屬于本機(jī)關(guān)管轄的問題 應(yīng)當(dāng)告知舉報者到有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者單位反映 或者將舉報材料轉(zhuǎn)有關(guān)方面處理 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 42 解讀 1 對檢舉信息進(jìn)行了相關(guān)篩選 對不同的舉報信息分別做出四種不同的處理 注意里面的 暫存待辦 規(guī)定了三種情況 檢舉內(nèi)容不詳 無明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的 這是一個創(chuàng)新 舉報材料的處理原則明確 客觀 理性 現(xiàn)在有些舉報人惡意舉報 無中生有 如果本著有報必查的原則 將導(dǎo)致稽查資源的嚴(yán)重浪費 也是對惡意舉報人的縱容 因此如果檢舉內(nèi)容不詳 無明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的 采取暫存待辦處理方式 2 從列舉的檢舉信息可以看出稽查范圍的擴(kuò)大 3 有2個地方存在不嚴(yán)謹(jǐn) 1 對 其他嚴(yán)重稅收違法行為的 由選案部門列入案源信息 那么對不嚴(yán)重的稅收違法行為如何處理 沒有說明 2 在條款中仍用了 偷稅 這說法 這與刑法不相銜接 沒有考慮新征管法修訂草案 這是修訂者在修訂此條時未在意或者說是疏忽掉了 建議更改之 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 43 條文 第十九條選案部門對案源信息采取計算機(jī)分析 人工分析 人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選 發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的 應(yīng)當(dāng)確定為待查對象 待查對象確定后 選案部門填制 稅務(wù)稽查立案審批表 附有關(guān)資料 經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后立案檢查 稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息 稽查局經(jīng)篩選未立案檢查的 應(yīng)當(dāng)及時告知移交信息的部門 移交信息的部門仍然認(rèn)為需要立案檢查的 經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后 由稽查局立案檢查 對上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專項檢查安排的檢查對象 應(yīng)當(dāng)立案檢查 第十三條稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的 均應(yīng)當(dāng)立案查處 一 偷稅 逃避追繳欠稅 騙取出口退稅 抗稅以及為納稅人 扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶 發(fā)票 證明或者其他方便 導(dǎo)致稅收流失的 二 未具有本條第一項所列行為 但查補稅額在 元至 元以上的 具體標(biāo)準(zhǔn)由省 自治區(qū) 直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定 三 私自印制 偽造 倒賣 非法代開 虛開發(fā)票 非法攜帶 郵寄 運輸或者存放空白發(fā)票 偽造 私自制作發(fā)票監(jiān)制章 發(fā)票防偽專用品的 四 其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的 第三十一條對未經(jīng)立案實施稽查的 如果稽查過程中發(fā)現(xiàn)已達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)當(dāng)補充立案 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 44 解讀 1 新 規(guī)程 建立了稽查全面立案制度 取消了老規(guī)程需立案查處的情形 規(guī)定了內(nèi)部選案 指定檢查 專項檢查必須要立案 移交稽查可選擇立案 2 間接指出了選案部門的選案方法 計算機(jī)分析 人工分析 人機(jī)結(jié)合分析等 3 立案成為選案部門一個重要工作內(nèi)容 是實施檢查前重要的程序之一 終止了以往立案是否在審理環(huán)節(jié)和檢查環(huán)節(jié)之間的爭議 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 45 條文 第二十條經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的 由選案部門制作 稅務(wù)稽查任務(wù)通知書 連同有關(guān)資料一并移交檢查部門 選案部門應(yīng)當(dāng)建立案件管理臺賬 跟蹤案件查處進(jìn)展情況 并及時報告稽查局局長 第十二條稅務(wù)稽查對象確定后 均應(yīng)當(dāng)分類建立稅務(wù)稽查實施臺帳 跟蹤考核稅務(wù)稽查計劃執(zhí)行情況 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 46 解讀 1 進(jìn)一步明確了選案的程序 需制作稽查任務(wù)通知書 不再需要稽查局局長簽字 連同有關(guān)資料移交檢查部門 注意這里的資料 哪些資料需要移交檢查部門 1 案源信息資料含舉報的資料 新規(guī)程第16條 第18條 2 有關(guān)部門移交的稅收違法信息資料 新規(guī)程第19條 2 選案部門要建立案件管理臺賬 取消了過去的稽查實施臺賬 顯得更全面 科學(xué) 合理 根據(jù)新 規(guī)程 選案部門要建立案源信息檔案和案件管理臺賬 3 選案部門跟蹤案件查處進(jìn)展情況 并及時報告稽查局局長 這里再次明確了選案部門的工作職責(zé)和權(quán)限 該條和第14條第2款重復(fù) 顯得比較累贅 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 47 第四章檢查 第二十一條檢查部門接到 稅務(wù)稽查任務(wù)通知書 后 應(yīng)當(dāng)及時安排人員實施檢查 檢查人員實施檢查前 