增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)處理.doc

增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)處理摘要：運(yùn)費(fèi)是企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)中經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用，運(yùn)費(fèi)的收支與增值稅有著密切的聯(lián)系，稅法對(duì)不同運(yùn)費(fèi)的增值稅稅務(wù)處理規(guī)定有所不同，這將直接影響到增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額問題。正確理解并運(yùn)用稅法對(duì)運(yùn)費(fèi)增值稅稅務(wù)處理的相關(guān)政策規(guī)定，是正確核算增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅的基礎(chǔ)。本文就增值稅核算中運(yùn)費(fèi)的不同稅務(wù)處理方式進(jìn)行了分析。關(guān)鍵詞：增值稅 一般納稅人運(yùn)費(fèi) 抵扣 價(jià)外費(fèi)用在購(gòu)進(jìn)或銷售貨物的過程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生運(yùn)費(fèi)，按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)不同類別的運(yùn)費(fèi)，增值稅的稅務(wù)處理有所不同，這將直接影響到納稅人增值稅應(yīng)納稅額的高低。在具體運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的相關(guān)政策規(guī)定時(shí)，學(xué)生往往難以理解，分不清運(yùn)費(fèi)是可以計(jì)算抵扣還是作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，容易混淆，很難正確核算增值稅應(yīng)納稅額。結(jié)合多年的稅法教學(xué)，本文就工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)的增值稅處理問題進(jìn)行了分析。一、計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的運(yùn)費(fèi)（一）政策規(guī)定。增值稅暫行條例第八條第二款第（四）項(xiàng)規(guī)定：購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。這種可計(jì)算抵扣增值稅的運(yùn)費(fèi)在購(gòu)進(jìn)或銷售貨物過程中存在兩種情況：一是購(gòu)買方購(gòu)進(jìn)貨物負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)而支付的運(yùn)費(fèi)；二是銷售方銷售貨物負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)而支付的運(yùn)費(fèi)。1.購(gòu)買方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)。當(dāng)銷售方所銷售貨物供不應(yīng)求，則銷售方會(huì)因產(chǎn)品為緊俏產(chǎn)品不負(fù)責(zé)貨物的運(yùn)費(fèi)，而由購(gòu)買方承擔(dān)。這種運(yùn)費(fèi)可由購(gòu)買方直接支付給運(yùn)輸機(jī)構(gòu)，也可由銷售方代墊先行支付給運(yùn)輸機(jī)構(gòu)。不論運(yùn)費(fèi)如何支付，購(gòu)買方作為增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物，要依據(jù)運(yùn)輸機(jī)構(gòu)開出的結(jié)算單據(jù)注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須滿足以下基本條件：（1）取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，且承運(yùn)人開出的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的勞務(wù)接受者為本企業(yè)。準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。（2）準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額為結(jié)算單據(jù)上所列運(yùn)輸費(fèi)金額（包括運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金）依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)輸費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)是否可以計(jì)算抵扣，要看所運(yùn)輸貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣，如果所購(gòu)入貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，貨物本身的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；所購(gòu)入貨物發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則相應(yīng)的購(gòu)入該貨物所發(fā)生的已抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也要相應(yīng)轉(zhuǎn)出。2.銷售方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，銷售方為擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場(chǎng)，往往會(huì)提供更多的服務(wù)，包括免費(fèi)送貨。這種情況下，一般是由銷售方負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位運(yùn)輸，并負(fù)擔(dān)支付運(yùn)費(fèi)。這種運(yùn)費(fèi)既不屬于代墊運(yùn)費(fèi)，也不屬于增值稅銷售額中的價(jià)外費(fèi)用，運(yùn)費(fèi)只是銷貨方銷售費(fèi)用的一部分。當(dāng)滿足前述運(yùn)費(fèi)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的兩個(gè)基本條件時(shí)，銷售方作為一般納稅人銷售貨物所負(fù)擔(dān)支付的運(yùn)費(fèi)，可按要求計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。（二）實(shí)例分析。甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，本月甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付清。運(yùn)輸費(fèi)用總計(jì)1 100元，其中運(yùn)輸費(fèi)900元，建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)50元，保險(xiǎn)費(fèi)50元。不同方式的稅務(wù)處理如下：1.甲、乙雙方約定運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)承擔(dān)，由乙企業(yè)委托運(yùn)輸公司運(yùn)輸，乙企業(yè)先墊付運(yùn)費(fèi)，發(fā)票抬頭為甲企業(yè)，乙企業(yè)將發(fā)票轉(zhuǎn)給甲企業(yè)。該業(yè)務(wù)屬于銷售方銷售貨物并代墊運(yùn)費(fèi)情況，運(yùn)費(fèi)發(fā)票由甲企業(yè)取得，且發(fā)票抬頭為甲企業(yè)，該業(yè)務(wù)運(yùn)費(fèi)符合準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。甲企業(yè)應(yīng)將允許抵扣的運(yùn)費(fèi)金額 1 000（即900+100）元的7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，其余的運(yùn)費(fèi)金額計(jì)入所購(gòu)貨物的成本。