購貨與付款循環(huán)練習題.doc

購貨與付款循環(huán)練習題第一題注冊會計師張強和齊超在審計宏大公司2008年度財務(wù)報表時，對宏大公司采購和付款循環(huán)內(nèi)部控制制度及銷售和收款循環(huán)內(nèi)部控制制度進行了控制測試，測試結(jié)果為：銷售和收款循環(huán)控制風險評價為低水平;采購和付款循環(huán)控制風險評價為高水平。宏大公司總資產(chǎn)3000萬元中，應(yīng)收賬款項目列示為1000萬元;應(yīng)付賬款項目列示為610萬元，請分析注冊會計師張強和齊超是否需要對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款進行函證?試比較應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證審計程序的異同。答案 注冊會計師張強和齊超對宏大公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款均應(yīng)實施函證審計程序。 (1)由于注冊會計師對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計目標不同，函證審計程序的重要程度也就有所不同：應(yīng)收賬款主要審計目標是應(yīng)收賬款的存在性，通過函證能獲取十分有說服力的外部證據(jù)，以證明應(yīng)收賬款的真實存在性及正確性等情況。盡管被審計單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制良好，控制風險較低，可接受的檢查風險高，實施應(yīng)收賬款的函證還是應(yīng)收賬款審計非常重要的程序。注冊會計師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。而應(yīng)付賬款主要審計目標是應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)付賬款函證不是達到該目標最直接、最有效的審計程序，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。因而應(yīng)付賬款函證不是法定程序。這并不是說應(yīng)付賬款函證沒有用處。如果控制風險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。 (2)由于注冊會計師對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計目標不同，選擇函證審計程序?qū)ο笠膊煌簯?yīng)收賬款主要審計目標是應(yīng)收賬款的存在性，因此，應(yīng)選擇應(yīng)收賬款余額較大、有爭議的進行函證。函證應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計不一樣，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。 (3)函證方式不同：應(yīng)收賬款函證對于大金額賬項采用積極式函證，對于小金額賬項則采用消極式函證。有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜。應(yīng)付賬款函證最好采用積極的方式，并具體說明應(yīng)付金額。 (4)注冊會計師在對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證時均應(yīng)對函證過程進行控制，在無法取得函證預期目標時均應(yīng)采用替代審計程序。對應(yīng)收賬款多次發(fā)函仍無法收回回函的情況下，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，核對銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。如果存在未回函的重大應(yīng)付賬款項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否己支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。第二題2.資料：浙江東方會計師事務(wù)所注冊會計師A對上市公司ABC股份有限責任公司2011年度財務(wù)報表進行審計的過程中，獲取的公司2011年12月31日的相關(guān)會計記錄資料如下（單位：萬元）：項目名稱金額銀行存款5 000短期投資600應(yīng)收票據(jù)12 000應(yīng)收賬款（凈額）75 000其他應(yīng)收款24 000存貨84 000固定資產(chǎn)（凈值）97 800在建工程26 300應(yīng)付賬款34 570銀行借款（抵押借款部分）56 800實收資本（內(nèi)部職工及社會公眾股）18 000資本公積48 750主營業(yè)務(wù)收入凈額675 000主營業(yè)務(wù)利潤67 898利息支出5 464要求：請根據(jù)上述資料回答下列問題，并將答案填入表格內(nèi)：上述項目中適用函證程序的有哪些？接受函證的對象有哪些？可以選用的函證方式是什么？項目名稱接受函證的對象函證方式【解答】項目名稱接受函證對象函證方式銀行存款所審計期間所有與被審計單位有往來的金融機構(gòu)肯定式應(yīng)收票據(jù)票據(jù)開出人肯定式應(yīng)收賬款債務(wù)人肯定式或否定式其他應(yīng)收款債務(wù)人肯定式或否定式應(yīng)付賬款債權(quán)人肯定式或否定式抵押借款債權(quán)人;抵押人肯定式實收資本交易所；證券托管機構(gòu)肯定式第3題【資料】在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2009年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價格與評估價值一致。2010年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進行更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命，發(fā)生的更新改造領(lǐng)用工程物資1000萬元；截止2010年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元?！