綠色稅收之建設(shè)問題研究定稿.doc

南京郵電大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院高等函授、業(yè)余畢 業(yè) 論 文設(shè)計題目：綠色稅收建設(shè)之問題研究 入學(xué)年月 2010年2月 姓 名 王永莉 學(xué) 號 104191034 專 業(yè) 經(jīng)濟學(xué) 所屬總站 河南 指導(dǎo)教師 汪世魁 完成日期 2012 年 5 月 15 日南京郵電大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院高等函授畢業(yè)設(shè)計任務(wù)書（本科）姓名王永莉?qū)W號104191034專業(yè)經(jīng)濟學(xué)省別河南通信地址許昌市郵政局人事教育部聯(lián)系電話固政編碼461000手目綠色稅收建設(shè)之問題研究指導(dǎo)教師汪世魁職稱經(jīng)濟師工作單位許昌市郵政局設(shè)計內(nèi)容與要求：一、綠色稅收的基本內(nèi)涵和發(fā)展歷程1.1綠色稅收的內(nèi)涵 1.2.綠色稅收的提出二、我國綠色稅收建設(shè)的現(xiàn)狀及問題分析2.1我國現(xiàn)行綠色稅收體系的現(xiàn)狀 2.2我國綠色稅收體系存在的問題2.3綠色稅收建設(shè)在我國存在的問題成因分析三、綠色稅收在國外的成功經(jīng)驗和借鑒意義3.1歐盟綠色稅費政策分析與借鑒 3.2美國綠色稅費政策分析與借鑒四、國外綠色稅收建設(shè)對我國的經(jīng)驗和啟示4.1 建立綠色稅收體系各國要因地制宜 4.2 綠色稅收體系的構(gòu)建與完善需要循序漸進4.3 綠色稅收體系的構(gòu)建應(yīng)堅持與其他措施相配合 4.4按照稅收中性原則科學(xué)建立綠色稅收體系4.5通過建立環(huán)保聯(lián)動機制提高全民的參與意識五、構(gòu)建完善綠色稅收體系的對策與建議5.1在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅，并開征新的環(huán)境保護稅5.2采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路5.3制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策 5.4擴大資源稅的征收范圍主要參考文獻、資料(寫清楚參考文獻名稱、作者、出版單位)可持續(xù)發(fā)展中中國綠色稅收制度的建立與完善王謙 財貿(mào)經(jīng)濟出版社中國環(huán)境稅的研究與實踐 葛察忠 上海環(huán)境科學(xué)出版社稅收與經(jīng)濟發(fā)展 郭慶旺 中國經(jīng)濟出版社綠色稅費與中國 梁本凡 中國財政經(jīng)濟出版社要求完成論文的時間：2012年5月20日函授總站（蓋章）南郵繼續(xù)教育學(xué)院（蓋 章）備注 1、任務(wù)書由指導(dǎo)教師填寫，一式二份。2、“不通過，請重新申報” 下達任務(wù)書 年 月 日南京郵電大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院高等函授畢業(yè)設(shè)計（論文）評語表（本科）姓名王永莉?qū)W號104191034專業(yè)經(jīng)濟學(xué)省別河南題目綠色稅收建設(shè)之問題研究畢業(yè)設(shè)計（論文）評語：進入21世紀(jì)以來，伴隨著我國進入工業(yè)化時代步伐的逐步加快，對現(xiàn)有資源的采伐深度和對環(huán)境的破壞程度日益加深，合理開發(fā)和利用資源，減少污染，恢復(fù)生態(tài)環(huán)境，共建美好綠色結(jié)緣的呼聲日益高漲。在此大背景下，該文的立意和選題是比較新穎和有必要的。本文從經(jīng)濟角度出發(fā)，提出了綠色稅收的概念，并對其發(fā)展歷程進行了簡單的闡述，結(jié)合時下，對我們需要面臨和需要解決的問題進行了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治龊吞接懀瑱M向縱向比較，并從稅收的角度提出了應(yīng)對之策。選材貼切，立意新穎，選題切合當(dāng)前實際，論點突出，論據(jù)充足。作者思路清晰，論述得當(dāng)，語言流暢，分析合理，結(jié)果實際應(yīng)用性較強，達到了本科學(xué)位論文的要求。 指導(dǎo)教師 （簽名） 年 月 日備注南京郵電大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院高等函授畢業(yè)設(shè)計中期檢查表省 別河南學(xué) 號104191034姓 名王永莉課題名稱綠色稅收建設(shè)之問題研究畢業(yè)設(shè)計任務(wù)書和工作計劃執(zhí)行情況畢業(yè)設(shè)計任務(wù)調(diào)整、論文修改意見其它問題檢查教師： 年 月 日此表一式二份，檢查教師留存一份；學(xué)員一份作論文修改的依據(jù)，并附在所交論文評語書的后面。摘 要綠色是生命之色，是和諧、健康、安全和幸福的象征，自從上世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟學(xué)家皮古提出外部性理論，綠色稅收開始映入人們的眼簾。