反避稅與非居民企業(yè)所得稅問答-總局.docx

主持 訪談將于9：30正式開始。 2009-06-02 09:19 主持 各位網(wǎng)友大家好，歡迎參與國家稅務總局網(wǎng)站在線訪談。今天我們非常榮幸地邀請到國家稅務總局國際稅務司廖體忠副司長就特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)(國稅發(fā)(2009)2號)、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法(國家稅務總局令第19號)、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法(國稅發(fā)(2009)3號)等相關文件規(guī)定與網(wǎng)友在線交流。歡迎網(wǎng)友們踴躍提問，積極參與。 2009-06-02 09:31 主持 歡迎您廖司長，很高興今天您能參與我們這次的訪談節(jié)目，首先請跟網(wǎng)友們打個招呼。 2009-06-02 09:34 廖體忠 主持人好，各位網(wǎng)友，大家好。今天非常高興來到國家稅務總局網(wǎng)站與大家溝通交流，回答網(wǎng)友提問。感謝大家長期以來對稅務工作的關心和支持。今天的主題是反避稅與非居民企業(yè)所得稅，這兩個題目可能會涉及許多其它的業(yè)務，但考慮到時間的關系，今天的交流僅限于這兩個題目。歡迎大家踴躍提問！ 2009-06-02 09:34 主持 廖司長，現(xiàn)在已經(jīng)有很多網(wǎng)友向您提出了問題，我們現(xiàn)在開始回答問題好嗎？ 2009-06-02 09:35 廖體忠 好的。 2009-06-02 09:35 網(wǎng)友yoyo 我行在處理非居民企業(yè)取得的來自境內(nèi)的海外代付利息繳納稅款問題中遇到問題：在向國稅繳納非居民企業(yè)所得稅后，是否還要向地稅繳納營業(yè)稅？ 2009-06-02 09:36 廖體忠 答：對于非居民企業(yè)取得的來自境內(nèi)的海外代付利息是否繳納營業(yè)稅問題，應根據(jù)營業(yè)稅條例有關規(guī)定處理。由于此次訪談的主題是反避稅和非居民企業(yè)所得稅，建議向總局貨物和勞務稅司營業(yè)稅處咨詢。 2009-06-02 09:36 國外財務人員 對涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國家地區(qū)的代付行支付代付利息時，稅收優(yōu)惠申請由誰向何級稅務機關申請？能否不申請，自動執(zhí)行？ 2009-06-02 09:37 廖體忠 答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應由納稅人本人向主管稅務機關提出申請，并提交相關材料，經(jīng)批準后可以享受協(xié)定待遇，不申請或申請后未被批準，不能享受。享受協(xié)定待遇申請也可由納稅人委托代扣代繳義務人或者其他代理人提出。 2009-06-02 09:37 網(wǎng)友85174 總局領導好：請問：國稅發(fā)20092號文第九條（二）借貸資金總額指是什么？（八）家族、親屬關系如何判斷呢？第十四條（一）1、企業(yè)集團的含義 2009-06-02 09:39 廖體忠 借貸資金總額就是企業(yè)債權性投資總額，債權性投資總額按照資本弱化的有關規(guī)定具體計算。家族、親屬關系是指與企業(yè)股東或相關負責人因婚姻、血緣等關系而形成的姻親關系。企業(yè)集團通常是指因股份控制等控制關系而形成的企業(yè)總體。 2009-06-02 09:39 外企會計 2008年1月1日-2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務機關要退還代付行才能匯回我國境內(nèi)，否則就是雙重征稅？ 2009-06-02 09:41 廖體忠 依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時，應依法扣繳企業(yè)所得稅。沒有依法履行扣繳義務的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務機關對扣繳義務人可以處未扣繳稅款金額0.5-3倍的罰款，并應根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國與非居民納稅人所在國有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權的國家稅務主管當局提出退稅，或申請啟動相互磋商程序，解決雙重征稅問題。 2009-06-02 09:41 果子 繳稅后的稅票（繳款書）繳款單位該填列哪方？1.境外代付行2.境內(nèi)銀行（扣繳義務人）3.境內(nèi)申請代付的企業(yè)（最終稅款承擔人） 2009-06-02 09:43 廖體忠 答：稅票（繳款書）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業(yè)所得稅，則應填列支付人名稱，這個例子中似應為境內(nèi)銀行。 2009-06-02 09:43 夏至 境外報價為不含稅價格。在繳納稅款時，是否要還原為含稅價格后作為稅基？ 2009-06-02 09:44 廖體忠 你所說的境外報價是何含義？是利息嗎？如果是，則在計算企業(yè)所得稅稅款時，不含稅價格應換算為含稅價格。 2009-06-02 09:44 CPAN 國家稅務總局關于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知中第三條 對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？關聯(lián)公司間代墊費用是否屬于關聯(lián)交易？匯發(fā)200864號第四條規(guī)定：境內(nèi)機構或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交稅務證明的項目。