籌資與投資循環(huán)審計(jì)doc.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632籌資與投資循環(huán)審計(jì)一、大綱（一）籌資與投資循環(huán)的特性 （二）內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （三）借款審計(jì) （四）所有者權(quán)益審計(jì) （五）投資審計(jì) 二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）籌資與投資循環(huán)的特性1.籌資與投資循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目表12-1籌資與投資循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目籌資與投資短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅該循環(huán)的審計(jì)總目標(biāo)是評(píng)價(jià)該循環(huán)各項(xiàng)目余額是否公允表達(dá)。2. 籌資與投資循環(huán)的特性（1）審計(jì)年度內(nèi)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大；（2）漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；（3）其交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。3. 憑證與會(huì)計(jì)記錄表13-2籌資與投資活動(dòng)的憑證與會(huì)計(jì)記錄籌資活動(dòng)投資活動(dòng)1.債券1. 股票或債券2.股票2. 經(jīng)紀(jì)人通知書3.債券契約3. 債券契約4.股東名冊(cè)4. 企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議5. 公司債券存根簿5. 投資協(xié)議6. 承銷或包銷協(xié)議6. 有關(guān)記賬憑證7. 借款合同或協(xié)議7. 有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬8. 有關(guān)記賬憑證9. 有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬4.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)表13-3籌資與投資活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資活動(dòng)投資活動(dòng)1. 審批授權(quán)1. 審批授權(quán)2. 簽訂合同或協(xié)議2. 取得證券或其他投資3. 取得資金3. 取得投資收益4. 計(jì)算利息或股利4. 轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資5. 償還本息或發(fā)放股利（二）內(nèi)部控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1. 內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試（1）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容A 發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)；B 申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；C 應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；D 每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；E 債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；F 記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行；G 如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符；若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則需定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；H 未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)；I 債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序。如果應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可根據(jù)成本效益原則決定直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測(cè)試A 了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度a 債券發(fā)行是否根據(jù)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行;b 債券發(fā)行是否履行審批手續(xù);c 發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行;d 是否按照契約的規(guī)定及時(shí)支付利息；e 是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶；f 債券持有人明細(xì)賬是否定期核對(duì)；g 債券持有人明細(xì)賬是否指定專人妥善保管；h 債券的償還和購(gòu)回是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)辦理。如果前一年度該企業(yè)的審計(jì)工作是由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將調(diào)查重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度的變動(dòng)部分，并掌握各項(xiàng)變動(dòng)的原因和影響；而且，針對(duì)上一年度審計(jì)中已提出過的內(nèi)部控制管理建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)證實(shí)各項(xiàng)管理建議是否已得到落實(shí)，并弄清未予落實(shí)的原因。B測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制針對(duì)上述的a h項(xiàng)內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試，e項(xiàng)還包括債券入賬和債券溢（折）價(jià)的會(huì)計(jì)處理。C 分析評(píng)價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制。（2）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容A 合理的職責(zé)分工應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。B 健全的資產(chǎn)保管制度一是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，二是由企業(yè)自行保管，則必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。C 詳盡的會(huì)計(jì)核算制度D 嚴(yán)格的記名登記制度E 完善的定期盤點(diǎn)制度應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。投資的內(nèi)部測(cè)試內(nèi)容A 了解投資內(nèi)部控制制度；B 進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查；C 審閱內(nèi)部盤核報(bào)告；D 分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告；E 評(píng)價(jià)長(zhǎng)期投資內(nèi)部控制制度。（三）借款審計(jì)1. 審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。因此，是否低估負(fù)債是一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。（1）了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；（4）確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；（5）確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；（6）確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。2. 借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容表13-4借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券1. 獲取或編制短期借款明細(xì)表。1. 獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。1. 取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。