年底提早賬前消化技巧-暨特別涉稅處理+.ppt

年底提早賬前消化技巧暨特別涉稅處理 邊志廣 引言賬務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整有什么不同 1 賬務(wù)調(diào)整賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則相一致 要與稅法的有關(guān)會計(jì)核算相一致 在一個(gè)會計(jì)年度結(jié)賬前 納稅人存在錯(cuò)賬或漏賬 可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整 對當(dāng)期錯(cuò)誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會計(jì)科目 可根據(jù)正常的會計(jì)核算程序 采用紅字調(diào)整法 補(bǔ)充調(diào)整法 綜合調(diào)整法予以調(diào)整 例如某企業(yè)將專項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元 借 管理費(fèi)用6000貸 原材料6000按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定專項(xiàng)工程用料應(yīng)列入 在建工程 科目 調(diào)整分錄 借 在建工程6000貸 管理費(fèi)用6000 如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn) 而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的 則影響到利潤的項(xiàng)目還應(yīng)通過 本年利潤 科目 調(diào)整分錄 借 在建工程6000貸 管理費(fèi)用6000借 管理費(fèi)用6000貸 本年利潤6000 對上一年度錯(cuò)誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的 分以下兩種情況 如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的 可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng) 這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整 對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整 本年利潤 科目核算的內(nèi)容 如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的 一般不能應(yīng)用上述方法 而按正常的會計(jì)核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整 這時(shí)需區(qū)別不同情況 按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整 對于不影響上年利潤的項(xiàng)目 可以直接進(jìn)行調(diào)整 對于影響上年利潤的項(xiàng)目 由于企業(yè)在會計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬 所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至 本年利潤 賬戶 凡涉及調(diào)整會計(jì)利潤的 不能用正常的核算程序?qū)?本年利潤 進(jìn)行調(diào)整 而應(yīng)通過 以前年度損益調(diào)整 賬戶進(jìn)行調(diào)整 例如某公司2006年6月對2005年度納稅自查中 發(fā)現(xiàn)預(yù)提廠房租金20000元未支付 應(yīng)予以回沖 假設(shè)所得稅稅率33 通過 以前年度損益調(diào)整 科目調(diào)整 而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中 應(yīng)作調(diào)整分錄如下 借 預(yù)提費(fèi)用20000貸 以前年度損益調(diào)整20000 補(bǔ)所得稅 20000 33 6600 元 借 以前年度損益調(diào)整6600貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅6600 將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借 以前年度損益調(diào)整13400貸 利潤分配 未分配利潤13400 2 納稅調(diào)整納稅調(diào)整是企業(yè)所得稅中的概念 企業(yè)所得稅是對企業(yè)所得進(jìn)行課稅 在計(jì)算上 稅法有著嚴(yán)格的規(guī)定 與會計(jì)上的利潤總額的計(jì)算有著不一致的地方 因此 在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得時(shí) 以會計(jì)上的利潤總額為基礎(chǔ) 按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 以計(jì)算出應(yīng)稅所得 并按規(guī)定計(jì)算交納企業(yè)所得稅 這一過程 就是納稅調(diào)整 舉例 某外商投資企業(yè) 享受 兩免三減半 的稅收優(yōu)惠政策 2005 2006年免稅 2007 2009年減半征收 2006年產(chǎn)成品多轉(zhuǎn)成本50萬元 在2007年匯算清繳時(shí)已作納稅調(diào)增處理 請問 在2008年匯算2007年企業(yè)所得稅時(shí)能否作納稅調(diào)減處理 解析 企業(yè)所得稅是按年計(jì)算的 2006年多轉(zhuǎn)成本 在2007年4月30日前匯繳期間發(fā)現(xiàn)的 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)政策 會計(jì)估計(jì)變更和錯(cuò)更正 的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整 而不是納稅調(diào)整 即增加2006年會計(jì)利潤50萬元 賬務(wù)處理如下 借 產(chǎn)成品500000貸 以前年度損益調(diào)整500000 重新計(jì)算2006年度應(yīng)納所得稅額 需要補(bǔ)提所得稅的 作如下賬務(wù)處理 借 以前年度損益調(diào)整貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品成本增加 以后年度銷售時(shí) 利潤自然會減少 不應(yīng)當(dāng)再作納稅調(diào)減處理 2 執(zhí)行 企業(yè)會計(jì)制度 與 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 對納稅所得額有那些影響 請問企業(yè)實(shí)行 企業(yè)會計(jì)制度 或 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 對計(jì)算應(yīng)納稅所得額有哪些不同的影響 解析 現(xiàn)行稅法的諸多規(guī)定 都表現(xiàn)出會計(jì)方法的選用對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同的影響 無形資產(chǎn)研發(fā)支出的稅務(wù)處理就是典型的例子 企業(yè)會計(jì)制度 第四十五條規(guī)定 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn) 按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi) 聘請律師費(fèi)等費(fèi)用 作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本 在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用 直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi) 開發(fā)過程中發(fā)生的租金 借款費(fèi)用等 直接計(jì)人當(dāng)期損益 已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用 在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時(shí) 不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號 無形資產(chǎn) 規(guī)定 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出 應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 對于研究階段的支出 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益 開發(fā)階段的支出從滿足資本化條件之日起 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 國稅發(fā) 2008 116號 規(guī)定 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況 對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的 可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除 l 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的 允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50 