在中國，隨著建國后中國國家工業(yè)化的起步和發(fā)展，工業(yè)化的負(fù)面影響促使著人們開始關(guān)注環(huán)境與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。80年代，中國人開始研究以稅收手段來遏制經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境的破壞性行為。本文以綠色稅收制度的分析與建立為研究對象，主要介紹了以下幾點內(nèi)容：一是對綠色稅收的基本內(nèi)涵和發(fā)展歷程做了一個概述?！肮び破涫?，必先利其器”，在我國這樣一個世界性的大國里建立起一個完善的、符合我國國情的綠色稅收體系，是復(fù)雜并且困難重重的，因此，了解綠色稅收的產(chǎn)生和發(fā)展歷史是我們在開始著手之前必須要做的工作。二是細(xì)致的論述并分析了我國目前所實行的稅收制度以及其稅種的綠色成分，并根據(jù)在稅收的實踐狀況進行分析，比較清楚的描述了我國現(xiàn)行的“綠色稅收”終存在的問題和困難，再針對具體的問題，窮根究底，分析并闡述了其產(chǎn)生的原因。三，“前車之鑒，后事之師”，綠色稅收在我國的研究與實踐都是缺乏經(jīng)驗和充足的理論的。因此，我們有必要學(xué)習(xí)國外建設(shè)綠色稅收制度的經(jīng)驗，汲取他們的教訓(xùn)，從而為我國建設(shè)相應(yīng)的稅收體制提供應(yīng)有的貢獻。在文章的最后，我們根據(jù)之前提出的問題及其成因分析，對癥下藥，提出了在未來一段時期內(nèi)，我們在構(gòu)建綠色稅收體系、完善綠色稅收制度結(jié)構(gòu)應(yīng)該采取的建議和策略。.關(guān)鍵詞：綠色稅收；綠色稅收建設(shè)；綠色稅收體系A(chǔ)BSTRACTGreen is the color of life，It is harmony, health, safety and well-being of the symbol，20 years since the last century, British economist Pigou out of externality theory，Green Taxes begin to catches peoples eyes。In China, with the industrialization of China after the founding of start-up, the negative impact of industrialization, people started to pay attention to promote the coordinated development of environment and economy. In 80 years last century, Chinese began to research tax measures to contain the economic development of disruptive behavior on the environment. In this paper, Analysis and the establishment of Green Taxes would be the researched object, gives some brief introduces. First, Green taxes outlined the basic content and development process of doing.” A worker wander to finish his task perfectly, he must first sharpen his weapons”. If we want to establish a sound, in line with Chinas national conditions of the green tax system in our country such a large country in the world, we will encounter complex and difficult issues. So, coming to understand the emergence and development of green tax history before we started is the work we have to be done.Second, Detailed analysis and discusses the implementation of our current tax system and the green component of the tax, and relatively clear description of the Chinas current green tax” end the problems and difficulties. Further specific issues, to the bottom, analyzed and explained its causes.Third, there