請問，此類項目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？ 2009-06-02 09:47 廖體忠 所得稅法實施條例第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國務院財政、稅務主管部門確定。只要是關聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項目。因此，關聯(lián)公司間代墊費用應屬于關聯(lián)交易。此類項目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元。 2009-06-02 09:47 網(wǎng)友85334 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法第五條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣繳義務的境內(nèi)機構和個人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)。1、非居民企業(yè)向項目所在地稅務機關辦理登記，扣繳義務人向機構所在地辦理登記，但項目所在地和機構所在地很多情況下不一致，并且是機構所在地的稅務機關出具售付匯證明。向項目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？2、非居民企業(yè)辦理稅務登記，按照現(xiàn)在的做法，辦理稅務登記需要營業(yè)執(zhí)照，可是很多情況下，非居民企業(yè)只是臨時到國內(nèi)經(jīng)營，不需要辦理營業(yè)執(zhí)照，這種情況下如何辦理稅務登記？ 2009-06-02 09:50 廖體忠 向項目所在地辦理稅務登記是稅收征管法等相關法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務機關加強稅源監(jiān)控的一個有效手段。根據(jù)稅務登記管理辦法的規(guī)定，非居民來華臨時承包工程和提供勞務，不需要辦理工商登記的，也應該辦理稅務登記，遵從非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法的規(guī)定。 2009-06-02 09:50 網(wǎng)友85307 對特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)(國稅發(fā)(2009)2號)提到的“同期資料準備”，企業(yè)應準備到什么程度，因為是第一年，大多企業(yè)不知道該怎么做，能否有模版可以參考？ 2009-06-02 09:53 廖體忠 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）第十四條對同期資料應包括的內(nèi)容做了明確規(guī)定，包括企業(yè)組織結構、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用等幾個方面，企業(yè)可從這幾個方面準備同期資料。 2009-06-02 09:53 網(wǎng)友85286 是否所有的反避稅案件均需要報總局立案？如果是內(nèi)資企業(yè)簡單案件是否也必須報總局？謝謝！ 2009-06-02 09:55 廖體忠 目前，全國各地審核處理的所有反避稅案件必須層報國家稅務總局進行監(jiān)控管理，包括內(nèi)資企業(yè)的案件。新企業(yè)所得稅法實施后，各項所得稅管理不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。國家稅務總局要求各地統(tǒng)一加強對各種類型企業(yè)的特別納稅調(diào)整管理，包括轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤協(xié)議、預約定價、受控外國企業(yè)管理、資本弱化和一般反避稅管理。各地稅務機關對境內(nèi)關聯(lián)交易實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，通常遵循以下原則：一是如果企業(yè)實際稅負等于或低于境內(nèi)關聯(lián)方稅負，通常不對該企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，因為相應調(diào)整會使企業(yè)的補稅等于或少于關聯(lián)方的退稅，國家總體稅收不變或減少；二是如果企業(yè)實際稅負高于境內(nèi)關聯(lián)方稅負，可以對該企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，但應按照該企業(yè)與其關聯(lián)方的實際稅負差補稅，關聯(lián)方不退稅。 2009-06-02 09:55 網(wǎng)友8171 非居民企業(yè)派其雇員至中國境內(nèi)提供咨詢勞務，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構成常設機構與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？ 2009-06-02 09:57 廖體忠 與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務，通常構成企業(yè)所得稅法意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25的稅率，不再區(qū)分是否構成常設機構。 2009-06-02 09:57 網(wǎng)友85427 能否介紹一下我國反避稅立法方面的情況? 