會計責(zé)任與審計責(zé)任認(rèn)定分析文獻(xiàn)綜述.doc

會計責(zé)任與審計責(zé)任認(rèn)定分析文獻(xiàn)綜述關(guān)于會計責(zé)任與審計責(zé)任認(rèn)定分析文獻(xiàn)綜述前言 會計責(zé)任和審計責(zé)任是一對聯(lián)系緊密的概念，兩者通過受托經(jīng)濟責(zé)任緊密地聯(lián)系在一起；同時，會計責(zé)任和審計責(zé)任是注冊會計師審計中兩個不同的概念，它們涉及到注冊會計師和被審計單位的責(zé)任劃分和可能承擔(dān)的法律責(zé)任?？v觀世界各國歷史，由于兩者界定不清，在實務(wù)中常常由于職責(zé)不明確而引起爭議，尤其是自二十世紀(jì)六十年代以來，西方國家特別是美國審計人員遭到的訴訟案件急劇增加，像安然-安達(dá)信，銀廣夏-中天勤，這使得注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所成為眾矢之的。所以，進(jìn)一步理解和區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的聯(lián)系與區(qū)別，合理界定各自的責(zé)任范圍，對維護注冊會計師和企業(yè)各方的合法利益，充分發(fā)揮審計在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中積極作用，并且研究與規(guī)范企業(yè)會計人員應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任與審計人員應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任是有必要的，這將會更好的詮釋會計責(zé)任與審計責(zé)任，對于強化會計核算，提高財會人員綜合素質(zhì)，發(fā)展我國注冊會計師事業(yè)，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟不斷深化和發(fā)展，具有極其重要的意義。正文一、會計與審計責(zé)任的概念根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師的審計責(zé)任和被審計單位的會計責(zé)任是兩個不同意義的概念。會計責(zé)任是指被審計單位應(yīng)建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度，保護其資產(chǎn)的交全、完整、對其會計資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)，即保證會計報表的質(zhì)量，這對于被審計單位是來說是責(zé)無旁貸的、應(yīng)盡的義務(wù)。而審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)當(dāng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、實施的審計程序和應(yīng)表示的審計意見；審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合印華人民共和國注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。二近期研究動態(tài)參考大量文獻(xiàn)，閱讀了解了相關(guān)文獻(xiàn)對此課題的研究，以現(xiàn)有的成果來看，以江西財經(jīng)大學(xué)謝盛紋教授的觀點最具代表性。他引入了受托經(jīng)濟責(zé)任理論進(jìn)行研究，指出會計責(zé)任與審計責(zé)任二者分別是對受托經(jīng)濟責(zé)任的反映和評價。從審計風(fēng)險的細(xì)分、再歸類和現(xiàn)代審計的局限性兩方面論證了會計責(zé)任對審計責(zé)任的影響。另一些對此課題的研究學(xué)者認(rèn)為兩責(zé)任混同的主要原因之一是會計人員、審計人員業(yè)務(wù)能力不強、道德水平不高，這一觀點也具有一定的代表性，但也有學(xué)者否定這一觀點，認(rèn)為此觀點有待商榷。他們承認(rèn)有此現(xiàn)象的存在，但從總體上看，我國各層次會計、審計人員的職業(yè)素質(zhì)同相應(yīng)層次的要求是基本適應(yīng)的。會計、審計人員也是理性經(jīng)濟人，他們會通過各種努力追求自身利益最大化，要面臨“肚子”與“面子”的激烈沖突與矛盾，僅僅要求會計、審計人員要有崇高的道德水平，自覺做到獨立、客觀、公正、對社會負(fù)責(zé)等等，這不能解決會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定問題。環(huán)境與法律因素也是造成會計責(zé)任與審計責(zé)任難以界定的主要原因之一，有大環(huán)境下的資本市場、經(jīng)濟政治和法律的走向、公眾的認(rèn)識度，也有小環(huán)境下的公司治理機制與管理層的有效管理。研究此課題的學(xué)者大都提到了要完善法律和管理監(jiān)督機制與各方對會計責(zé)任與審計責(zé)任認(rèn)識理解上的分歧。三會計責(zé)任與審計責(zé)任不清的主要原因1. 會計師執(zhí)法獨立性有待進(jìn)一步提高在我國，會計師事務(wù)所成立和發(fā)展已經(jīng)歷了多年，但是，由于受注冊會計師職業(yè)道德、行業(yè)自律、行政干預(yù)等多種因素的制約，目前，我國許多會計師事務(wù)所的發(fā)展仍然是參次不齊，執(zhí)業(yè)狀況也不盡人意，不利于會計責(zé)任與審計責(zé)任的正確界定和劃分。