直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額 2 研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的 按照該無形資產(chǎn)成本的150 在稅前攤銷 除法律另有規(guī)定外 攤銷年限不得低于10年 由此可見 執(zhí)行 企業(yè)會計(jì)制度 的企業(yè) 研究階段和開發(fā)階段的費(fèi)用均計(jì)人當(dāng)期損益 可以提前在稅前扣除 并享受加計(jì)扣除 而執(zhí)行 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 的企業(yè) 開發(fā)階段發(fā)生的支出 作為無形資產(chǎn)的部分只能遞延到以后年度分期扣除 疑問 請說明類似的業(yè)務(wù)還有哪些 為什么會產(chǎn)生這種影響 解析 會計(jì)處理和稅務(wù)處理分別適用會計(jì)政策和稅收法律 法規(guī) 二者保持各自的獨(dú)立性 也只有這樣才能保證會計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性 稅收征管法 第二十條規(guī)定 納稅人 扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù) 會計(jì)制度或者財(cái)務(wù) 會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的 依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款 代扣代繳和代收代繳稅款 企業(yè)所得稅法 第二十一條規(guī)定 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 企業(yè)財(cái)務(wù) 會計(jì)處理辦法與稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 應(yīng)當(dāng)依照稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅 因此 在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí) 所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行 企業(yè)會計(jì)制度 和 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 等的相關(guān)要求 進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 在完成納稅義務(wù)時(shí) 必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額 及時(shí)申報(bào)繳納 任何會計(jì)處理方法都不應(yīng)當(dāng)對應(yīng)納稅所得額造成影響 造成這些影響 主要是由于稅法所導(dǎo)致的 類似的例子還有實(shí)物捐贈和視同銷售業(yè)務(wù) 企業(yè)對外捐贈實(shí)物資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整 按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)將自產(chǎn) 委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品 原材料 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈 應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi) 作為營業(yè)外支出處理 按照稅法規(guī)定 企業(yè)將自產(chǎn) 委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品 原材料 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈 應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅 捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈 可在按應(yīng)按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外 其他捐贈支出一律不得在稅前扣除 企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理企業(yè)在將自產(chǎn) 委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品 原材料 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈時(shí) 應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅 消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi) 不含所得稅 下同 借記 營業(yè)外支出 科目 按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額 貸記 原材料 庫存商品 無形資產(chǎn) 等科目 按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅 消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi) 貸記 應(yīng)交稅金 等科目 涉及捐出固定資產(chǎn)的 應(yīng)首先通過 固定資產(chǎn)清理 科目 對捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算 再將 固定資產(chǎn)清理 科目的余額轉(zhuǎn)入 營業(yè)外支出 科目 舉例 企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的 在捐出資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 l 實(shí)物捐贈業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)執(zhí)行和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答 三 的通知 財(cái)會 2003 29號 規(guī)定 因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)計(jì)人損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異 無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會計(jì)法核算所得稅的企業(yè) 均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用 企業(yè)在計(jì)算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí) 應(yīng)在按照企業(yè)會計(jì)制度及相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上 加上按以下公式計(jì)算的因捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 因捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值 按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本 或原價(jià) 按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊 或累計(jì)攤銷額 捐贈過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi) 因捐贈事項(xiàng)按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額 稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額 企業(yè)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額 即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 舉例 A公司2003年8月將閑置的固定資產(chǎn)直接捐贈給B公司 該項(xiàng)固定資產(chǎn)是A公司于1999年12月取得的 價(jià)款120萬元 采用直接法計(jì)提折舊 預(yù)計(jì)使用10年 預(yù)計(jì)殘值為0 捐贈過程中對資產(chǎn)進(jìn)行拆缷發(fā)生清理費(fèi)用0 8萬元 從銀行存款中支付 假定捐贈時(shí)該固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的公允價(jià)值為78萬元 捐贈過程中未發(fā)生與捐贈行為相關(guān)的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi) 2003年A公司按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額為1122萬元 所得稅適用稅率33 會計(jì)處理計(jì)算A公司捐出固定資產(chǎn)在捐贈日的累計(jì)折舊 120 10 3 120 10 12x8 44 萬元 按 企業(yè)會計(jì)制度 的規(guī)定 A公司應(yīng)作會計(jì)處理 分錄以元計(jì) 借 