2009-06-02 09:59 廖體忠 目前，我國反避稅立法有三個層次：一是法律，包括企業(yè)所得稅法（第六章特別納稅調(diào)整）和稅收征管法（第三十六條）；二是企業(yè)所得稅法實施條例（第六章特別納稅調(diào)整）和稅收征管法實施細則（第五十一至五十六條）；三是財政部或稅務總局發(fā)布的規(guī)范性文件，包括國稅發(fā)20092號文（特別納稅調(diào)整實施辦法）和財稅2008121號文（資本弱化的債資比例規(guī)定）等。 2009-06-02 09:59 網(wǎng)友85334 如果非居民企業(yè)在國內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實際在中國工作的時間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國是否構成常設機構時，是看哪個時間，是合同期限還是實際在中國的天數(shù)？ 2009-06-02 10:00 廖體忠 按照有關規(guī)定，判斷承包工程是不是構成常設機構，應按承包工程的持續(xù)時間進行認定，其中臨時性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時間。 2009-06-02 10:00 網(wǎng)友85397 關聯(lián)企業(yè)間的一些代墊費用，即代收代付，是否需視為關聯(lián)交易準備同期資料？ 2009-06-02 10:03 廖體忠 只要是關聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的交易都屬于關聯(lián)交易，因此，關聯(lián)企業(yè)之間的代收代付行為也屬于關聯(lián)交易。至于準備同期資料，只要企業(yè)不符合特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）第15條規(guī)定的免予準備同期資料的三個條件，都應該準備同期資料。 2009-06-02 10:03 微微安 新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實施細則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項的“其他所得”是否有更進一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務所得？原先只有預提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等是屬于預提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設立機構場所或雖設立機構場所但與之沒有實際聯(lián)系的所得（含勞務所得）都可以適用10%的稅率？ 2009-06-02 10:05 廖體忠 預提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內(nèi)的所得實行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或國務院規(guī)定的其他所得。 這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設立機構場所取得的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與該機構場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20，企業(yè)所得稅法實施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10。 2009-06-02 10:05 網(wǎng)友PHCT2 如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務，且全部在境外提供，若扣繳義務人未履行扣繳義務，稅務機關很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實際操作中是否會向境內(nèi)的扣繳義務人來追討稅款？ 2009-06-02 10:07 廖體忠 根據(jù)稅收征管法有關規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。 2009-06-02 10:07 炒胡豆 我公司在國外取得了外國公司為我公司設計的方案，但由國內(nèi)向國外支付設計費，我公司應憑什么發(fā)票入賬，是否代扣外國企業(yè)企業(yè)所得稅？ 2009-06-02 10:09 廖體忠 應憑合法有效的付款憑證入賬。如果設計行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納企業(yè)所得稅；如果設計行為發(fā)生在中國境內(nèi)，那么外國公司應就其在境內(nèi)取得的設計收入繳納企業(yè)所得稅，也不存在代扣的問題。 2009-06-02 10:09 網(wǎng)友PHCT3 非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國稅發(fā)【2009】6號中提到了不到一年的項目不需要做匯算清繳，請問這里的“一年”是指公歷年度滿一年，還是累計滿一年？簡單來說若一個項目從08年一直跨度到09年，每年占7個月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時間是否指“境內(nèi)發(fā)生服務”的時間？ 2009-06-02 10:11 廖體忠 這里的“一年”是指公歷年度。您舉的例子需要做匯算清繳。 2009-06-02 10:11 向日葵 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法（國家稅務總局令第19號）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲租賃，按19號令進行稅務管理。