was a proverb in China:lesson, guide for the future. Green Tax Research and Practice in China are lack of experience and theories. Therefore, in building a green tax system, we need to learn from foreign experience.At last, According to the Existing problems and the reasons we have got, we put forward some targeted suggestions and Strategy. Keywords: Green taxes; green building tax; green tax system字典目 錄序 言1第一章 綠色稅收的基本內(nèi)涵和發(fā)展歷程21.1綠色稅收的內(nèi)涵21.2綠色稅收的提出31.2.1起步階段41.2.2綠色稅收的發(fā)展歷程4第二章 我國綠色稅收建設(shè)的現(xiàn)狀及問題分析52.1我國現(xiàn)行綠色稅收體系的現(xiàn)狀52.1.1我國現(xiàn)行稅制中含有綠色環(huán)保功能的稅種52.1.2我國現(xiàn)行稅制中具有綠色環(huán)保功能的稅收優(yōu)惠政策72.2我國綠色稅收體系存在的問題82.2.1我國現(xiàn)行綠色稅收體系存在的問題82.3綠色稅收建設(shè)在我國存在的問題成因分析102.3.1缺少環(huán)境保護的獨立稅種102.3.2排污費的征收存在不足102.3.3我國的資源稅的征稅范圍過窄112.3.4環(huán)保稅收優(yōu)惠政策形式單一112.3.5與環(huán)保相關(guān)的稅種環(huán)保力度不夠11第三章 綠色稅收在國外的成功經(jīng)驗和借鑒意義123.1歐盟綠色稅費政策分析與借鑒123.1.1在保護環(huán)境的各項措施中，稅收應(yīng)居于主導(dǎo)地位123.1.2與能源有關(guān)的稅收的巨大作用123.1.3必須充分認(rèn)識同時控制工業(yè)污染和生活污染的重要性133.1.4價格調(diào)整作為歐盟環(huán)境政策創(chuàng)新的中心133.2美國綠色稅費政策分析與借鑒143.2.1廣泛應(yīng)用稅式支出手段143.2.2內(nèi)外政策需同等對待14第四章 國外綠色稅收建設(shè)對我國的經(jīng)驗和啟示154.1建立綠色稅收體系各國要因地制宜154.2綠色稅收體系的構(gòu)建與完善需要循序漸進154.3綠色稅收體系的構(gòu)建應(yīng)堅持與其他措施相配合164.4按照稅收中性原則科學(xué)建立綠色稅收體系164.5通過建立環(huán)保聯(lián)動機制提高全民的參與意識17第五章 構(gòu)建完善綠色稅收體系的對策與建議185.1在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅，并開征新的環(huán)境保護稅185.1.1應(yīng)將已經(jīng)實行的排污費改為環(huán)境保護稅185.1.2對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人“量刑定罪”185.2采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路195.3制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策195.4擴大資源稅的征收范圍19結(jié)束語20致 謝21參考文獻22序 言人與自然的和諧發(fā)展是亙古不變的話題，近代工業(yè)革命開展以來，社會經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間的矛盾從無到有，并且逐漸升級，到今天上升到了全人類普遍關(guān)注的高度。究其原因，還是人們片面的追求經(jīng)濟發(fā)展，忽視了自然環(huán)境和生態(tài)平衡。當(dāng)人們開始醒悟的時候，自然環(huán)境已經(jīng)被破壞殆盡，森林大面積減少、水體污染、固體廢棄物污染、白色污染、全球氣溫上升、海水污染等等已經(jīng)無法挽回。在后工業(yè)化時代，人們逐漸開始醒悟，認(rèn)識到片面的經(jīng)濟發(fā)展給我們帶來的不止是幸福。抑制破壞環(huán)境行為的繼續(xù)發(fā)展、控制環(huán)境污染程度、還自然一片綠色成為了人們關(guān)注并且愿意為之努力的焦點。為了迎合人們的的眼球，“綠色理論”悄然興起。稅收手段作為調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的強有力的手段之一，開始被賦予了沉重而又光榮的“綠色使命”。建國后，我國開始進行大規(guī)模的工業(yè)建設(shè)，開始了新中國隊的工業(yè)化時代。在發(fā)展工業(yè)的同時，我們付出了巨大的環(huán)境代價?！熬G色稅收”在歐盟、美國等發(fā)達國家的實施實踐和政策效果是我們所希冀的。