固定資產(chǎn)清理760000累計(jì)折舊440000貸 固定資產(chǎn)1200000借 固定資產(chǎn)清理8000貸 銀行存款8000借 營業(yè)外支出768000貸 固定資產(chǎn)清理768000 納稅調(diào)整1 該項(xiàng)捐贈事項(xiàng)因系納稅人直接向受贈人捐贈 按稅法規(guī)定不符合公益性捐贈條件 其所發(fā)生的捐贈支出不得在稅前扣除 2 根據(jù)上述計(jì)算公式計(jì)算A公司因捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為 78一 120 44十0 8 十76 8一0 78 萬元 3 2005年度A公司應(yīng)納稅所得額為 1122十78 1200 萬元 4 2006年度A公司應(yīng)納所得稅額為 1200 x33 396 萬元 5 A公司所得稅 費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅的會計(jì)處理借 所得稅3960000貸 應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅3960000 對于執(zhí)行 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 的企業(yè) 就不存在這樣的問題 以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈 就像實(shí)物抵債一樣 是用實(shí)物代替了現(xiàn)金 相當(dāng)于先將實(shí)物銷售出去 再用現(xiàn)金對外捐贈 即產(chǎn)生了現(xiàn)金利益的流入 賬務(wù)處理如下 借 營業(yè)外支出 捐贈支出貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng) 借 主營業(yè)務(wù)成本貸 庫存商品在這種情況下 是不需要作納稅調(diào)整的 第一部分2010年底提早賬前消化技巧 一 商品銷售收入確認(rèn)的條件增值稅 所得稅有何異同 某工業(yè)企業(yè)銷售合同中有關(guān)結(jié)算方式條款如下 試用滿120天無質(zhì)量問題后 確認(rèn)商品所有權(quán)歸B公司 若試用期間發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題 如數(shù)退還 試用期從到貨之日起計(jì)算 B公司到貨后滿120天生產(chǎn)車間仍未領(lǐng)用的 視同無質(zhì)量問題 貨款于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日支付80 其余20 延后20日支付 請問 1 會計(jì)處理應(yīng)予何日確認(rèn)收入 2 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定 3 所得稅計(jì)稅收入與會計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間是否一致 解析 1 會計(jì)處理如下 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號 收入 第四條規(guī)定 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的 才能予以確認(rèn) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 根據(jù)該公司合同約定 應(yīng)予購買方確認(rèn)商品質(zhì)量合格之日與B公司收到貨物滿120天的當(dāng)天 兩者孰先原則作為商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日 確認(rèn)商品銷售收入 若合同金額 不含稅 為100萬元 則分錄如下 借 應(yīng)收賬款1000000貸 主營業(yè)務(wù)收入1000000 2 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 根據(jù) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第三十八條規(guī)定 銷售貨物其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 其中 采取分期收款方式銷售貨物 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 該公司應(yīng)于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日 按銷售額的80 開具發(fā)票 作賬如下 借 應(yīng)收賬款136000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 136000 商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日起滿20天的當(dāng)天 按照銷售額的20 開具發(fā)票 作賬如下 借 應(yīng)收賬款34000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 34000 3 企業(yè)所得稅計(jì)稅收入 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十三條規(guī)定 以分期收款方式銷售貨物的 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 根據(jù)該規(guī)定 以分期收款方式銷售貨物 所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同 如果兩次收款日期分屬于兩個(gè)不同的年度 申報(bào)所得稅時(shí)需作納稅調(diào)整處理 二 企業(yè)發(fā)生銷售折讓如何進(jìn)行會計(jì)及稅務(wù)處理 我公司發(fā)出的產(chǎn)品由于質(zhì)量問題給對方造成了經(jīng)濟(jì)損失 因而按合同規(guī)定要我方作一定的賠償 雙方要提供哪些材料方可稅前列支 賠償款可否從貨款中扣減 解析 關(guān)于納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 國稅函 2006 1279號 規(guī)定 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后 由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量 或者由于市場價(jià)格下降等原因 銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?折讓行為 銷貨方可按現(xiàn)行 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 的通知 國稅發(fā) 2006 156號 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 2008 875號 規(guī)定 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 三 向承租方收取的水費(fèi)如何進(jìn)行會計(jì)及稅務(wù)處理 某內(nèi)資有限公司A公司 2008年2月份支付自來水公司水費(fèi)2萬元 按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅額0 34萬元 A公司租用B公司廠房 2008年2月份支付B公司廠房租金 兩年的 16萬元 A公司又將部分臨街的門面租給個(gè)人C 每月收取C水費(fèi)0 80萬元 租金2萬元 請問 1 A公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理 2 B公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理 3 A公司涉及哪些稅費(fèi) 如何計(jì)算 4 A公司支付B公司16萬元時(shí) 是否應(yīng)按規(guī)定代扣代繳房產(chǎn)稅 5 A公司收取C租金2萬元是否應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 還涉及哪些稅費(fèi) 解析 1 A公司支付自來水公司水費(fèi) 應(yīng)作如下分錄 借 管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 3400貸 銀行存款23400 2 A公司支付B公司廠房租金16萬元 應(yīng)按照B公司給A公司出具的租金發(fā)票作賬 作如下分錄 借 長期待攤費(fèi)用160000貸 銀行存款160000攤銷期與租金所屬期間一致 B公司租金收入應(yīng)納的營業(yè)稅及附加 房產(chǎn)稅由B公司自行申報(bào)繳納 A公司無扣繳義務(wù) 廠房占地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的B公司繳納 與承租方無關(guān) 3 A公司將部分承租房產(chǎn)轉(zhuǎn)租給個(gè)人C 租金收入應(yīng)納營業(yè)稅及附加 由于房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人 因此轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不征房產(chǎn)稅 向C收取租金的同時(shí)另外收取的水費(fèi) 屬于與租金收入有關(guān)的價(jià)外費(fèi)用 一并申報(bào)繳納營業(yè)稅 相應(yīng)地 A公司支付的水費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 也應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理 