但非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)20093號）要求支付境外租金進行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預提所得稅還是按常設機構原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見：該筆租金是被動收入，應該繳納10%的預提所得稅。 2009-06-02 10:13 廖體忠 問題中提出的關于向境外房屋產(chǎn)權人支付房屋租金的性質(zhì)問題，如該非居民未在中國境內(nèi)設有機構、場所提供倉儲租賃服務，而是委托獨立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應按照10稅率扣繳。如設有機構、場所取得與其有實際聯(lián)系的租金收入，則應將租金收入作為經(jīng)營利潤適用25的稅率繳納企業(yè)所得稅。 2009-06-02 10:13 網(wǎng)友85471 請問廖司長：同期資料準備對于外企的重要性？我們應該如何應對？ 2009-06-02 10:16 廖體忠 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例以及特別納稅調(diào)整實施辦法的有關規(guī)定，符合準備同期資料條件的企業(yè)有義務按規(guī)定要求準備同期資料，來證明本企業(yè)年度發(fā)生的關聯(lián)交易符合獨立交易原則。如果企業(yè)沒有按照要求準備同期資料，將可能承擔以下風險：一是被稅務機關列為重點調(diào)查對象；二是行政處罰；三是被核定征稅；四是不簽署預約定價安排；五是對補征稅款加收利息時另加五個百分點。關于如何準備同期資料，特別納稅調(diào)整實施辦法第二章同期資料管理作出了非常明確的規(guī)定。 2009-06-02 10:16 網(wǎng)友989796 如果境外注冊的公司（BVI）被認定為中國居民企業(yè)，其取得的中國境內(nèi)的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無需在境內(nèi)扣繳稅款（免稅收益），請問其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權使用費等是否也不要在中國境內(nèi)代扣代繳預提所得稅？ 2009-06-02 10:18 廖體忠 根據(jù)描述的情形，被我國稅務機關認定為居民企業(yè)的境外注冊公司，其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權使用費應并入居民企業(yè)的利潤，征收企業(yè)所得稅。 2009-06-02 10:18 網(wǎng)友PHCT1 若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務或服務在中國境內(nèi)提供，稅務機關如何管理？ 2009-06-02 10:20 廖體忠 應按照非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法的規(guī)定辦理登記，申報和繳納稅款事宜。首先，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)，實行按年計算、分季預繳，年終匯算清繳的方法申報繳納企業(yè)所得稅，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。 2009-06-02 10:20 778899 按中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法的相關規(guī)定，將特許權使用費（商標權和分銷權）應計入了進口貨物的完稅價格，征收了進口環(huán)節(jié)的關稅和增值稅，那么企業(yè)在支付給境外供應商特許權使用費時，是否還要按規(guī)定扣繳10%的預提所得稅？ 2009-06-02 10:21 廖體忠 應扣繳10%的企業(yè)所得稅。 2009-06-02 10:21 網(wǎng)友85378 1、學習反避稅的權威資料是什么？2、反避稅條款中對營業(yè)稅的反避稅內(nèi)容是否有較詳盡的規(guī)定？ 2009-06-02 10:23 廖體忠 目前稅務部門還沒有比較系統(tǒng)的反避稅參考用書。國家稅務總局國際稅務司正在計劃組織編寫關于特別納稅調(diào)整管理的操作指南以及案例匯編。OECD轉(zhuǎn)讓定價指南對各國轉(zhuǎn)讓定價實踐都有指導和參考的作用。關于營業(yè)稅的轉(zhuǎn)讓定價管理，其法律依據(jù)是稅收征管法及其實施細則。特別納稅調(diào)整實施辦法有關轉(zhuǎn)讓定價管理的規(guī)定也同樣適用于營業(yè)稅的轉(zhuǎn)讓定價管理。 2009-06-02 10:23 網(wǎng)友85444 廖司長，您好！我公司發(fā)生的非居民的問題想咨詢，由于業(yè)務關系，通過境外電腦公司為我司進行了日常維護，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？ 2009-06-02 10:24 廖體忠 維護是一種服務，具體維護行為發(fā)生在哪里？ 根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護行為發(fā)生在境外，則我國沒有征稅權。 2009-06-02 10:24 稅務達人 向境外支付代墊的委派員工工資是否補判定為來華提供勞務？委派員工工資已向中國稅務機關繳納個人所得稅。 2009-06-02 10:26 廖體忠 非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務，構成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構場所，對于該機構場所取得的所得應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資薪金應按個人所得稅法繳納個人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。 