2. 函證短期借款的實(shí)有數(shù)。2. 了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。2.檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。3. 檢查短期借款的增加。3. 對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。3. 檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 檢查短期借款的減少4. 檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性4. 函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。5. 檢查有無到期未償還的短期借款。5. 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。5. 檢查到期債券的償還。6. 復(fù)核短期借款利息。6. 對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。6. 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。7. 檢查外幣借款的折算。7. 檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。7. 檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。8. 檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。8. 檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。9. 計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，以判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。10. 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。11. 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。12. 檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。13. 檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象。14. 確定長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（2）借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的注意事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位年末短期借款余額的大小、占負(fù)債總額的比重、以前年度發(fā)現(xiàn)問題的多少，以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱等確定短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序和方法。一般被審計(jì)單位應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)卻可能是重要的。債券交易的有關(guān)原始憑證包括債券副本、收入憑證、償還憑證、抵押或擔(dān)保契約等。為了確定“應(yīng)付債券” 賬戶期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債券及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括得其他重要事項(xiàng)。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）審計(jì)目標(biāo)A 確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整；B 確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確；C 確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否適當(dāng)。（2）審計(jì)程序A 獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)）B 將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。（分析性復(fù)核）C 檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無預(yù)計(jì)入賬。注意檢查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確。D 檢查匯兌損失明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，前后期是否一致。E 檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。F審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。G 檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。H 檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。（四）所有者權(quán)益審計(jì)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供了有力的證據(jù)。同時(shí)，由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。但是，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。1.審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守，包括對(duì)投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤(rùn)分配的決議、分配方案，會(huì)計(jì)處理程序等方面的檢查，并為被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制提供意見或建議。（2）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。（3）確定盈余公積和未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。（4）確定會(huì)計(jì)報(bào)表上所有權(quán)益的反映是否恰當(dāng)。2. 實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）股本和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序表13-5股本和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序股本實(shí)收資本1. 審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。1.索取被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄。2. 檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資、各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。2索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表。3. 索取或自己編制股本明細(xì)表。3檢查出資期限和出資方式、出資額。4.檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。4檢查投入資本的真實(shí)存在。5.函證發(fā)行在外的股票。5檢查實(shí)收資本的增減變化。6.檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。6檢查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算。7.檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。7檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（2）股本和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的注意事項(xiàng)通常股本不會(huì)發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴(kuò)股和減資時(shí)發(fā)生變化。股本、實(shí)收資本明細(xì)表作為永久檔案存檔，以供本年度和以后年度檢查股本時(shí)使用。編制時(shí)應(yīng)將每次變動(dòng)情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行核對(duì)。實(shí)收資本的增減變動(dòng)：A 企業(yè)設(shè)立時(shí)，實(shí)際收到投資者的投資；B 企業(yè)增資擴(kuò)股；C 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本；D 減少資本。