有關(guān)賬務(wù)處理如下 借 銀行存款28000貸 其他業(yè)務(wù)收入 轉(zhuǎn)租收入20000 水電費(fèi)收入8000借 其他業(yè)務(wù)成本1162 39貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 1162 39 8000 1 17x17 借 其他業(yè)務(wù)成本1540貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅1400 28000 x5 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅98 應(yīng)交教育費(fèi)附加42 4 B公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下 借 銀行存款160000貸 遞延收益160000當(dāng)年確認(rèn)收入時(shí)借 遞延收益80000貸 其他業(yè)務(wù)收入80000 由于稅法規(guī)定租金收人應(yīng)納的營業(yè)稅及房產(chǎn)稅應(yīng)于收到時(shí)一次性繳納 依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 本期應(yīng)納的稅費(fèi)直接計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本 借 其他業(yè)務(wù)成本28000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅8000 160000 x5 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅560 應(yīng)交教育費(fèi)附加240 應(yīng)交房產(chǎn)稅19200 160000 x12 四 以自產(chǎn)產(chǎn)品對外合作經(jīng)營取得的分成收入如何進(jìn)行會計(jì)及稅務(wù)處理 我們公司生產(chǎn)自行車 用于出售 現(xiàn)在一旅游開發(fā)企業(yè)想與我公司合作 我們公司出自行車 旅游企業(yè)負(fù)責(zé)利用我們提供的自行車開展旅游生意 自行車在使用到報(bào)廢后仍由我公司收回 物權(quán)一直都屬于我公司 旅游公司收取的自行車旅游費(fèi)用 按一定的比例作為我公司出自行車的回報(bào) 按月支付給我公司 我們的合作只是實(shí)質(zhì)上的合作 形式上不成立公司 雙方均獨(dú)立核算 請問 1 我公司將自己的產(chǎn)品提供給旅游企業(yè) 是否需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額 2 我公司收到的旅游費(fèi) 是否要計(jì)算租賃業(yè)營業(yè)稅 3 收到的旅游費(fèi) 是否可以比照投資分回收益計(jì)算企業(yè)所得稅 解析 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于合作經(jīng)營 不成立公司 只是取得分成收人 產(chǎn)品的所有權(quán)仍歸公司所有 屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外出租 經(jīng)營租賃 現(xiàn)舉例說明會計(jì)及稅務(wù)處理 若提供自行車一輛 產(chǎn)品成本100元 同期同類產(chǎn)品售價(jià)為140元 每年取得租金收入均為30元 1 根據(jù) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條規(guī)定 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售繳納增值稅 賬務(wù)處理如下 借 低值易耗品123 80貸 庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 23 80 140 x17 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函 2008 828號 規(guī)定 自產(chǎn)產(chǎn)品用于出租 因其所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移 故不視同按公允價(jià)銷售資產(chǎn)處理 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 不征收企業(yè)所得稅 2 由于你公司不是旅游公司的股東 因此不能比照權(quán)益性投資處理 你公司取得的分成收入 屬于租賃費(fèi)收入 應(yīng)當(dāng)給旅游公司出具發(fā)票 繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 取得分成收入 賬務(wù)處理如下 借 銀行存款30貸 其他業(yè)務(wù)收人30低值易耗品攤銷時(shí) 五五攤銷法 借 其他業(yè)務(wù)支出50貸 低值易耗品50計(jì)算租金營業(yè)稅及附加 賬務(wù)處理如下 借 其他業(yè)務(wù)成本1 65貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅1 50 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅0 105 應(yīng)交教育費(fèi)附加0 045 五 建造合同所得稅收入與會計(jì)處理的差異如何進(jìn)行納稅調(diào)整 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號 建造合同 對收入確認(rèn)的條件與稅法有什么不同 如何進(jìn)行納稅調(diào)整 解析 l 會計(jì)處理 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號 建造合同 規(guī)定 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型 不同類型的合同 其結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不同 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件 則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) A 合同總收入能夠可靠地計(jì)量 B 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè) C 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 D 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件 則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) A 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) B 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 2 稅務(wù)處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 2008 875號 規(guī)定 企業(yè)在各個(gè)納稅期末 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 應(yīng)采用完工進(jìn)度 完工百分比 法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 是指同時(shí)滿足下列條件 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算 3 差異分析 通過比較不難發(fā)現(xiàn) 無論是 企業(yè)所得稅法 還是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則均要求只要滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 就必須要確認(rèn)收入 差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同 企業(yè)所得稅法 不強(qiáng)調(diào) 與建筑改造合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè) 合同價(jià)款能否收回 取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同 如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同 則表明建造承包商可能無法收回工程價(jià)款 不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)的條件 但合同是否能夠正常履行 主要由企業(yè)自行判斷 稅務(wù)機(jī)關(guān)作為 局外人 很難掌握這方面的信息 基于反避稅的需要 稅法強(qiáng)調(diào)只要交易的完工進(jìn)度能夠可靠計(jì)量 并且與交易相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 就必須確認(rèn)當(dāng)期計(jì)稅收入 如果與勞務(wù)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能完全流人企業(yè) 則會計(jì)上不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用 但稅法仍然要求按照完工百分比法確認(rèn)計(jì)稅收入 具體而言有以下兩種情況 合同成本能夠收回的 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn) 