2009-06-02 10:26 會計1111 我司為一丹麥公司其設在新加坡的獨資公司（以下簡稱“外方股東”）與中方股東合資成立的生產(chǎn)型企業(yè)，我司船舶固定資產(chǎn)的商業(yè)保險是由外方股東的母公司統(tǒng)一投保墊付，我司與這家外國保險公司沒有合同。年終位于丹麥的外方股東母公司會將我司承擔的保費分配給我司，而我司收到的發(fā)票也是外方股東的母公司自己的發(fā)票。向外方股東的丹麥母公司匯出該保費時是否需要代扣代繳10%的企業(yè)所得稅？該母公司在北京設有辦事處，但該保險與北京辦事處沒有實際聯(lián)系。 2009-06-02 10:27 廖體忠 有關子公司分攤的保費的問題，關鍵要看認定是否允許稅前列支，建議你向主管稅務機關披露公司關聯(lián)關系，合同簽訂情況、投保墊付信息等，證明保費分攤是否符合獨立交易原則，以及是否屬于允許的成本列支范圍。 2009-06-02 10:27 西瓜995 關于國外技術服務費所得稅等征稅情況的問題。 問題內(nèi)容： 新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（一） 股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（二） 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（三） 其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術服務，設備安裝等性質(zhì)工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術服務費的所得，應該按照那個標準來確定應納稅所得額？是合同額，還是根據(jù)一定得利潤率來核定該項收入的應納稅所得額？若是核定，利潤率一般為多少？10%或者其他？我查過稅法跟實施條例，但都沒有明確的規(guī)定？ 2009-06-02 10:29 廖體忠 對于非居民提供技術服務、設備安裝勞務取得的所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法構成在我國境內(nèi)的機構、場所取得的經(jīng)營利潤，應據(jù)實計算或核定應納稅所得額，適用稅率為25。 核定的情況下應稅所得率可以參考以前的文件，一般不低于10%。此外，對于適用雙邊稅收協(xié)定的，有些協(xié)定規(guī)定技術服務費屬于特許權使用費，則應按照收入全額由支付人按照10的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅，適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。 2009-06-02 10:29 網(wǎng)友85283 非居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報？ 2009-06-02 10:30 廖體忠 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？劾U義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。 2009-06-02 10:30 心相印 對于來華提供勞務的非居民企業(yè)，如果是自行申報，那么我公司在對其付款時需開具稅務證明，但又未到按季預繳時間，此時應提交什么文件？ 2009-06-02 10:31 廖體忠 應按照國稅發(fā)【2008】122號文件要求提供相關材料，包括合同或協(xié)議、發(fā)票或境外機構付匯要求文書的復印件，以及稅務機關要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務登記、以前年度或季度申報納稅的證明資料等。 2009-06-02 10:31 金屬外套 稅務證明的管理與非居民企業(yè)自行申報產(chǎn)生付款時間的矛盾如何解決？ 2009-06-02 10:33 廖體忠 稅務證明的申請、開具以及要求提供的資料等，根據(jù)匯發(fā)【2008】64號以及國稅發(fā)【2008】122號兩個文件的規(guī)定執(zhí)行，非居民企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅應以企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅款申報繳納時間為準。 2009-06-02 10:33 CPAN 1.特別納稅調(diào)整實施辦法第八十八條規(guī)定：所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯(lián)方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。 請問，如何定義實際稅負？是否為企業(yè)的實際稅率？2.請舉例企業(yè)應如何填列中,指定扣繳義務人涉及國稅還是地稅的征管范圍問題,假如發(fā)包方的企業(yè)所得稅由地稅管,非居民企業(yè)承包工程作業(yè)時間一時難以判斷是否超過六個月構成常設機構,這時由地稅還是國稅指定,或者先由地稅指定,后來發(fā)現(xiàn)工期原因已構成常設機構,應由國稅征收了,能否再明確一下如何分工協(xié)作的問題.2扣繳義務人未扣,或無法扣繳,非居民未申報,按照辦法規(guī)定,可收集非居民在境內(nèi)的其他收入項目信息,如何收集?有沒有經(jīng)驗做法或規(guī)范意見?3源泉扣繳辦法中,非居民提出享受稅收協(xié)定待遇 2009-06-02 10:38 廖體忠 1.非居民在中國境內(nèi)設立機構、場所的，其企業(yè)所得稅一律由國稅局征管。