應(yīng)當(dāng)查閱被查對象納稅檔案 了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況 所屬行業(yè)特點 財務(wù)會計制度 財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件 熟悉相關(guān)稅收政策 確定相應(yīng)的檢查方法 第十九條稽查人員在實施稽查前 應(yīng)當(dāng)調(diào)閱被查對象納稅檔案 全面了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營狀況 財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法 熟悉相關(guān)的稅收政策 確定相應(yīng)的稽查方法 解讀 增加了了解 所屬行業(yè)特點 和 會計核算軟件 的要求 和征管法相對應(yīng) 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 48 條文 第二十二條檢查前 應(yīng)當(dāng)告知被查對象檢查時間 需要準(zhǔn)備的資料等 但預(yù)先通知有礙檢查的除外 檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實施 并向被查對象出示稅務(wù)檢查證和 稅務(wù)檢查通知書 國家稅務(wù)局稽查局 地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的 應(yīng)當(dāng)出示各自的稅務(wù)檢查證和 稅務(wù)檢查通知書 檢查應(yīng)當(dāng)自實施檢查之日起60日內(nèi)完成 確需延長檢查時間的 應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn) 第十八條實施稽查前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書面稽查通知 告知其稽查時間 需要準(zhǔn)備的資料 情況等 但有下列情況不必事先通知 一 公民舉報有稅收違法行為的 二 稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的 三 預(yù)先通知有礙稽查的 第二十一條實施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)二人以上 并出示稅務(wù)檢查證件 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 49 解讀 1 明確了稽查告知和通知的不同用途 避免了舊規(guī)程的模糊說法 2 規(guī)定了告知在通知之前 明確了時限 告知在檢查前 通知在檢查實施時 原規(guī)程規(guī)定實施稽查前可以先向納稅人發(fā)出書面稽查通知 包括稅務(wù)檢查通知書 而新規(guī)程則要求在實施時才向納稅人出示稅務(wù)檢查通知書 而檢查前的告知不應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)檢查通知書 這樣規(guī)定有利于界定實施檢查日 從而檢查要求日期60日也便于確定 如果事先下發(fā)稅務(wù)檢查通知書 則事先通知與實施之間的時間實際上并沒有檢查 而納入60日顯然不合理 3 取消了不必事先告知的情形 概括為 預(yù)先通知有礙檢查的除外 言詞精簡 4 明確了檢查時限 規(guī)定了延長檢查的權(quán)限 這是提高稽查工作效率的一個體現(xiàn) 但是延長檢查能延長多長期限 沒有明確 建議明確之 否則為一紙空文 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 50 條文 第二十三條實施檢查時 依照法定權(quán)限和程序 可以采取實地檢查 調(diào)取賬簿資料 詢問 查詢存款賬戶或者儲蓄存款 異地協(xié)查等方法 對采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對象 可以要求其打開該電子信息系統(tǒng) 或者提供與原始電子數(shù)據(jù) 電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件 被查對象拒不打開或者拒不提供的 經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn) 可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查 或者提取 復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查 但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù) 或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行 第二十二條實施稅務(wù)稽查時 可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問 調(diào)取帳簿資料和實地稽查等手段進(jìn)行 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 51 解讀 1 該條款第二款為新增條款 主要是針對電子信息系統(tǒng)如何取證做了規(guī)范化的規(guī)定 并且賦予了稽查局局長取證方面的權(quán)限 即采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查 或者提取 復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查 本條強(qiáng)制檢查只需要稽查局長批準(zhǔn)即可 說明并不屬于征管法第38條和40條所界定的稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施 因為征管法所界定的稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施需要本級或上級稅務(wù)局長批準(zhǔn) 所謂 適當(dāng) 的技術(shù)手段 在實際工作難以把握 以條文之意 個人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是以 不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù) 