企業(yè)減資，需要滿足三個(gè)條件：A應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；B經(jīng)股東大會(huì)決議同意，并修改公司章程；C減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)，是否均已收到股款或資產(chǎn)。我國(guó)目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行在外的股票數(shù)進(jìn)行登記和控制。因?yàn)檫@些機(jī)構(gòu)一般既了解公司發(fā)行股票的總數(shù)，又掌握公司股東的個(gè)人記錄以及股票轉(zhuǎn)讓情況，故在審計(jì)時(shí)可采取向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證及查閱的方法來驗(yàn)證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，確定是否相符。對(duì)個(gè)別自己發(fā)行股票、自己進(jìn)行有關(guān)股票發(fā)行數(shù)量、金額及股東情況登記的企業(yè)，由于企業(yè)已在股票登記簿和股東名單上進(jìn)行了記錄，在進(jìn)行股本審計(jì)時(shí)，可在檢查這些記錄的基礎(chǔ)上，抽查其記錄是否真實(shí)有據(jù)，和對(duì)發(fā)行的股票存根，看其數(shù)額是否與股本賬上數(shù)額相符。（3）資本公積和盈余公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序表13-6資本公積和盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序資本公積盈余公積1檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)。1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表。2檢查資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。2.檢查盈余公積的提取。3檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。3.檢查盈余公積的使用。4檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備。4.檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。5檢查撥款轉(zhuǎn)入。6檢查外幣資本折算差額。7檢查其他資本公積。8檢查資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。9檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（4）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（五）投資審計(jì)1. 審計(jì)目標(biāo)（）確定投資是否存在；（2）確定投資是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4）確定投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（5）確定投資的年末余額是否正確；（6）確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）獲取或編制投資明細(xì)表（2）分析性復(fù)核計(jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長(zhǎng)期投資損失。計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)。（3）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)，并檢查賬實(shí)是否相符盤點(diǎn)庫(kù)存證券；將盤點(diǎn)清單與前述明細(xì)表中有關(guān)賬戶相核對(duì)，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計(jì)工作底稿。盤點(diǎn)工作可與其他盤點(diǎn)工作一道安排于期末結(jié)賬日進(jìn)行。如實(shí)地盤核工作是在結(jié)賬后進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和結(jié)賬日與盤點(diǎn)日之間的證券增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況計(jì)算結(jié)賬日長(zhǎng)期投資余額。如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。清點(diǎn)或函證股票數(shù)量；清點(diǎn)或函證債券數(shù)量；通過向被投資者詢證，檢查其他投資資產(chǎn)是否存在。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)外投資，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)有關(guān)賬戶一起進(jìn)行檢查。（4）檢查投資的入賬價(jià)值對(duì)于按溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入債券，應(yīng)將溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)采用直線法或?qū)嶋H利率法予以攤銷，每期投資收益應(yīng)為“應(yīng)計(jì)利息”與溢價(jià)攤銷額之差或折價(jià)攤銷額之和。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查這類長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)攤銷時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查攤銷的方法是否合規(guī)，每期攤銷額的計(jì)算是否正確無誤。（5）檢查投資收益對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的檢查，應(yīng)著重于以下幾個(gè)方面： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照不同種類的股票，分別從公開印發(fā)的股利手冊(cè)或證券公司及付款單位查證各種股票的股利收入； 通過核對(duì)企業(yè)有關(guān)貨幣資金賬戶和“投資收益”賬戶，檢查企業(yè)所獲得的股利收入是否得到適當(dāng)正確的記錄； 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)主要檢查企業(yè)投資收益增減額的正確性，即是否按其在被投資企業(yè)投資比例來分享投資收益。還應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)實(shí)際收到接受投資企業(yè)分配來的股利和利潤(rùn)時(shí)，是否再次重復(fù)計(jì)入“投資收益”賬戶。（6）檢查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定按照公司法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計(jì)投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。（7）檢查長(zhǎng)期投資的核算方法權(quán)益法下，企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意重點(diǎn)檢查以下兩個(gè)問題：第一，接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增減變化數(shù)額是否真實(shí)、準(zhǔn)確；第二，投資企業(yè)投資額占被投資企業(yè)實(shí)收資本或股本的比例及按此比例分享的凈資產(chǎn)增減額是否真實(shí)、準(zhǔn)確。為了檢查上述問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開渠道獲得。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需要情況或數(shù)據(jù)。（8）檢查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確對(duì)于長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過分析股票和債券的收益情況以及按接受投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等資料檢查其理由是否充分，尤其是應(yīng)注意企業(yè)是否存在為提高“流動(dòng)比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。（9）檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理是否正確對(duì)無市價(jià)的長(zhǎng)期投資，應(yīng)向被審計(jì)單位索取被投資單位經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，或是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在考慮各項(xiàng)長(zhǎng)期投資的減值在可預(yù)見的將來價(jià)值恢復(fù)的可能性的基礎(chǔ)上，計(jì)算被審計(jì)單位應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，如計(jì)算結(jié)果與賬面差異較大，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。