然而，我們真正開始了解“綠色稅收”才不過短短的數(shù)十年，理論深度和實踐經(jīng)驗嚴(yán)重缺乏，與此相對，我們面臨的境況是生態(tài)環(huán)境的巨大破壞和經(jīng)濟的高速發(fā)展，因此，建設(shè)完善的、符合我國國情的“綠色稅收”體制變的刻不容緩。近年來，雖然我國加大了環(huán)境治理的力度，相繼制訂了環(huán)境保護法、大氣污染防治法等眾多環(huán)境保護法律，同時建立了“三同時制度”(即建設(shè)項目中防治污染和其他公害的設(shè)施以及綜合利用設(shè)施必須與主體工程同時設(shè)計、同時施工、同時投產(chǎn)使用)、征收排污費制度等。但整體上講，環(huán)境惡化、生態(tài)破壞、資源枯竭的態(tài)勢沒有得到從根本上遏制，通過重建國家稅收結(jié)構(gòu)，從對勞動征稅轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)濟活動中使用的自然資源征稅，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，向生產(chǎn)者和消費者發(fā)出正確的市場信息，使微觀經(jīng)濟主體能夠糾正落后的生產(chǎn)方式和消費方式，使其與生態(tài)建設(shè)目標(biāo)、社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)一致。綠色稅收建設(shè)問題之研究第一章 綠色稅收的基本內(nèi)涵和發(fā)展歷程1.1綠色稅收的內(nèi)涵隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認(rèn)同，環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動的一種重要工具和手段，在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一個以糾正市場失效、保護環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別綠色稅收正在悄然興起。目前，綠色稅收還沒有公認(rèn)可接受的定義，以下是國內(nèi)文獻中幾個比較有代表性的提法：1）到目前為此，關(guān)于綠色稅收組成問題的討論還沒達成共識，但現(xiàn)有的定義至少都包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅，如對汽油征收消費稅；在其他稅收上采取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。2）綠色稅收是指政府為實現(xiàn)特定的環(huán)境目標(biāo)、籌集環(huán)境保護資金、強化納稅人環(huán)境保護行為而征收的一系列稅種以及采取的各種稅收措施。其中前者又包括三種類型:對排放污染物直接征收的稅種，即污染稅；當(dāng)無法對排放物進行直接測度時，可以用產(chǎn)品稅作為污染稅的替代；使用費(或用戶費)，主要是對廢棄物的處理課稅或收費。后者又包括:稅式支出(稅收減免)，主要形式是對控制污染設(shè)備實行加速折舊或?qū)@類支出實行投資稅收減免；稅收差別，即對那些有益于環(huán)境的產(chǎn)品實行最低稅率，而對損害環(huán)境的產(chǎn)品或勞務(wù)課以重稅；其它稅種中包含的與環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容。3）綠色稅收是環(huán)境稅收的一種形象說法，所謂環(huán)境稅收是指以保護環(huán)境為目的而采取的各種稅收措施或征收的各種稅。4）所謂綠色稅收，就是為了保護環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進清潔生產(chǎn)，實現(xiàn)綠色消費而征收的稅收。綠色稅收政策的理論依據(jù)在于國際貿(mào)易中環(huán)境成本的內(nèi)部化。5）綠色稅收，又稱“環(huán)境稅收”，是旨在提高環(huán)境質(zhì)量，通過稅收制度來控制危害環(huán)境行為的一種稅收。通過對以上各方面的闡述，執(zhí)筆者認(rèn)為對于綠色稅收所包涵的涵義基本上這么來下定義：綠色稅收是由國家憑借其政治權(quán)力征收的，以保護環(huán)境不被污染或者減輕環(huán)境污染，保持生態(tài)持續(xù)平衡，協(xié)調(diào)人類社會與自然社會關(guān)系為目的，而向?qū)Νh(huán)境有污染和破壞的工業(yè)企業(yè)、法人企業(yè)和自然人企業(yè)所征收的稅收制度的總稱。綠色稅收的目的是為還原自然生態(tài)環(huán)境，并且以此為最終歸宿。因此，對于綠色稅收制度的設(shè)計不僅僅是要求事后的調(diào)節(jié)，更重要的是事前的疏導(dǎo)和調(diào)控。由于世界各國國情的差異，對于綠色稅收的理解和實踐也會有不曉的差異。但其基本內(nèi)容和基本原則大體上都是大同小異的。