或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行 為限 2 對 被查對象拒不打開或者拒不提供的 電子信息 但提供有關(guān)資料 能否按照征管法第70條規(guī)定列入不依法接受稅務(wù)檢查的情形進(jìn)行處罰 還需征管法進(jìn)一步明確 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 52 條文 第二十四條實施檢查時 應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序 收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料 收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實 并與所證明的事項相關(guān)聯(lián) 調(diào)查取證時 不得違反法定程序收集證據(jù)材料 不得以偷拍 偷錄 竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料 不得以利誘 欺詐 脅迫 暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料 第二十五條取證過程中 不得對當(dāng)事人和證人引供 誘供和逼供 要認(rèn)真鑒別證據(jù) 防止偽證和假證 必要時對關(guān)鍵證據(jù)可進(jìn)行專門技術(shù)鑒定 任何人不得涂改或者毀棄證明原件 詢問筆錄以及其他證據(jù) 第二十六條案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)誣告 打擊報復(fù) 作偽證 假證以及干擾 阻撓調(diào)查的 應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)部門依法查處 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 53 解讀 1 證據(jù)具有三個特性 客觀性 關(guān)聯(lián)性 合法性 而在 最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定 法釋 號 則規(guī)定了行政訴訟證據(jù)必須具有合法性 真實性 關(guān)聯(lián)性 因此在稽查過程中采集證據(jù)也需要按照21號文這三個特性來進(jìn)行搜集整理 因為在訴訟過程中 客觀事物往往不一定就能證明是真實的 比如人為制作經(jīng)過加工的視聽資料 證據(jù)材料的要求是真實并且關(guān)聯(lián) 真實但不關(guān)聯(lián)的材料不需要取證 突出了稅務(wù)稽查取證的效率要求 2 明確了收集證據(jù)需要注意的事項 這與21號文第57條規(guī)定相一致 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 54 條文與解讀 第二十五條調(diào)取賬簿 記賬憑證 報表和其他有關(guān)資料時 應(yīng)當(dāng)向被查對象出具 調(diào)取賬簿資料通知書 并填寫 調(diào)取賬簿資料清單 交其核對后簽章確認(rèn) 調(diào)取納稅人 扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿 記賬憑證 報表和其他有關(guān)資料的 應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn) 并在3個月內(nèi)完整退還 調(diào)取納稅人 扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿 記賬憑證 報表和其他有關(guān)資料的 應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市 自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn) 并在30日內(nèi)退還 第二十二條調(diào)取帳簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫 調(diào)取帳簿資料通知書 調(diào)取帳簿資料清單 并在三個月內(nèi)完整退還 需要跨管轄區(qū)域稽查的 可以采取函查和異地調(diào)查兩種方式進(jìn)行 采取函查的 應(yīng)當(dāng)于批準(zhǔn)實施稽查后發(fā)出信函 請求對方稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查 無論是函查還是異地調(diào)查 對方稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)予協(xié)助 解讀 與征管法實施細(xì)則第86條相對應(yīng) 將舊規(guī)程中不區(qū)分當(dāng)年還是往年資料的調(diào)取方法進(jìn)行了區(qū)分 但是美中不足的是依然有個敗筆 即 設(shè)區(qū)的市 目前我國共有四個不設(shè)區(qū)的地級市 它們是廣東省中山市和東莞市 海南省三亞市 甘肅省嘉峪關(guān)市 那么這四個市稽查局調(diào)取以前年度的帳薄由誰批準(zhǔn) 難道要跑到省局去 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 55 條文 第二十六條需要提取證據(jù)材料原件的 應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具 提取證據(jù)專用收據(jù) 由當(dāng)事人核對后簽章確認(rèn) 對需要歸還的證據(jù)材料原件 檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時歸還 并履行相關(guān)簽收手續(xù) 需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時 應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具 發(fā)票換票證 需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時 應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具 調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù) 