長期借款5種情況的案例.doc

長期借款 案例（根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)整理）一、按復(fù)利計算，到期一次歸還本息二、按單利計算，到期一次歸還本息三、存在利息調(diào)整，利息費用采用合同利率計算四、存在利息調(diào)整，利息費用采用實際利率計算五、分期償還利息一、 按復(fù)利計算，到期一次歸還本息【例】某企業(yè)1月1日向銀行借入120萬元，期限3年的借款用于購建固定資產(chǎn)。借款年利率為7%，每年計息一次，按復(fù)利計算，到期一次歸還本息。該項固定資產(chǎn)于第二年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)。做如下會計分錄：1. 確定借款時：借：銀行存款 1200000 貸：長期借款 12000002. 假定將長期借款全部用于在建工程時借：在建工程 1200000 貸：銀行存款 12000003. 第一年計息時：第一年應(yīng)計利息：12000007%=84000 元 第一年每月應(yīng)計利息：8400012=7000 元 第一年每月會計分錄如下： 借：在建工程 7000 貸：長期借款 70004. 第二年計息時：第二年應(yīng)計利息：（1200000+84000）7%=89880 元第二年每月應(yīng)計利息：8988012=7490 元第二年每月會計分錄如下：借：在建工程 7490貸：長期借款 74905. 第三年應(yīng)計利息：（1200000+84000+89880）7%=96171.6 元第三年每月應(yīng)計利息：96171.612=8014.3 元 第三年每月會計分錄如下： 借：財務(wù)費用 8014.3 貸：長期借款 8014.3 （第三年固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，所以第三年發(fā)生的借款利息應(yīng)計入財務(wù)費用。）6. 借款到期歸還本息：本息額=1200000+84000+89880+96171.6=1470051.6 元借:長期借款 1470051.60 貸：銀行存款 1470051.60二、按單利計算，到期一次歸還本息【例】某企業(yè)2007年1月從農(nóng)行借入長期借款1000000元，用于擴建廠房，年末完工交付使用。借款期為三年，年利率9%，每年年末歸還借款利息，到期一次還清本金，企業(yè)賬務(wù)處理如下： 借款存入銀行時： 借：銀行存款 1000000 貸：長期借款固定資產(chǎn)設(shè)備借款 1000000 每年應(yīng)計利息本金利率10000009%90000（元） 2007年12月完工交付使用時計算計入工程利息： 借：在建工程 90000 貸：長期借款應(yīng)付利息 90000 2007年末支付銀行利息時： 借：長期借款應(yīng)付利息 90000 貸：銀行存款 90000 2008年按月預(yù)提借款利息： 借：財務(wù)費用 7500 貸：長期借款應(yīng)付利息 7500 年末償還借款利息會計處理同。 第三年末計算應(yīng)付利息的同時歸還本息： 借：財務(wù)費用 90000 貸：長期借款應(yīng)付利息 90000 借：長期借款 1090000 貸：銀行存款 1090000 三、存在利息調(diào)整，利息費用采用合同利率計算【例】某企業(yè)于2007年1月1日從銀行借入資金l 000萬元，借款期限3年，年利率為8% ，按年付息，于次年1月1日支付，不計復(fù)利。企業(yè)實際收到款項990萬元。若實際利率與合同利率差異較小，采用合同利率計算確定的利息費用。 企業(yè)收到借款時： 借：銀行存款9 900 000 長期借款 利息調(diào)整100 000 貸：長期借款 本金10 000 000 每年年末計提利息： 借：財務(wù)費用等科目800 000 貸：應(yīng)付利息800 000 每年初付息： 借：應(yīng)付利息800 000 貸：銀行存款800 000 2010年1月1日支付本息： 借：長期借款 本金10 000 000 應(yīng)付利息800 000 財務(wù)費用等科目100 000 貸：長期借款 利息調(diào)整100 000 銀行存款10 800 000 四、存在利息調(diào)整，利息費用采用實際利率法計算 金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。那么，如果不考慮其他情況，長期借款的各項輔助費用的存在將導(dǎo)致其實際利率大于合同約定利率。以上題為例，運用插入法計算該長期借款的實際利率為8.39%。借款利息費用采用實際利率法計算確定。取得借款時的賬務(wù)處理和每年初支付利息與前述相同。日期應(yīng)付利息利息費用攤銷的利息調(diào)整長期借款攤余成本 2007年1月1日9 900 000 2007年12月31日800 000830 610306109930 610 2008年12月31日800 000833 178.1833 178.189963 788.18 2009年12月31日800 000836 211.82 36 211.8210 000 000 2007年12月31日計提利息并調(diào)整利息費用： 借：財務(wù)費用等科目830 610 貸：應(yīng)付利息800 000 長期借款 利息調(diào)整 30 610 2008年與2009年年末也根據(jù)表中計算數(shù)據(jù)計提利息并調(diào)整利息費用，這樣，三年中將“利息調(diào)整”攤銷完畢。 2010年1月1日支付本息時： 借：長期借款 本金 10 000 000 應(yīng)付利息800 000 貸：銀行存款 10 800 000 可以看出，采用實際利率法對利息費用進行核算時，產(chǎn)生的“利息調(diào)整”在借款期限內(nèi)攤銷完畢，由于“利息調(diào)整”的存在引起對資產(chǎn)或損益的影響也在借款期限內(nèi)確認。在采用合同約定的利率時，由于利息費用和應(yīng)付利息的計算均采用合同約定利率，“利息調(diào)整”并未在借款期限內(nèi)攤銷，而是在歸還借款本金時一并沖銷?？梢姡?dāng)實際利率與合同利率差異較小時，采用合同利率確定的利息費用雖然簡化了計算工作，但也使“利息調(diào)整”的存在引起對資產(chǎn)或損益的影響集中在借款到期時確認。五、分期償還利息【例】某企業(yè)為建造一幢廠房，于209年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。209年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，210年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元，該廠房于210年8月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日，取得借款時：借：銀行存款1 500 000貸：長期借款銀行本金1 500 000（2）209年初，支付工程款時：借：在建工程廠房900 000貸：銀行存款900 000（3）209年12月31日，計算209年應(yīng)計入工程成本的利息費用時：借款利息1 500 0009%135 000（元）借：在建工程廠房135 000貸：應(yīng)付利息銀行135 000（4）209年12月31日，支付借款利息時：借：應(yīng)付利息銀行135 000貸：銀行存款135 000（5）210年初，支付工程款時：借：在建工程廠房600 000貸：銀行存款600 000（6）210年8月31日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：該期應(yīng)計入工程成本的利息（1 500 0009%/12）890 000（元）借：在建工程廠房90 000貸：應(yīng)付利息銀行90 000同時：借：固定資產(chǎn)廠房1 725 000貸：在建工程廠房1 725 000（7）210年12月31日，計算210年9月至12月的利息費用時：應(yīng)計入財務(wù)費用