疽蟆颗袛郘公司2010年12月31日生產(chǎn)線的賬面原值和累計折舊的賬面金額是否正確。若不正確，請分析原因，并給出審計調(diào)整建議?！窘獯稹颗袛郘公司生產(chǎn)線的賬面原值和累計折舊的賬面金額不正確（1） 接受投資時借：固定資產(chǎn) 800（1500-900+200） 貸：股本 800（2） 2010年上半年計提折舊時借：制造費用 100（800/46/12）貸：累計折舊 100（3） 進行更新改造，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程 700 累計折舊 100 貸：固定資產(chǎn) 800（4） 發(fā)生的更新改造支出借：在建工程 1000 貸：工程物資 1000（5） 2010年6月30日，工程竣工借：固定資產(chǎn) 1700 貸：在建工程 1700而企業(yè)的賬面上有固定資產(chǎn)原值2700、累計折舊1100，實際上只應(yīng)有1700的原值，所以應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)1000、累計折舊1100。第4題大華會計師事務(wù)所的注冊會計師王華于2010年年底對昌盛公司進行預審，包括對部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試和對部分交易、活動進行實質(zhì)性程序。在預審中，王華發(fā)現(xiàn)以下情況，請代為逐一判斷被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，相關(guān)的經(jīng)營活動及其會計處理是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，并簡要說明原因。 (1)為使采購業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)徹底分離，規(guī)定采購人員不得參與驗收。收到供應(yīng)商發(fā)來的貨物后，必須由財會部門負責采購業(yè)務(wù)會計記錄的人員進行驗收登記，只有當所收貨物與訂購單一致后，采購部門方能開具付款憑單。 (2)采購部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，對請購單、采購發(fā)票、結(jié)算憑證的簽字、蓋章、日期、數(shù)量、金額等進行嚴格審核。 (3)按照被審計單位與W公司簽署的購貨合同，自被審計單位收到材料起10日內(nèi)付款者，昌盛公司可獲得10%的現(xiàn)金折扣。昌盛公司在2010年10月16日收到所購材料后，于18日按照購貨發(fā)票所列金額30萬元的90%向W公司支付了材料款。為保證會計信息的真實性和可靠性，昌盛公司對此筆付款作了借記應(yīng)付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的會計處理。 (4)7月1日購入并安裝價值50萬元的生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺，當日投入生產(chǎn)。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，需要3個月的試運行。在此期間內(nèi)，隨時可能需要進行調(diào)試，根據(jù)這一情況，昌盛公司從2010年10月1日起對該設(shè)備開始計提折舊。 (5)昌盛公司于2010年初開始建造一生產(chǎn)車間，10月份完工后投入使用，但由于種種原因，尚未辦理完竣工手續(xù)，編制財務(wù)報表時，昌盛公司對此車間仍在在建工程中反映。 (6)昌盛公司于2003年起采用融資租賃方式租入乙公司一座2005年完工、預計使用年限為70年的辦公樓，相關(guān)合同顯示的融資租賃期限為2005年1月至2013年12月，2010年1月昌盛公司對此辦公樓進行了裝修，相關(guān)的裝修費用為1 200萬元，預計在未來10年內(nèi)無須再進行裝修，昌盛公司對此次裝修計提折舊時，確定計提折舊的年限為10年。 (7)昌盛公司于2010年初以經(jīng)營租賃方式租入丙公司的尚可使用年限為20年的成品倉庫一座，租賃期限到2017年為止，昌盛公司在租入該倉庫后，立即按照8年使用年限的標準進行了裝修，支付的裝修費用為80萬元，對此項固定資產(chǎn)裝修，昌盛公司當年采用直線法計提了10萬元的折舊。 (8)昌盛公司2010年因為一項債務(wù)重組事項，導致了20萬元固定資產(chǎn)清理凈收益，計入資本公積科目?！敬鸢浮浚?1)按照內(nèi)部會計控制規(guī)范的規(guī)定，采購、驗收、記錄三項職務(wù)屬于不相容職務(wù)。昌盛公司將驗收業(yè)務(wù)交由記錄人員辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求。 (2)按照內(nèi)部會計控制規(guī)范的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)對采購發(fā)票、驗收憑證和結(jié)算憑證進行嚴格審核，昌盛公司在相關(guān)規(guī)定中，沒有包括對驗收單的審核，大大增加了付款的風險;另外付款業(yè)務(wù)應(yīng)該是由財會部門辦理的，不是采購部門。 (3)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購貨發(fā)票的金額入賬，待實際取得現(xiàn)金折扣時，再沖減財務(wù)費用，據(jù)此，昌盛公司應(yīng)做的會計分錄是借記應(yīng)付賬款30萬元，貸記銀行存款27萬元，貸記財務(wù)費用3萬元。 (4)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，昌盛公司對此電子設(shè)備應(yīng)從增加當月的下月起計提折舊。 (5)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，在建工程應(yīng)在投入使用后按照暫估價值計入固定資產(chǎn)，待辦理完竣工決算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)科目，不調(diào)整已經(jīng)計提的累計折舊金額。 (6)融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費用應(yīng)在兩次裝修期間(10年)、剩余租賃期(4