經(jīng)查無問題的 應(yīng)當(dāng)及時退還 提取證據(jù)材料復(fù)制件的 應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個人在復(fù)制件上注明 與原件核對無誤 原件存于我處 并由提供人簽章 第二十四條調(diào)查取證時 需要索取與案件有關(guān)的資料原件時 可以用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或用收據(jù)提取有關(guān)資料 不能取得原件的 可以照相 影印和復(fù)制 但必須注明原件的保存單位 個人 和出處 由原件保存單位和個人簽注 與原件核對無誤 字樣 并由其簽章或者押印 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 56 解讀 1 規(guī)定了調(diào)取證據(jù)材料的程序和方法 特別是發(fā)票查驗方面 區(qū)分了已開具發(fā)票和空白發(fā)票 分別使用 發(fā)票換票證 和 調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù) 且與法釋 號文第二節(jié) 提供證據(jù)的要求 相對接 2 與原件核對無誤 原件存于我處 與老規(guī)程 與原件核對無誤 相比 用詞更完整 準(zhǔn)確 3 取消了傳統(tǒng)的押印做法 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 57 條文 第二十七條詢問應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實施 除在被查對象生產(chǎn) 經(jīng)營場所詢問外 應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達(dá) 詢問通知書 詢問時應(yīng)當(dāng)告知被詢問人如實回答問題 詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對或者向其宣讀 詢問筆錄有修改的 應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動處捺指印 核對無誤后 由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明 以上筆錄我看過 或者向我宣讀過 與我說的相符 并逐頁簽章 捺指印 被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章 捺指印的 檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明 第二十二條詢問當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)有專人記錄 并告知當(dāng)事人不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任 詢問筆錄 應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人核對 當(dāng)事人沒有閱讀能力的 應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人宣讀 核對無誤后 由當(dāng)事人簽章或者押印 當(dāng)事人拒絕的 應(yīng)當(dāng)注明 修改過的筆錄 應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人在改動處簽章或者押印 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 58 解讀 該條款主要是稽查人員在采取詢問這一職能時應(yīng)注意的程序和方法 應(yīng)注意以下幾個變化 1 不是所有的詢問都必須送達(dá) 詢問通知書 一個例外 在被查對象生產(chǎn) 經(jīng)營場所詢問 2 明確了詢問必須要兩名以上檢查人員實施 3 明確了在詢問筆錄上修改時必須要在改動處捺指印 4 確立一個重要的步驟 即被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明 以上筆錄我看過 或者向我宣讀過 與我說的相符 并逐頁簽章 捺指印 5 取消了傳統(tǒng)的押印做法 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 59 條文 第二十八條當(dāng)事人 證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言 當(dāng)事人 證人口頭陳述或者提供證言的 檢查人員可以筆錄 錄音 錄像 筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫 也可使用計算機(jī)記錄并打印 陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由陳述人或者證人逐頁簽章 捺指印 當(dāng)事人 證人口頭提出變更陳述或者證言的 檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄 注明原因 由當(dāng)事人 證人逐頁簽章 捺指印 當(dāng)事人 證人變更書面陳述或者證言的 不退回原件 第二十三條稅務(wù)稽查中需要證人作證的 應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對案情的明了程度 并告知不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任 證人的證言材料應(yīng)當(dāng)由證人用鋼筆或毛筆書寫 并有本人的簽章或者押印 證人沒有書寫能力請人代寫的 由代寫人向本人宣讀并由本人及代寫人共同簽章或者押印 更改證言的 應(yīng)當(dāng)注明更改原因 但不退還原件 收集證言時 可以筆錄 錄音 錄像 2020 3 14 我心飛揚 我為稅狂 60 解讀 1 突出了當(dāng)事人 證人口頭陳述或者提供證言的 由檢查人員進(jìn)行筆錄 錄音 錄像 不得由其他人進(jìn)行代寫 2 書寫工具進(jìn)行了擴(kuò)展 不再具體規(guī)定為鋼筆和毛筆 只要 能夠長期保持字跡 就可以了 這里面當(dāng)然還包含著字跡端正和清楚的內(nèi)涵 3 新 規(guī)程 推出了計算機(jī)記錄并打印也予認(rèn)可的規(guī)定 計算機(jī)打印字跡更加清