對(duì)追溯調(diào)整期間各時(shí)點(diǎn)的長(zhǎng)期投資，應(yīng)在向被審計(jì)單位索取長(zhǎng)期投資的市價(jià)和市價(jià)的資料來源，或是取得被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，或是在對(duì)被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核基礎(chǔ)后，檢查被審計(jì)單位的追溯調(diào)整是否正確。（10）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)對(duì)于當(dāng)期（尤其是會(huì)計(jì)年度結(jié)束前）發(fā)生的重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)審閱股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議、董事會(huì)和股東大會(huì)決議，分析是否存在不等價(jià)交換，判斷被審計(jì)單位是否通過不等價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)狀況；對(duì)于年度內(nèi)取得股權(quán)的，應(yīng)分析被審計(jì)單位根據(jù)被投資單位的凈損益確認(rèn)投資收益時(shí)，是否以取得股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，特別注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否存在倒簽日期的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的款項(xiàng)是否已經(jīng)支付或收取。（11）確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符；B “一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符；C若長(zhǎng)期投資超過凈資產(chǎn)的50，是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中對(duì)此作了披露；D如果股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與成本有顯著的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否對(duì)此已作恰當(dāng)?shù)呐?。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中予以反映。（六）其他相關(guān)賬戶審計(jì)1.應(yīng)收補(bǔ)貼款等應(yīng)收項(xiàng)目的審計(jì)（1）應(yīng)收補(bǔ)貼款的審計(jì)（2）其他應(yīng)收款的審計(jì)選擇一定金額以上，賬齡較長(zhǎng)或異常的明細(xì)賬戶余額發(fā)函詢證，編制函證結(jié)果匯總表。對(duì)發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，采用替代程序，如查核下期明細(xì)賬，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的原始憑證，特別注意是否存在抽逃資金、隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象。審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項(xiàng)，確定有無未及時(shí)入賬的債權(quán)。2.無形資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審計(jì)（1）無形資產(chǎn)的審計(jì)（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審計(jì)3.應(yīng)付股利等應(yīng)付項(xiàng)目的審計(jì)（1）應(yīng)付股利的審計(jì)（2）其他應(yīng)付款的審計(jì)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對(duì)賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。 判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人函證。 審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款。 檢查長(zhǎng)期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并作妥善處理。 檢查是否存在超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必要時(shí)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。（3）長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的契約，有無抵押情況。對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付款，還應(yīng)審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行，檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作適當(dāng)記錄。 向債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)付款。 4.管理費(fèi)用等利潤(rùn)表項(xiàng)目的審計(jì)（1）管理費(fèi)用的審計(jì)將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理。 選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項(xiàng)目追查至原始憑證。（2）補(bǔ)貼收入的審計(jì)（3）營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)（5）所得稅的審計(jì)三、本章作業(yè)（一） 單項(xiàng)選擇題 1下列關(guān)于籌資與投資循環(huán)的觀點(diǎn)不正確的是（ ）。A 該循環(huán)的總目標(biāo)，是評(píng)價(jià)該循環(huán)各項(xiàng)目余額是否公允表達(dá)B 該循環(huán)的交易數(shù)量較多，而每筆交易的金額通常較小C 該循環(huán)中，漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響D 該循環(huán)的交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定2籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄不包括（ ）。A 股票B 債券 C 債券契約D 經(jīng)紀(jì)人通知書3“籌資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)分離”是為了實(shí)現(xiàn)籌資活動(dòng)內(nèi)部控制目標(biāo)中的（ ）的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序。A 存在與發(fā)生B 完整性C 權(quán)利與義務(wù)D 表達(dá)與披露4“投資業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)審批”是為了實(shí)現(xiàn)投資活動(dòng)內(nèi)部控制目標(biāo)中的（ ）的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序。A 存在與發(fā)生B 表達(dá)與披露C 權(quán)利與義務(wù)D 估價(jià)與分?jǐn)?投資的內(nèi)部控制制度一般不包括（ ）。A 內(nèi)部核查程序B 健全的資產(chǎn)保管制度C 詳盡的會(huì)計(jì)核算制度D 完善的定期盤點(diǎn)制度6下列屬于投資活動(dòng)內(nèi)部控制測(cè)試程序的是（ ）。A 檢查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定B 檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)C 實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)D 審閱內(nèi)部盤核報(bào)告7注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付債券進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)（ ）。A 檢查企業(yè)是否按契約的規(guī)定支付利息B 檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行C 檢查到期債券的償還D 檢查債券的償還和購(gòu)回是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行8注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)（ ）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以不必索取或自行編制明細(xì)表。