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用 稅務(wù)處理 按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入 計(jì)稅收人與會計(jì)收入的差額進(jìn)行納稅調(diào)增處理 合同成本不可能收回的 應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用 不確認(rèn)合同收入 稅務(wù)處理 按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入 并作納稅調(diào)增處理 需要注意的是 稅法與會計(jì)的差異只是表現(xiàn)在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異 并不是金額上的差異 如果會計(jì)上沒有確認(rèn)收入 而按稅法規(guī)定必須確認(rèn)收人作納稅調(diào)增處理的 若后期符合會計(jì)收入確認(rèn)條件并確認(rèn)會計(jì)收入的 應(yīng)將原已作納稅調(diào)增的金額作納稅調(diào)減處理 否則會導(dǎo)致重復(fù)征稅 若后期取得了足夠的證據(jù)表明收入無法實(shí)現(xiàn) 視同稅法中的壞賬損失 則應(yīng)將相關(guān)資料報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后 作納稅調(diào)減處理 4 案例分析 某船舶制造公司于2008年初簽訂了一項(xiàng)總金額為10000萬元的建造合同 為乙公司建造一艘集裝箱運(yùn)輸船 船舶已于2008年2月開工 將于2009年6月完工 預(yù)計(jì)工程總成本為8000萬元 按照工程的完工程度按季結(jié)算工程款 截至2008年12月31日 該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為5000萬元 預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本3000萬元 已結(jié)算應(yīng)收工程價(jià)款6500萬元 其中實(shí)際收到2500萬元 由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難 船舶制造公司估計(jì)今后很難收到剩余款項(xiàng) 屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況 不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入 船舶制造公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?500萬元確認(rèn)為收人 同時(shí)將發(fā)生的合同成本5000萬元確認(rèn)為當(dāng)期成本費(fèi)用 會計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益 2500萬元 2500 5000 根據(jù)稅法規(guī)定 船舶制造公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本 2008年 該項(xiàng)船舶制造工程的完工進(jìn)度為62 5 5000 8000 應(yīng)確認(rèn)收入6250萬元 10000 x62 5 成本5000萬元 8000 x62 5 2008年稅收上確認(rèn)建造合同所得1250萬元 6250 5000 2008年 對于此項(xiàng)建造合同 會計(jì)上確認(rèn)收益 2500萬元 稅收上確認(rèn)所得1250萬元 因此 船舶制造公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3750萬元 若2009年3月 船舶制造公司得知乙公司經(jīng)營情況好轉(zhuǎn) 乙公司承諾將嚴(yán)格履行建造合同 則2009年3月應(yīng)重新按照完工百分比法確認(rèn)2008年的收入3750萬元 6250 2500 直接計(jì)人2009年度損益 不通過 以前年度損益調(diào)整 處理 年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí) 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3750萬元 六 核算咨詢服務(wù)收入應(yīng)注意哪些問題 我公司是一項(xiàng)目管理咨詢公司 主要負(fù)責(zé)房地產(chǎn)項(xiàng)目的咨詢服務(wù)和項(xiàng)目管理 本公司于2007年1月與A公司簽訂合同 工程日期為2007年1月1日至2008年11月30日 按工程造價(jià)的3 收取咨詢管理費(fèi) 工程造價(jià)暫定20000萬元 合同金額暫定600萬元 到目前為止 由于2008年A公司資金問題 項(xiàng)目還沒有完工 假設(shè)根據(jù)形象進(jìn)度完成70 完成造價(jià)15000萬元 現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬 提出根據(jù)合同日期 要按合同金額600萬元確認(rèn)收入 目前本公司只收到A公司200萬元 并已向A公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票 請問 我公司應(yīng)確認(rèn)收入額多少萬元 解析 為項(xiàng)目工程提供管理咨詢服務(wù) 應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入 即從開工期開始到實(shí)際工程完工之日的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)收入 2007年度應(yīng)確認(rèn)收入 2007年度實(shí)際發(fā)生的工程成本x3 2008年度應(yīng)確認(rèn)收入 2008年度實(shí)際發(fā)生的工程成本x3 2009年應(yīng)確認(rèn)收入 2009年度實(shí)際發(fā)生的工程成本x3 各期確認(rèn)的收入按規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 實(shí)際款項(xiàng)未收到 作應(yīng)收賬款處理 七 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三方如何進(jìn)行會計(jì)及稅務(wù)處理 房地產(chǎn)公司甲公司出資1000萬元注冊了乙公司 乙公司向甲公司融資1000萬元 以2000萬元購買一寫字樓 現(xiàn)有丙公司以3000萬元整體收購乙公司 乙公司償還融資1000萬元后 剩余2000萬元轉(zhuǎn)給甲公司 甲公司當(dāng)年經(jīng)營虧損2000萬元 請問 甲 乙 丙三家公司應(yīng)如何作賬 涉及哪些稅費(fèi)問題 解析 1 甲公司收到的總金額為3000萬元 其中有1000萬元為債權(quán) 因此 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 3000 1000 2000 萬元 賬務(wù)處理如下 借 銀行存款10000000貸 其他應(yīng)收款 乙公司10000000借 銀行存款20000000貸 長期股權(quán)投資10000000投資收益10000000 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 投資計(jì)稅基礎(chǔ) 2000 1000 1000 萬元 甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并人當(dāng)年所得總額征收企業(yè)所得稅 由于甲公司當(dāng)年虧損 不考慮其他納稅調(diào)整因素 實(shí)際應(yīng)納稅所得額 2000 IOOO 1000 萬元 當(dāng)年不繳企業(yè)所得稅 并且此虧損額可以用以后5年的稅前所得彌補(bǔ) 思考題 甲公司如果不是取得轉(zhuǎn)讓所得 而是投資的分紅所得 交所得稅嗎 可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 需要具備的條件僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益 直接投資的主要形式包括 1 投資者開辦獨(dú)資企業(yè) 并獨(dú)資經(jīng)營 2 與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè) 從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)力 并派人員進(jìn)行管理或參與管理 3 投資者投入資本 不參與經(jīng)營 必要時(shí)可派人員任顧問或指導(dǎo) 4 投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票 通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營權(quán) 從而達(dá)到收購該企業(yè)的目的 2 乙公司在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中 無需繳納任何稅費(fèi) 賬務(wù)處理如下 借 銀行存款10000000貸 其他應(yīng)付款一丙公司10000000借 其他應(yīng)付款 甲公司10000000貸 銀行存款10000000借 實(shí)收資本 甲公司10000000貸 實(shí)收資本 丙公司10000000 3 丙公司出資3000萬元 賬務(wù)處理如下 借 長期股權(quán)投資 乙公司20000000其他應(yīng)收款 乙公司10000000貸 銀行存款30000000 4 此外 甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方應(yīng)按 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù) 稅目 各自 繳納5 的印花稅 八 財(cái)政性資金 與政府補(bǔ)助的會計(jì) 稅務(wù)處理方法財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 財(cái)稅 2009 第087號 規(guī)定 對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金 凡同時(shí)符合以下條件的 可以作為不征稅收入 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 一 企業(yè)能夠提供資金撥付文件 且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途 二 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 三 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算 關(guān)于政府補(bǔ)助的會計(jì)核算舉例 2008年2月8日 ABC公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助121萬元 用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)設(shè)備支出 設(shè)備期限10年 殘值1萬 1 2008年2月8日接受補(bǔ)助時(shí) 借 銀行存款121貸 遞延收益1212 購置固定資產(chǎn) 借 在建工程121貸 銀行存款121 3 完工時(shí) 借 固定資產(chǎn)121貸 在建工程1214 每月分計(jì)提折舊時(shí) 借 研發(fā)支出1貸 累計(jì)折舊1同時(shí)攤銷延收益時(shí)借 遞延收益1貸 營業(yè)外收入 政府補(bǔ)助利得 九 稅前彌補(bǔ)虧損如何進(jìn)行賬務(wù)處理 A地產(chǎn)公司從成立之日起 前5年應(yīng)納稅所得額分別為 30萬元 20萬元 40萬元 20萬元 80萬元 請說明彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理 解析 根據(jù) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅 應(yīng)將允許彌補(bǔ)的虧損額對未來所得稅的影響確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn) 實(shí)際彌補(bǔ)時(shí)作相反的會計(jì)處理 假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25 則 1 第1年賬務(wù)處理如下 借 遞延所得稅資產(chǎn) 彌補(bǔ)虧損75000貸 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用75000 2 第2年賬務(wù)處理如下 借 遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損50000貸 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用50000 3 第3年賬務(wù)處理如下 借 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用100000貸 遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損100000 4 第4年賬務(wù)處理如下 借 遞延所得稅資產(chǎn) 彌補(bǔ)虧損50000貸 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用50000 5 第5年賬務(wù)處理如下 借 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用75000貸 遞延所得稅資產(chǎn) 彌補(bǔ)虧損75000借 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用125000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅125000 注 上述虧損額應(yīng)該是經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額 假如第1年的虧損額到第6年仍未彌補(bǔ)完畢 那第1年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額未能轉(zhuǎn)回部分應(yīng)該紅字沖銷 假如上面例子中第3年利潤為60萬元 那第3年就應(yīng)該把所有遞延所得稅資產(chǎn)余額全部轉(zhuǎn)回來 同時(shí)確認(rèn) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 25000元 十 從分公司分回稅后利潤如何進(jìn)行會計(jì)與稅務(wù)處理 某內(nèi)資有限公司A公司 獨(dú)立法人 是一家專門出售手機(jī)的商業(yè)企業(yè) 在外省成立一家分公司 無法人資格 A公司與其分公司不在同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 所得稅稅率均為33 2007年12月份從分公司分回稅后利潤900萬元 請問 1 A公司與分公司的財(cái)務(wù)處理 2 A公司與分公司的涉稅事項(xiàng) 解析 總公司與分公司屬于同一法人實(shí)體 分公司的稅后利潤就是總公司稅后利潤的一部分 不存在從分公司分回利潤問題 分公司的稅后利潤需要支付給總公司的 掛內(nèi)部往來處理 總公司不需要再繳納企業(yè)所得稅 編制匯總會計(jì)報(bào)表時(shí) 內(nèi)部往來自然抵銷 企業(yè)所得稅法 實(shí)施后 分公司的企業(yè)所得稅由總公司統(tǒng)一匯總繳納 具體按照 統(tǒng)一計(jì)算 分級管理 就地預(yù)繳 集中清算 財(cái)政分配 的原則處理 操作方法參見 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 國稅發(fā) 2008 28號 十一 執(zhí)行新稅法后賬面遞延所得稅資產(chǎn)如何處理 我公司是一外商投資企業(yè) 屬餐飲服務(wù)業(yè) 因公司業(yè)務(wù)經(jīng)營需要 我公司每年需對部分樓層進(jìn)行重新裝修 我公司所得稅會計(jì)核算政策為納稅影響會計(jì)法中的債務(wù)法 對于此裝修費(fèi) 我公司在會計(jì)處理時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)原值 計(jì)提折舊 稅法應(yīng)按5年期限進(jìn)行攤銷 從而形成時(shí)間性差異 對于此時(shí)間性差異 我公司計(jì)入遞延稅款借項(xiàng) 目前此科目尚有余額300多萬元 在2008年 企業(yè)所得稅法 執(zhí)行后 我公司此遞延稅款是否可一次結(jié)轉(zhuǎn) 此時(shí)間性差異是否還繼續(xù)存在 將來如何處理 解析 不能一次性結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)在剩余年限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn) 但需注意 由于企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化 賬面數(shù)超過按新稅率計(jì)算的金額 應(yīng)當(dāng)首先沖銷 然后再分期結(jié)轉(zhuǎn) 十二 用于投資的借款利息如何進(jìn)行會計(jì)及稅務(wù)處理 我是一家制造企業(yè) 從銀行借款3000萬元用于投資于乙公司 請問 借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資成本 還是列入財(cái)務(wù)費(fèi)用 計(jì)算所得稅時(shí)能否在稅前扣除 解析 根據(jù) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號 借款費(fèi)用 第四條規(guī)定 符合資本化條件的資產(chǎn) 是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn) 投資資產(chǎn)不存在購建期 從買入到取得投資所有權(quán)均在同一時(shí)點(diǎn) 因此 為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用是不用資本化的 應(yīng)當(dāng)直接列入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 科目 企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 第三十七條規(guī)定 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為購置 建造固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)資產(chǎn)購置 建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)的成本 并依照本條例的規(guī)定扣除 由此可見 借款費(fèi)用資本化的所得稅處理與會計(jì)處理是相同的 為投資而發(fā)生的向金融部門支付的利息可以在稅前扣除 十三 投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量如何進(jìn)行所得稅會計(jì)處理 