2會計執(zhí)業(yè)界與公眾對比理解不同我國公眾期望注冊會計師能夠?qū)Ρ粚徲媶挝粫媹蟊淼恼鎸嵭耘c合法性、被審計單位未來發(fā)展或經(jīng)濟效益做出承諾，這與審計的實際作用存在較大差距；公眾也缺乏對獨立審計的理解與協(xié)助。3企業(yè)與事務(wù)所之間存在利益分歧由于兩種責(zé)任對應(yīng)的是不同的利益，其各自的承擔(dān)者必然企圖向?qū)Ψ睫D(zhuǎn)嫁責(zé)任?，F(xiàn)代審計為抽樣審計，從取證廣度而言，審計不可能涉及到企業(yè)的所有會計資料；從取證深度而言，審計只是短期對企業(yè)會計信息的再認(rèn)定，審計人員只是從原始憑證推理業(yè)務(wù)過程，了解不可能全面。若企業(yè)及相關(guān)部門串通舞弊，會計責(zé)任就很容易向?qū)徲嬝?zé)任轉(zhuǎn)嫁。而且，一些事務(wù)所從事代理業(yè)務(wù)，若它們根據(jù)企業(yè)提供的虛假信息編制報表，再對此報表審計，也容易使會計責(zé)任向?qū)徲嬝?zé)任轉(zhuǎn)嫁。4法律上的不完善會計準(zhǔn)則允許企業(yè)對許多交易或事項采用可選擇的會計方法，許多企業(yè)利用這種選擇性操縱利潤，而獨立審計人員對會計方法的選用缺乏評價標(biāo)準(zhǔn)，使得會計責(zé)任容易向?qū)徲嬝?zé)任轉(zhuǎn)嫁。四舉例分析會計責(zé)任和審計責(zé)任的界定1931年，阿爾特邁公司訴塔契會計師事務(wù)所一案：阿爾特邁公司根據(jù)經(jīng)塔契會計師事務(wù)所審計證明的資產(chǎn)負(fù)債表向弗萊德斯特恩橡膠進(jìn)出口公司發(fā)放貸款，后來后者破產(chǎn)，貸款人因此蒙受巨大損失。于是，公司老板遷怒于會計師事務(wù)所，控告其未能查出借款企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收帳款的欺詐行為，審計存在過失，要求其賠償損失。這一事件，一定程度上反映了會計責(zé)任與審計責(zé)任界之不清所帶來的隱患。20世紀(jì)90年代初期，中國注冊會計師行業(yè)也先后發(fā)生了震驚全國的幾大案件，嚴(yán)重?fù)p害了注冊會計師的社會形象，如深圳特區(qū)會計師事務(wù)所因出具虛假驗資報告而被撤銷，北京中誠會計師事務(wù)所因涉足長城機電公司欺詐案而受到嚴(yán)厲懲處。不難看出，一旦由于審計人員的失職給會計報表使用者造成經(jīng)濟損失，直接關(guān)系人就很可能訴諸法庭，將要求賠償?shù)哪繕?biāo)指向會計師事務(wù)所，而不論造成其經(jīng)濟損失的真正責(zé)任人是誰。在注冊會計師審計中，會計責(zé)任和審計責(zé)任有著明晰的界定。中國注冊會計師獨立審計基本準(zhǔn)則規(guī)定，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度、保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任，而且多處強調(diào)注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。國家審計同樣面臨著被申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的審計風(fēng)險，近年來國內(nèi)發(fā)生多起被審計單位對審計機關(guān)作出的審計決定不服而申請行政復(fù)議的案件，因此國家審計中也必須界定會計責(zé)任和審計責(zé)任。審計機關(guān)依法對被審計單位進(jìn)行審計，并根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。審計人員應(yīng)當(dāng)依法審計，正確理解審計監(jiān)督職責(zé)，辦理審計事項應(yīng)當(dāng)客觀公正、實事求是、廉潔奉公，不得濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，否則就是違法，審計人員要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁?？偨Y(jié)：會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定關(guān)乎各方利益, 具有重大的現(xiàn)實意義，同時會計責(zé)任與審計責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計固有局限等多種深層原因,非會計界單方面所能解決。因此, 會計責(zé)任和審計責(zé)任的科學(xué)界定和合理承擔(dān)是一項系統(tǒng)工程, 迫切需要相關(guān)的學(xué)術(shù)界、實務(wù)界、法律界及有關(guān)主管部門充分協(xié)調(diào)、共同解決 ?？?之 ，要想嚴(yán)格界定會計責(zé)任和審計責(zé)任, 并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制, 以求得公平與公正, 保護注冊會計師和事務(wù)所的合法權(quán)益促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。 參考文獻(xiàn)：1喻婷，審計監(jiān)督注冊會計師審計責(zé)任的界