2.我們正在制定相關信息的收集辦法。3.這個問題具體指什么？ 2009-06-02 10:38 水晶盒子 跨年度向我公司提供短期來華勞務的，是否要自行申報？ 2009-06-02 10:39 廖體忠 跨年度來華提供短期勞務，也應按照企業(yè)所得稅法和19號令等規(guī)定自行申報納稅或由稅務機關指定扣繳非居民的企業(yè)所得稅。 2009-06-02 10:39 文本文件 非居民企業(yè)在境外提供勞務的，如何提交申請免稅的文件？是否要按兩個文件的規(guī)定執(zhí)行？ 2009-06-02 10:40 廖體忠 外國企業(yè)在境外提供勞務，沒有來源于境內(nèi)所得的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不屬于非居民企業(yè)納稅人，無須申請免稅。但涉及應繳納營業(yè)稅的，按營業(yè)稅條例等有關規(guī)定辦理。 2009-06-02 10:40 網(wǎng)友計芳 國家稅務總局令第19號文件第三條本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱提供勞務是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設計、文化體育、技術服務、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務活動。 19號文適用的范圍是否僅包括非居民企業(yè)在中國境內(nèi)提供服務，還是也包括在中國境外提供的以境內(nèi)客戶為對象的勞務。也就是說“中國境內(nèi)提供服務”的定義是否參照新營業(yè)稅細則的規(guī)定，即只要服務對象是中國企業(yè)都視作中國境內(nèi)服務，因而都需要作19號文要求的登記？ 2009-06-02 10:41 廖體忠 非居民在中國境內(nèi)提供勞務，涉及企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定境內(nèi)勞務，涉及營業(yè)稅的應按照營業(yè)稅條例的規(guī)定界定境內(nèi)勞務。凡構成企業(yè)所得稅或營業(yè)稅的納稅人，均應按照19號令規(guī)定辦理稅務登記。 2009-06-02 10:41 文件咨詢 國家稅務總局令第19號文件第五條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。第十六條扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務機關應自確定未履行扣繳義務之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。 本文所說的項目所在地如何理解？是服務提供地，還是接受服務的中方業(yè)主所在地。實踐中遇到工程項目和業(yè)主在一地，但是外國企業(yè)提供服務在另外一地（例如設計，設備采購監(jiān)督管理，咨詢等），應在哪里做稅務登記以及支付稅款？因為實踐中會涉及到稅務登記地以及交營業(yè)稅/所得稅在一地，對外支付服務費和開具完稅憑證在另一地（即業(yè)主所在地）的情況。 2009-06-02 10:42 廖體忠 項目所在地是指勞務發(fā)生地；企業(yè)所得稅納稅地點應按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定；實踐中存在支付地與征稅地不一致現(xiàn)象是正常情況。 2009-06-02 10:42 網(wǎng)友85744 您好,我是一名基層稅務人員,聞聽總局今年非居民企業(yè)匯算工作將使用軟件,以方便匯總分析工作的完成.請問軟件是否已經(jīng)研發(fā)成功?何時能提供給基層稅務部門使用?謝謝 2009-06-02 10:43 廖體忠 目前稅務總局征管科技司、信息中心和我司正在研究軟件的接口，即將下發(fā)各地使用。 2009-06-02 10:43 網(wǎng)友85378 關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的避稅行為，如果可能造成少繳營業(yè)稅，反避稅條例中是否有規(guī)定 2009-06-02 10:44 廖體忠 關于少繳營業(yè)稅的問題，可以按照征管法及其實施細則以及特別納稅調(diào)整實施辦法有關轉(zhuǎn)讓定價管理的規(guī)定，實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，并補征稅款。 2009-06-02 10:44 網(wǎng)友85287 專家好：A在美國，B在香港，A與B是關聯(lián)方，A持有中國境內(nèi)M公司的股權，A將這部分股權轉(zhuǎn)讓股權給B，問：境內(nèi)M公司是否需代扣代繳A轉(zhuǎn)讓股權產(chǎn)生的所得稅？稅法依據(jù)？ 2009-06-02 10:45 廖體忠 如果M公司不構成企業(yè)所得稅法實施條例第104規(guī)定的支付人，也未被稅務機關指定為扣繳義務人，則M公司無需代扣代繳A應該繳納的所得稅。 2009-06-02 10:45 隱形的翅膀 國稅發(fā)20092號，第六十九條 企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務總局備案。稅務機關判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務總局審核。 對于納稅人提交的成本分攤協(xié)議，稅務機關是否都會判定其是否符合獨立交易原則？國家稅務總局審核的期限是否有規(guī)定（一般需要多長時間才能確定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則）？ 2009-06-02 10:46 廖體忠 對于納稅人提交的成本分攤協(xié)議，稅務機關都要按照有關規(guī)定判定其是否符合獨立交易原則。 