某房地產(chǎn)企業(yè)于2007年1月1日起執(zhí)行 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 開發(fā)產(chǎn)品于2007年12月31日起對外出租 賬面成本700萬元 公允價(jià)值1000萬元 2008年底公允價(jià)值1200萬元 企業(yè)所得稅稅率為25 固定資產(chǎn)殘值率為10 折舊年限20年 請舉例說明相關(guān)所得稅會計(jì)處理 解析 2007年12月31日 賬務(wù)處理如下 借 投資性房地產(chǎn)一成本10000000貸 開發(fā)產(chǎn)品7000000資本公積 其他資本公積3000000 投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元 賬面價(jià)值為1000萬元 由于開發(fā)產(chǎn)品對外出租不作視同銷售處理 既不影響會計(jì)利潤 也不影響應(yīng)納稅所得額 因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 2008年12月31日 賬務(wù)處理如下 借 投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動2000000貸 公允價(jià)值變動損益2000000 稅務(wù)處理 調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元 同時(shí)調(diào)減 稅法允許 折舊31 50萬元 700 x90 20 合計(jì)調(diào)減231 50萬元 作 借 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用578750貸 遞延所得稅負(fù)債 投資性房地產(chǎn)578750 若2009年6月以1400萬元價(jià)格對外轉(zhuǎn)讓 則 借 銀行存款14000000貸 其他業(yè)務(wù)收入14000000借 其他業(yè)務(wù)成本12000000貸 投資性房地產(chǎn) 成本10000000 公允價(jià)值變動2000000 借 公允價(jià)值變動損益2000000貸 其他業(yè)務(wù)收入2000000借 資本公積 其他資本公積3000000貸 其他業(yè)務(wù)收入3000000 十三 接受外幣資本投入應(yīng)采用何種匯率折算 外商投資企業(yè)A公司 2007年度境外投資方投入注冊資本2000萬美元 其產(chǎn)生的匯兌損失20萬元計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 請問 1 計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬務(wù)處理是否正確 2 20萬元能否稅前扣除 稅法依據(jù) 解析 根據(jù) 國家工商行政管理總局 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家外匯管理局關(guān)于印發(fā) 關(guān)于外商投資企業(yè)的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見 的通知 工商外企字 2006 81號 的規(guī)定 外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率 不再使用合同匯率 也不使用即期匯率的近似匯率 這樣 外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額 雖然 實(shí)收資本 賬戶的金額不能反映股權(quán)比例 但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例 這一約定比例通常已經(jīng)包括在投資合同或公司章程當(dāng)中 十五 企業(yè)購入的書畫 樹木 石頭如何進(jìn)行會計(jì)及稅務(wù)處理 我公司老板2008年內(nèi)購進(jìn)很多書畫 樹木和石頭 金額比較大 差不多有100萬元左右 書畫是用來裝飾的 樹木是用來改善廠區(qū)環(huán)境的 石頭是用來做假山的 均已取得發(fā)票 我該如何作賬務(wù)處理 解析 上述資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)資本化 其中書畫和石頭應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn) 樹木應(yīng)確認(rèn)為生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn)處理 有一種觀點(diǎn)認(rèn)為書畫應(yīng)作為無形資產(chǎn)處理是不對的 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 無形資產(chǎn)具有三個(gè)特征 不具有實(shí)物形態(tài) 具有可辨認(rèn)性 屬于非貨幣性資產(chǎn) 書畫具有實(shí)物形態(tài) 無形資產(chǎn)中的著作權(quán)是針對作者而言的 購入方不擁有著作權(quán) 因此不能作為無形資產(chǎn)處理 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或者經(jīng)營管理而持有的 使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn) 包括房屋 建筑物 機(jī)器 機(jī)械 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備 器具 工具等 這些字畫和石頭是為經(jīng)營管理而持有 并且使用期間超過12個(gè)月 符合固定資產(chǎn)的特征 應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理 由于書畫和石頭通常不會隨著使用年限的增加而折舊 因此不應(yīng)對此計(jì)提折舊 但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末進(jìn)行減值測試 如果發(fā)生減值的 比如 經(jīng)鑒定為贗品 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 稅法規(guī)定 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除 樹木屬于有生命的資產(chǎn) 應(yīng)作為生物資產(chǎn)處理 現(xiàn)行稅法對公益性生物資產(chǎn)的折舊年限沒有具體規(guī)定 可以比照林木類生物資產(chǎn)的折舊年限處理 不得少于10年 十六 免租期如何進(jìn)行會計(jì)及稅務(wù)處理 某項(xiàng)目地產(chǎn)公司出租商鋪給商家 前兩年為免租期 合同期10年 會計(jì)應(yīng)該按直線法或者其他合理方法確認(rèn)租賃期租金收入 即前兩年也應(yīng)該確認(rèn)租金收入 從稅法的角度來看 前兩年也應(yīng)該確認(rèn)租金收入并繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅 但往往前兩年因沒有收到租金 地產(chǎn)公司都不會去繳營業(yè)稅及房產(chǎn)稅的 請問是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 解析 根據(jù) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知 財(cái)會 2003 10號 第十七條規(guī)定 在某些情況下 出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施 如免租期 承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等 在出租人提供了免租期的情況下 承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi) 而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi) 按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用 出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi) 而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi) 按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配 免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入 免租期問題 實(shí)際屬于一種商業(yè)折扣行為 如房屋原價(jià)110萬元 殘值10萬元 按20年計(jì)算折舊 每年租金10萬元 租期十年 前兩年免租 實(shí)收80萬元 這樣的業(yè)務(wù)實(shí)際上是每年租金8萬元 稅法不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值 營業(yè)稅暫行條例 第十二條規(guī)定 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十四條規(guī)定 收訖營業(yè)收入款項(xiàng) 是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng) 取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的 為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十五條規(guī)定 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù) 采取預(yù)收款方式的 