會計內部控制文獻綜述.doc

精品文檔會計內部控制文獻綜述 【摘要】會計內部控制貫穿于企業(yè)單位經營管理活動的各個方面，會計內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。因此我們需要對其有一個系統(tǒng)的理解。本文闡述了會計內部控制的含義,存在問題和解決措施等方面。 【關鍵詞】 會計內部控制 概述 存在問題 完善措施 隨著經濟的飛速發(fā)展，我們有了很多的機遇，同時也帶來了更多的挑戰(zhàn)和競爭。為了能夠在市場經濟中立于不敗之地，這就要求我們有一套完整的制度體系。而會計控制制度無疑是重中之重。所以企業(yè)應加強和規(guī)范內部控制，提高經營管理水平和風險防范能力，更好地抵御當前嚴峻的市場形勢，促進公司良性發(fā)展。1內部控制的概述 實施內部控制是新時代提高企業(yè)競爭力以及其經營效率的必然要求。企業(yè)要想在競爭激烈的市場環(huán)境中立足并獲得長遠的發(fā)展，鞏固基礎、完善并加強企業(yè)內部控制至關重要。企業(yè)會計內部控制是內部控制機構中非常重要的因素之一，在內部控制整個體系中能夠發(fā)揮重要作用。1.1內部控制制度的含義內部控制制度是指企業(yè)為了達到其預期的經營目標，是資產得以完整、安全，是會計資料能夠保持可靠、準確，使會計資料能夠保持可靠、準備，使經營方針得以貫徹落實，使企業(yè)所有經營活動能夠高效、經濟而在企業(yè)內部開展并且實施一系列的自我評價、約束、控制、規(guī)劃、調整等措施、手續(xù)、方法的總稱。內部控制的最終目標是提供企業(yè)的經濟效益、完善其經營管理。內部控制是伴隨著強化經濟管理的理念應運而生的，并且經濟的發(fā)展能夠推動其發(fā)展并且日益完善。早期的內部控制主要針對保護財產的完整以及安全，是會計信息資料保持可靠、準確，著重從加強復核、嚴格手續(xù)、錢物分管等層面來控制。隨著商品經濟日益發(fā)展，隨著生產規(guī)模不斷擴大，經濟活動也日益趨于復雜化，內部控制也在這個過程中逐漸蛻變成近代的內部控制。內部控制主要包括兩個方面，即內部會計控制以及內部管理控制。通過有力的內部控制能夠幫助企業(yè)達到其預定的經營目標。 1.2 內部控制的作用 1.內部控制的根本作用是衡量和糾正下屬人員的活動，以保證使事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標和計劃對工作人員業(yè)績進行評價，找出消極偏差，并采取措施加以改進，防止損失，一提高企業(yè)的經營效率和效益，保證企業(yè)預訂目標的實現(xiàn)。有效的內部控制，應能合理地保證董事會及管理階層了解該公司實現(xiàn)其經營目標的過程和對外公開的財務報告真實，復核相關的法律規(guī)定。2.會計內部控制的主要作用：第一，建立健全會計內部控制制度將有效保證會計信息的真實性和準確性。健全的會計內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄、匯總和分析過程準確無誤，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊，真實地反映企業(yè)生產經營活動的實際情況。第二，建立健全會計內部控制制度可以有效防范企業(yè)經營風險。企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風險進行有效地預防和控制。會計內部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風險行之有效的一種手段，通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷地加強對企業(yè)風險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把各種風險消滅在萌芽之中第三，建立健全會計內部控制制度能維護財產和資源的安全完整。健全的會計內部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產物資的采購、計量、驗收、保管和盤點等各個環(huán)節(jié)，確保財產物資的安全完整，有效糾正損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。2 會計內部控制現(xiàn)狀與問題 會計控制是與特定的社會歷史條件相互聯(lián)系并受企業(yè)性質，管理機制及管理水平等諸多因素的影響。造成實際運行中的低效率、低效益等。2.1 會計內部控制意識淡薄 良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。但從國有企業(yè)、集體企業(yè)到營企業(yè)，它們對企業(yè)內部控制持有怎樣的態(tài)度？據相關調查顯示：有的企業(yè)點多面廣，企業(yè)之間空間距離長，內部控制中失控面廣，常常有章不依，違規(guī)不究，小缺口正染成大問題；有的企業(yè)沒有弄清內部控制的真正涵義，以建立健全內部控制會影響企業(yè)的內部效率，內部控制流于形式，并沒有真正付諸于行動，沒有將內部控制上升到企業(yè)整體管理的角度；有的企業(yè)的負責人居然不知道什么是企業(yè)內部控制，職工更是知之甚少。同時，部分企業(yè)的高層管理人員，其思想還停留在計劃經濟時期，經營方式以及思想念未能從根本上得到轉變，并未將企業(yè)視為自負虧盈、自主經營的法人實體，缺乏對內部制必要性、重要性的認識。由此，管理者誤以為內部控制只會束縛自身的手腳，降低了辦效率，使內控機制未能發(fā)揮其應有的作用。2.2 會計內部控制方法體系不都完善1、法人治理結構有待完善 現(xiàn)代企業(yè)依照監(jiān)督結構、決策結構、權力結構互相制約、互相分離的原則構建了以經理層、董事會、股東會、監(jiān)事會所構成的法人治理結構，此結構最基本的目的即彌補相關利害關系人在責任上以及信息上的不對稱性與契約方面的不完全性，力求不同的利害關系人能夠在利益、責任、權力上維持均衡。但是現(xiàn)階段，我國大部分上市公司其對應的法人治理結構徒有虛名，雖然也設立了監(jiān)事會于董事會，但在具體工作中這兩者應有的監(jiān)控功能被嚴重削弱，換言之，企業(yè)并沒有從根本上建立起有利于促進自身發(fā)展的合理公司治理結構。 