有關審核期限的問題，目前暫無特別規(guī)定，稅務機關會根據(jù)個案情況，具體處理。 2009-06-02 10:46 網(wǎng)友85827 我公司與一家美國公司簽訂了一份設計合同，合同約定稅款由我司承擔，設計費按合約支付。請問：我司應該如何計算應繳稅款？ 2009-06-02 10:46 廖體忠 對于問題中提到的設計合同約定的包稅問題，計算非居民企業(yè)所得稅時，應按照有關規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。 2009-06-02 10:46 網(wǎng)友333333 如果居民企業(yè)與非居民企業(yè)09年簽訂的服務合同，但實際付款是在10年或以后的年度支付此項服務費，稅務對此是否有時間的要求！ 2009-06-02 10:48 廖體忠 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)受托從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 2009-06-02 10:48 稅法123 我公司是一家規(guī)模較大的外資企業(yè)，非貿(mào)業(yè)務較多，現(xiàn)有幾個常見的問題，想與稅務局的同志請教：（1）核定利潤率的問題。公司是一家規(guī)模較大的外資企業(yè)，非貿(mào)業(yè)務較多目前，基層稅務機關在核定相關勞務的利潤率時，根本無法做細致判斷，只能根據(jù)83年、86年等幾個非常老舊的文件作為依據(jù)來判斷，而且通常情況下，為避免其個人風險，通常選擇最高的利潤率。請問總局對此現(xiàn)象有何對策？不知總局對此有何看法？ 2009-06-02 10:48 廖體忠 有關非居民提供勞務取得所得核定利潤率的問題，總局將盡快出臺規(guī)定進行明確。新文件出臺之前，主管稅務機關仍可以根據(jù)具體情況，參考以前的文件規(guī)定執(zhí)行。 2009-06-02 10:48 網(wǎng)友85249 代扣代繳單位不肯履行義務，要求境外公司自己交納企業(yè)所得稅。請問，境外單位是否可以把稅款匯到稅務機關的帳戶？如果稅務機關不同意這樣做，境外企業(yè)該如何納稅？ 2009-06-02 10:50 廖體忠 如果境內(nèi)單位是法定扣繳義務人，就必須履行扣繳義務，否則應承擔相應的法律責任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。稅務部門與相關部門已經(jīng)解決境外單位在中國繳納稅款的事宜，具體可到當?shù)刂鞴芏悇諜C關咨詢。 2009-06-02 10:50 maggie0815 如果中方企業(yè)與外方企業(yè)簽定的合同中規(guī)定了相關勞務由外方在境外提供，但如何判斷實際勞務是否在境外完成呢？ 2009-06-02 10:50 廖體忠 稅務機關不完全依據(jù)合同規(guī)定的內(nèi)容來做出實際判斷，依據(jù)實際情況，比如說是否派人到中國境內(nèi)從事勞務，或者工作量的境內(nèi)外的分配和對外支付等情形，予以判斷。 2009-06-02 10:50 網(wǎng)友85278 按照非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法的規(guī)定,非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務均需辦理辦理登記，是否有例外？非居民個人呢？ 2009-06-02 10:51 廖體忠 沒有例外。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務的，應當自項目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。非居民個人不涉及企業(yè)所得稅，有關問題請咨詢稅務總局相關司局。 2009-06-02 10:51 網(wǎng)友85450 廖司長，你好：第二十三條 可比非受控價格法以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。目前想要明確下： 這里的比較一定要是與本公司有過交易活動中的關聯(lián)公司和有過交易的非關聯(lián)公司之間的價格比較么？ 還是可以選與本公司發(fā)生交易的關聯(lián)公司和與該關聯(lián)公司所在國當?shù)氐钠渌顷P聯(lián)公司的價格做比較？舉例A 公司 是在中國的一家公司B 公司 是在美國的一家公司A 和B 同屬于 C 集團下的全資子公司 A公司 在美國的業(yè)務，全部通過B 公司，不與美國其他第三方代理公司發(fā)生業(yè)務。 A 公司和 B 公司之間的業(yè)務價格， 完全按照美國市場價格進行 明確的是A 公司在準備同期資料的時候，是否可采用可比非受控價格法進行比較？ 既A 公司可以拿出 B 公司的報價，合同等，然后A 公司再拿出在美國市場上取得的其他公司，比如W公 來做比較？以此來證明B公司的報價是市場價格 ( A 公司有W 公司在公平市場上的報價，但A 公司未與 W 公司發(fā)生過業(yè)務往來） 2009-06-02 10:52 廖體忠 在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法中，可比非受控價格法是對交易要素可比性要求最高的方法，尤其是對產(chǎn)品或者勞務可比性要求較高。目前，各國在選擇轉(zhuǎn)讓定價方法時，只有企業(yè)存在內(nèi)部可比物，也就是產(chǎn)品或者勞務相同時，才會選用可比非受控價格法。如果僅僅存在外部可比物，則不使用該方法。在你所舉的例子中，不能夠簡單判定W公司和B公司報價的可比性，還應進行具體的功能風險分析，對于存在細節(jié)性差異的產(chǎn)品或勞務，更好的是先確定企業(yè)的功能風險，再選取一組可比企業(yè)進行可比性分析。 2009-06-02 10:52 網(wǎng)友85346 廖司長好，主持人好，請問1、關于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價。