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 據(jù)此 免租期不征營業(yè)稅 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照合同約定的應(yīng)付租金的日期確定 如果實(shí)際操作中納稅人一次性開具租賃發(fā)票的 稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求一次性繳納營業(yè)稅 十七 固定資產(chǎn)大修理支出如何進(jìn)行會計(jì)及稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用取得的專用發(fā)票能否抵扣 解析 1 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)處理規(guī)定 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出 修理費(fèi)用等 后續(xù)支出的處理原則為 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用 一般情況下 固定資產(chǎn)投入使用之后由于固定資嚴(yán)磨損 各組成部分耐用程度不同 可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用 充分發(fā)揮其使用效能 企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù) 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用 大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況 一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益 因此 通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 2 企業(yè)所得稅處理規(guī)定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第六十九條規(guī)定 固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期扣除 固定資產(chǎn)大修理是指同時(shí)符合下列條件的支出 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50 以上 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 3 增值稅處理規(guī)定 根據(jù) 增值稅暫行條例 及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定 2009年1月1日以后 一般納稅人自制 包括改擴(kuò)建 安裝 購進(jìn) 接受捐贈 接受投資的固定資產(chǎn)及其運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 固定資產(chǎn)大修理支出發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也允許抵扣 但專用于免稅 非應(yīng)稅項(xiàng)目 職工福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及大修理支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 已經(jīng)抵扣的 應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 十八 非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資增值額采用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)如何作賬 本公司于2007年起執(zhí)行新的 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 請問 1 新的 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 對實(shí)物投資發(fā)生的評估增值如何進(jìn)行賬務(wù)處理 2 固定資產(chǎn)評估增值如何進(jìn)行賬務(wù)處理 3 原材料評估增值如何進(jìn)行賬務(wù)處理 4 在用低值易耗品已全部攤銷 此次投資評估增值如何處理 解析 以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取被投資方持有第三方的股權(quán)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù) 而以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資取得被投資方的股權(quán) 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù) 應(yīng)按照 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號 長期股權(quán)投資 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號 收入 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號 企業(yè)合并 等具體準(zhǔn)則作賬 非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的賬務(wù)處理 需要結(jié)合投資比例 是否構(gòu)成控制 以及投資方與被投資方是否共同受第三方控制 現(xiàn)以固定資產(chǎn)對外投資為例 舉例說明如下 1 非同一控制下的控股合并 賬務(wù)處理如下 借 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)公允價(jià)值 累計(jì)折舊營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失 固定資產(chǎn)公允價(jià)小于賬面價(jià)值的金額 貸 固定資產(chǎn)營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得 固定資產(chǎn)公允價(jià)大于賬面價(jià)值的金額 2 同一控制下的控股合并 賬務(wù)處理如下 借 長期股權(quán)投資 按享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面數(shù)累計(jì)折舊貸 固定資產(chǎn)評估增值不作賬 差額如為借方 依次沖減 資本公積 資本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配一未分配利潤 或貸記 營業(yè)外收入 科目 3 如果不構(gòu)成控制 按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資初始成本 賬務(wù)處理如下 借 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)公允價(jià)值 累計(jì)折舊營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失 固定資產(chǎn)公允價(jià)小于賬面價(jià)值的金額 貸 固定資產(chǎn)營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得 固定資產(chǎn)公允價(jià)大于賬面價(jià)值的金額 原材料增值比照上述原則處理 需要確認(rèn)損益的 通過 其他業(yè)務(wù)收入 處理 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)成本 原材料對外投資需要視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額 低值易耗品對外投資 比照原材料處理 賬面已無價(jià)值的 不結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)成本 十九 企業(yè)取得的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會計(jì)及稅務(wù)處理 我公司系外商獨(dú)資企業(yè) 2004年成立時(shí) 我公司與所屬開發(fā)區(qū)管委會及下屬相關(guān)部門簽署了購買土地及返還部分土地款的協(xié)議 根據(jù)協(xié)議 我公司于2004年9月份共計(jì)支付包括契稅在內(nèi)的全部土地款 并計(jì)入 在建工程 科目 2004年12月份 我公司收到開發(fā)區(qū)財(cái)政局撥付的返還款 開始沖減了 在建工程 余額 后來在為我公司審計(jì)的事務(wù)所的強(qiáng)烈建議下 調(diào)至 資本公積 科目 2006年末 稅務(wù)局提出我公司的此項(xiàng)款項(xiàng)要繳稅 我公司于年底按返還款的30 計(jì)提了企業(yè)所得稅 調(diào)減了 資本公積 科目 并于2007年2月份實(shí)際繳納了該筆稅金 稅款有上百萬元 現(xiàn)在 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù) 國稅函 2007 408號 的規(guī)定 我公司的土地返還款屬于免征企業(yè)所得稅的政府補(bǔ)助款 因此 我公司已向稅務(wù)部門提出申請退還此筆已繳稅款 但是 稅務(wù)部門認(rèn)為該文件是在2007年4月5日發(fā)布的 我公司的業(yè)務(wù)發(fā)生在該文件公布之前 因此不適用該文件 我認(rèn)為該文件明確提到類似情況可按 稅收征收管理法 及其實(shí)施細(xì)則辦理