A 股本B 實(shí)收資本C 資本公積D 盈余公積9注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)查實(shí)被審計(jì)單位在股票無溢價(jià)時(shí)是否按規(guī)定將之（ ）。A 作為當(dāng)期費(fèi)用B 沖減股本C 作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用D 沖減留存收益10注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查投入房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)的真實(shí)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)（ ）。A 檢查是否已辦理了驗(yàn)收手續(xù)并列具登記清單B 檢查其所有權(quán)或使用權(quán)證明文件C 檢查其采購(gòu)發(fā)票D 檢查是否已辦理了法律手續(xù)，接收了有關(guān)技術(shù)資料11注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)盈余公積進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意盈余公積經(jīng)過特別批準(zhǔn)后支付股利時(shí)支付比率不超過股票面值的（ ）。A 25%B 15%C 6%D 5%12注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)投資業(yè)務(wù)實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，通過計(jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，可以判斷（ ）。A 被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性B 是否存在異常變動(dòng)C 短期投資和長(zhǎng)期投資的真實(shí)性D 短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性13注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查長(zhǎng)期債券投資折價(jià)攤銷時(shí)，不應(yīng)重點(diǎn)檢查的是（ ）。A 每期投資收益是否為“應(yīng)計(jì)利息”與折價(jià)攤銷額之和B 攤銷方法是否合規(guī)C 每期攤銷額的計(jì)算是否正確無誤D 長(zhǎng)期債券投資是否采用成本法核算14對(duì)于長(zhǎng)期投資和短期投資在分類上的相互劃轉(zhuǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查的問題不包括（ ）。A 檢查今后一年內(nèi)將要到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資，是否已從報(bào)表上“長(zhǎng)期債權(quán)投資”剔除并單獨(dú)列在“流動(dòng)資產(chǎn)”類下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目?jī)?nèi)B 檢查長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性C 檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理的正確性D 檢查有無長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資15在對(duì)長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行檢查時(shí)，下列程序中表述不當(dāng)?shù)氖牵?）。A 必須向被審計(jì)單位索取被投資單位經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告B 如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值又回升，須檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確C 對(duì)追溯調(diào)整期間各時(shí)點(diǎn)的長(zhǎng)期投資，須檢查被投資單位的追溯調(diào)整是否正確D 對(duì)核銷的長(zhǎng)期投資，須取得被審計(jì)單位核銷的依據(jù)16若被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資超過其凈資產(chǎn)的50%時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（ ）。A 檢查被審計(jì)單位是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中對(duì)此作了披露B 檢查被審計(jì)單位是否按成本法核算長(zhǎng)期投資C 檢查被審計(jì)單位是否按權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資D 檢查被審計(jì)單位是否辦理了變更登記手續(xù)（二）多項(xiàng)選擇題1.投資的內(nèi)部控制測(cè)試一般包括以下內(nèi)容（ ）。A.了解投資內(nèi)部控制 B.評(píng)價(jià)投資內(nèi)部控制C.獲取或編制有關(guān)明細(xì)表 D.審閱內(nèi)部盤核報(bào)告2.為檢查被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查（ ）。A.長(zhǎng)期借款已計(jì)利息是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確B.“長(zhǎng)期借款”的期末余額是否已扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款數(shù)額C.一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已作為流動(dòng)負(fù)債單獨(dú)反映D.長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中作了充分說明3.應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括（ ）。A.檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確B.檢查到期債券的償還C.檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行D.取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表4.所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)主要包括（ ）。A.確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守B.確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性C.確定盈余公積和未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性D.確保所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額正確5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資本公積進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容包括（ ）。A.檢查撥款轉(zhuǎn)入 B.檢查公益金的使用C.檢查外幣資本折算差額 D.檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備6.在檢查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查（ ）。A計(jì)算檢查長(zhǎng)期投資額占凈資產(chǎn)的比例B.查閱董事會(huì)決議，確認(rèn)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否經(jīng)過批準(zhǔn)C.核對(duì)證券買賣憑證與貨幣資金的收支D.核對(duì)長(zhǎng)期投資總賬與明細(xì)賬，審查是否賬賬、賬實(shí)相符，以判斷投出和收回金額計(jì)算的正確性7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師盤核投資資產(chǎn)所實(shí)施的審計(jì)步驟包括（ ）。A.評(píng)估投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制B.盤點(diǎn)庫(kù)存證券C.將盤點(diǎn)清單與投資資產(chǎn)明細(xì)表相核對(duì)D.列入審計(jì)工作底稿8.補(bǔ)貼收入的審計(jì)程序包括（ ）。A.將報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符B.復(fù)核補(bǔ)貼收入的性質(zhì)、金額及會(huì)計(jì)處理是否正確C.若存在不應(yīng)交納企業(yè)所得稅的補(bǔ)貼收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額D.檢查補(bǔ)貼收入的披露是否