我司存在在不同法人之間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的情況，目前選擇的是成本加成法。請問在確定成本加成率時，總局或者各地方是否有分行業(yè)的加成率標準或者其他什么具體的標準？2關于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價。同一法人內(nèi)部不同產(chǎn)品線（利潤中心）之間產(chǎn)品調(diào)撥時，一方是所得稅免稅項目，另一方不是，轉(zhuǎn)讓定價怎么確定？ 2009-06-02 10:53 廖體忠 回答第一個問題，目前，在判定關聯(lián)企業(yè)之間交易行為是否符合獨立交易原則方面，我國并沒有分行業(yè)的加成率標準，也沒有統(tǒng)一的“安全港”標準，而是更傾向于就企業(yè)的不同情況，進行功能風險分析和可比性分析，選擇可比企業(yè)，確定轉(zhuǎn)讓定價方案?；卮鸬诙€問題，按照特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價管理的對象是指企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來是否符合獨立加以原則，而同一法人內(nèi)部不同產(chǎn)品線之間的產(chǎn)品調(diào)撥，其行為應該歸屬于企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)安排，而不屬于轉(zhuǎn)讓定價管理的范疇。 2009-06-02 10:53 小草 國稅發(fā)2009 2號文 第九條 六七款控制 如何界定？ 2009-06-02 10:54 廖體忠 這里的“控制”，按照實質(zhì)重于形式的原則，主要是指對購銷或勞務定價等方面構成實質(zhì)控制。如果獨立企業(yè)之間在供貨和銷售商存在依存關系，只要這種供銷活動構成實質(zhì)控制，即可以判定構成關聯(lián)關系。 2009-06-02 10:54 網(wǎng)友85471 廖司長，您好，請問一下，我是一家內(nèi)資企業(yè)，可我有進出口業(yè)務，去年的進出口額度是3.2億美金，我的企業(yè)還需要準備同期資料嗎？ 2009-06-02 10:55 廖體忠 根據(jù)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）第15條的規(guī)定，以下三種情況可免予準備同期資料。1、年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下。2、關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍。3、外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。你公司雖屬于內(nèi)資企業(yè)，但要看進出口業(yè)務是否屬于關聯(lián)交易，且關聯(lián)購銷額是否大于2億元人民幣，若你公司關聯(lián)購銷金額大于2億元人民幣，則應準備同期資料。 2009-06-02 10:55 xiashuqin2003 請問：中國是政府轉(zhuǎn)貸款，不涉及非居民所得稅吧？例如，中國銀行總行向某國貸款，再國內(nèi)企業(yè)向中國銀行貸款，國內(nèi)企業(yè)按時還本付息，支付時，不應扣繳企業(yè)所得稅，那么中國銀行再向國外支付利息時，需要代扣對方企業(yè)所得稅，有免稅規(guī)定除外。 2009-06-02 10:55 廖體忠 你的理解是正確的。 2009-06-02 10:55 gouqi 非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得如何計算？ 2009-06-02 10:56 廖體忠 股權轉(zhuǎn)讓所得為股權轉(zhuǎn)讓價減除股權成本價的差額，具體參見財稅【2009】59號文件。 2009-06-02 10:56 時局動態(tài) 關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法。我司是一多子公司的企業(yè)集團，總部在境外，在中國境內(nèi)投資設立多家子公司。因為總部向子公司進行了技術轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術服務費，款項匯出前，均向支付當?shù)貒惵男辛舜鄞U義務，請問，作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？ 2009-06-02 10:57 廖體忠 實行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。 2009-06-02 10:57 網(wǎng)友85874 管理中如何查詢90年以前年度的非居民稅收政策？ 2009-06-02 10:57 廖體忠 請上國家稅務總局官方網(wǎng)站法規(guī)庫查詢，或者你可以直接咨詢當?shù)刂鞴芏悇諜C關。 2009-06-02 10:57 626116 國稅發(fā)【2009】3號文非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第八條中提到 “（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出” 請問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”，具體指哪些稅費？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓，本地的稅局機關要求我們按照收入全額繳納預提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費支出??？