甲企業(yè)對(duì)運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理為：借：原材料1 030 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70 貸：銀行存款1 100乙企業(yè)對(duì)運(yùn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理為：代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 1 100貸：銀行存款1 100收到代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款1 100貸：應(yīng)收賬款1 100如果是甲企業(yè)自行委托運(yùn)輸公司運(yùn)輸，并支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)，并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，則甲企業(yè)對(duì)運(yùn)費(fèi)的處理同樣是可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，其余運(yùn)費(fèi)計(jì)入所購(gòu)入貨物成本。2.甲、乙雙方約定由乙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，乙企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)給運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司所開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票抬頭為乙企業(yè)。該業(yè)務(wù)所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)屬于銷售方銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)，此種情況下的運(yùn)費(fèi)不屬于代墊運(yùn)費(fèi)，也不屬于增值稅銷售額中的價(jià)外費(fèi)用，運(yùn)費(fèi)只是銷貨方的銷售費(fèi)用的一部分，因運(yùn)費(fèi)發(fā)票由銷售方取得，且發(fā)票抬頭為銷售方，按規(guī)定準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。乙企業(yè)應(yīng)將允許抵扣的運(yùn)費(fèi)金額1 000（即900+100）元的7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，其余的運(yùn)費(fèi)金額計(jì)入銷售費(fèi)用。而甲企業(yè)無需對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。乙企業(yè)對(duì)運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理為：借：銷售費(fèi)用1 030應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70 貸：銀行存款1 100二、計(jì)入價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)（一）政策規(guī)定。增值稅暫行條例第六條第一款規(guī)定：增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條對(duì)價(jià)外費(fèi)用做了解釋，其包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。同時(shí)又規(guī)定符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)不作為銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。而符合這兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)，其實(shí)際付款者是購(gòu)貨方，即購(gòu)買方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況，應(yīng)由購(gòu)買方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。屬于價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)應(yīng)滿足：運(yùn)費(fèi)為銷售方向購(gòu)買方銷售貨物同時(shí)收取，實(shí)質(zhì)是價(jià)外的收入。這種屬于價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)存在兩種情況：一是銷售方自行送貨上門，其收取的貨款中包含運(yùn)輸費(fèi)；二是銷售方委托運(yùn)輸單位送貨上門，銷貨方向購(gòu)買方收取的貨款中包含運(yùn)輸費(fèi)。如果銷售方因該運(yùn)輸行為而向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，亦可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。在這兩種情況下，銷售方向購(gòu)買方收取的貨款中所包含的運(yùn)費(fèi)視為價(jià)外含稅收入，在計(jì)稅時(shí)換算為不含稅收入再并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（二）實(shí)例解析甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，本月甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付清。價(jià)款中包含運(yùn)費(fèi)用總計(jì)1 100元，其中運(yùn)輸費(fèi)900元，建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)50元，保險(xiǎn)費(fèi)50元。不同方式的稅務(wù)處理如下：1.購(gòu)銷雙方約定由乙企業(yè)送貨上門，乙企業(yè)自行運(yùn)輸，且乙企業(yè)向甲企業(yè)收取的貨款中包括運(yùn)費(fèi)。該業(yè)務(wù)中，向購(gòu)買方收取運(yùn)輸費(fèi)用屬于價(jià)外的一種收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。乙企業(yè)應(yīng)將貨款中所包含的1100元運(yùn)費(fèi)金額還原為不含稅的收入并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。乙企業(yè)對(duì)運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)入收入的金額=1 100/（1+17%）=940.17（元）借：銀行存款1 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入940.17應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）159.83如果乙企業(yè)向甲企業(yè)收取的貨款中不包含運(yùn)費(fèi)，則乙企業(yè)因自行送貨上門而發(fā)生的與運(yùn)輸有關(guān)的費(fèi)用則作為乙企業(yè)的一項(xiàng)銷售費(fèi)用處理。2.購(gòu)銷雙方約定由乙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，而乙企業(yè)委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，運(yùn)輸單位開具運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)給乙企業(yè)，乙企業(yè)向甲企業(yè)收取的貨款又包括該運(yùn)輸費(fèi)用。該業(yè)務(wù)中，乙企業(yè)委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，滿足可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定，可按運(yùn)費(fèi)金額1 000（即900+100）元的7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其余的運(yùn)費(fèi)金額計(jì)入銷售費(fèi)用。而同時(shí)向甲企業(yè)收取貨物價(jià)款中所包含的1 100元運(yùn)輸費(fèi)用屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)還原為不含稅的收入并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。乙企業(yè)對(duì)運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理如下：向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)時(shí)：借：銷售費(fèi)用1 030應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70 貸：銀行存款1 100甲企業(yè)確認(rèn)包含運(yùn)費(fèi)的貨款收入時(shí)：借：銀行存款1 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入940.17應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）159.83運(yùn)費(fèi)是企業(yè)購(gòu)銷過程中