2、 內控機制制度有待健全如果內控機制設計的比較良好，適應企業(yè)發(fā)展需求并且行之有效，就一定能夠確保會計信息準確、完整、真實，規(guī)范會計行為，及時發(fā)現(xiàn)漏洞以及舞弊行為，并且防患于未然，護企業(yè)相關資產的完整以及安全，使國家相關法律條文以及法規(guī)得以貫徹執(zhí)行。部分企業(yè)雖然也制定了內控機制，卻僅僅是個擺設，部分企業(yè)雖然已經設立了相應的獎懲制度，卻缺乏合理性與科學性，又由于對內控具體實施情況缺乏必要的考核與檢查措施，在一定程度上降低了工作人員在實施內部控制時的嚴肅性以及自覺性。2.3 內部審計未能發(fā)揮應有的功效 內部審計是企業(yè)內部健全自我監(jiān)控自我約束機制、保障所有者權益的重要手段也是保證會計資料真實完整的重要措施。由于內部審計人員是對企業(yè)的最高領導人負責, 且其人員配置、職務升遷、工作地位等都由本企業(yè)領導層決定, 使內部審計獨立性不強依附于企業(yè)領導。審計報告審計決定、審計結果就會出現(xiàn)偏差,甚至依賴于本單位領導的意識和行為。2.4 會計信息質量不高部分企業(yè)所披露的相關會計信息并未完整、真實地體現(xiàn)企業(yè)當前的經營成果以及財務狀況，部分企業(yè)虛構經濟相應的業(yè)務，虛增企業(yè)資產，刻意掩蓋一些投資項目可能存在的風險，或者采取關聯(lián)方交易、資產置換等手段對企業(yè)的利潤指標以及會計數(shù)據隨意調節(jié)，致使財物會計紀律混亂，不利于維持經濟秩序。2.5 公司治理結構不完善現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結構，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層相互監(jiān)督制約。而在現(xiàn)階段，多數(shù)上市公司的內部治理結構是“有其名而無其實”，那些未上市的企業(yè)情況就更可想而知。我國的公司治理存在以下三個方面的缺陷:1.股東的權益意識日益淡薄，對經營者的約束虛化；2.董事會定位不明，缺乏分工；3.關鍵人物人為控制現(xiàn)象十分突出，內部控制形同虛設。3 完善企業(yè)會計內部控制制度的措施3.1 提高會計人員素質是加強會計內部控制的關鍵 內部控制的成敗關鍵在于工作人員素質的高低, 其素質控制的目的在于保證工作人員具有忠誠、正直的品質和勤奮、有效的工作能力。內部控制對財會人員的素質有更高要求, 不僅要求專業(yè)技術性強, 要求他們的政策性、法制性強, 并且還需要有一定的職業(yè)道德水準。所以單位應注重工作人員的后續(xù)培訓, 以適應管理的要求。此外，在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務能力強的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。同時，在抓好內部審計人員崗位培訓、業(yè)務技能培訓的同時還應該加強對行政事業(yè)單位內部審計人員責任感和事業(yè)心的培養(yǎng)，同時還要注重行政事業(yè)單位政治思想素質培養(yǎng)。通過一系列的教育培訓，提行政事業(yè)單位內部審計人員的綜合素質。3.2 建立和健全內審的獨立機構內部審計作用的發(fā)揮關鍵是要保證其獨立性。只有獨立的內部審計機構才能對單位的管理提供有價值的意見。如果行政事業(yè)單位內部審計部門僅僅是財務部門的從屬，那么它存在的價值將會大打折扣。依據國家法律法規(guī)的有關規(guī)定建立獨立的內部審計機構才能起到真正的財務監(jiān)督，制度監(jiān)督的作用。3.3 加強會計內部控制制度的建設1各單位應當建立、健全本單位會計內部監(jiān)督制度, 并具體要求記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確, 并相互分離、相互制約; 重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督, 相互制約程序應當明確; 財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確; 對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。各單位還應該建立單位內部稽核制度、內部牽制制度、內部審計制度。2加強對企業(yè)法人的監(jiān)控，對于重大決策實施集體審批。建立預防為主的控制機制，對企業(yè)相關人員的經濟業(yè)務活動，應當對其權責進行清晰地規(guī)定。通過事后反饋、事中調控、事前預防三大環(huán)節(jié)所發(fā)揮的不同功能，力保資產完整以及安全，業(yè)務活動高效進行，及時糾正、防止舞弊或者錯誤，是會計資料合法、完整、真實。3.4 加強信息溝通 保證信息質量 及時、準確、完整地收集與企業(yè)經營管理有關的的各種信息, 并使這些信息以恰當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關組織之間及時傳遞、有效溝通及準確應用, 是企業(yè)實施內部控制的重要條件。企業(yè)的信息溝通, 既要注意企業(yè)內外相關方面的信息搜集和整理, 又要注意企業(yè)內外信息交流的方式和渠道。企業(yè)應當充分利用現(xiàn)代科學技術, 建立一套系統(tǒng)的信息網絡, 對組織機構、人員配備、程序設計等方面進行科學規(guī)定。總之，建立和完善內部控制制度是改進公司治理的重要保證是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目 標的重要舉措。會計內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作, 隨著時代的不斷進步, 會計內部控制制度也要跟著不斷進行修改, 切實控制各種漏洞的發(fā)生。我們必須高度重視這一制度，相信隨著經濟的發(fā)展，會計內部控制制度在我們的經濟生活中將會扮演著越來越重要的角色。 參考文獻1 侯薇淺談企業(yè)會計內部控制J中國內部審計，2010，（8）：78-78 2 杜美杰信息系統(tǒng)與會計內