一是以保護環(huán)境為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環(huán)境保護稅，它是綠色稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染稅；德國的礦物油稅和汽車稅;部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施，包括為激勵納稅人治理污染及保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些增加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在綠色稅收制度中，后者通常是作為輔助性內(nèi)容而存在，配合各種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。1.2綠色稅收的提出所謂綠色稅收，就是為了保護環(huán)境，合理開發(fā)和利用資源，推進清潔生產(chǎn)，實現(xiàn)綠色消費而征收的一種稅收。從20世紀(jì)60年代開始，隨著全球工業(yè)化的迅速發(fā)展，人們在物質(zhì)生活上得到日益豐富的同時，資源與生態(tài)環(huán)境遭到了嚴(yán)重的破壞。水體污染、大氣污染、洪災(zāi)和水土流失頻頻發(fā)生且愈演愈烈，進而人類的生存環(huán)境和社會發(fā)展受到了嚴(yán)重的威脅。因此，如何引導(dǎo)人們創(chuàng)造一個人口資源環(huán)境經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展成為了公眾普遍關(guān)注的焦點。在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的21世紀(jì)，鑒于稅收手段在經(jīng)濟生活中所起到的巨大作用，它逐漸映入了人們的眼簾，為了緩解環(huán)境壓力，改善生態(tài)環(huán)境的重要手段之一。而這種通過稅收的手段來間接達到保護環(huán)境的目的行為被逐漸被人們所接受并采納，鑒于此，綠色稅收應(yīng)運而生。1.2.1起步階段一般認(rèn)為，綠色稅收理論的研究最早是在英國開始的。當(dāng)時最早的綠色稅收理論出現(xiàn)在是在英國現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家、福利經(jīng)濟學(xué)家的創(chuàng)始人皮古的著作福利經(jīng)濟學(xué)中，而且這本書是最早的開始系統(tǒng)的研究環(huán)境與稅收的理論問題。當(dāng)時，皮古在這本書中提出了社會資源適度配置理論，他的觀點是如果每一種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會純產(chǎn)值相當(dāng)，那么該生產(chǎn)要素在生產(chǎn)過程中的邊際社會純產(chǎn)值都相等。而當(dāng)產(chǎn)品的價格等于生產(chǎn)該產(chǎn)品所使用的生產(chǎn)要素耗費的邊際成本時，整個社會的資源利用就達到了最適宜的程度。1.2.2綠色稅收的發(fā)展歷程第二次世界大戰(zhàn)之后，西方發(fā)達國家先后完成了工業(yè)化和現(xiàn)代化，經(jīng)濟不斷的發(fā)展和生活水平持續(xù)的提高，環(huán)境質(zhì)量逐漸開始吸引人們的眼球，尋求自然環(huán)境、社會環(huán)境和和社會經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)發(fā)展成為了人們普遍的要求。直到60年代末，當(dāng)美國的經(jīng)濟學(xué)家試圖從經(jīng)濟學(xué)角度分析環(huán)境污染的時候，皮古的理論才受到人們的普遍關(guān)注。繼而，人們對污染稅的研究不斷深入，與此同時，有關(guān)稅收和環(huán)境關(guān)系的研究也逐漸展開。在這個時期，國外綠色稅收研究的重點主要集中在市場結(jié)構(gòu)不夠完善下污染稅的效果、不確定情況下污染稅與數(shù)量控制手段的比較、信息不完整下污染稅的實施等理論問題，并且出現(xiàn)了一系列經(jīng)典性的理論研究成果。主要集中在：不完備監(jiān)測下的環(huán)境稅收的實施；“雙重紅利(Double Dividend)”的爭論；關(guān)于全球氣候變暖和控制全球氣候變暖的潛在稅制框架的建立；關(guān)于OECD國家綠色稅收實施情況與實施戰(zhàn)略的研究等等。第二章 我國綠色稅收建設(shè)的現(xiàn)狀及問題分析2.1我國現(xiàn)行綠色稅收體系的現(xiàn)狀為了更好的完善我國的綠色稅收體系，就要對我國綠色稅收體系的現(xiàn)狀進行剖析，找出其存在的問題，挖出問題的根源，才能對癥下藥，為具有針對性的提出對策做好準(zhǔn)備。2.1.1我國現(xiàn)行稅制中含有綠色環(huán)保功能的稅種1資源稅我國目前的資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽的單位及個人，就其銷售量征收的一種稅。其中，應(yīng)稅礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、有色金屬礦產(chǎn)品原礦、黑金屬礦產(chǎn)品原礦及其他非金屬礦產(chǎn)品原礦；應(yīng)稅鹽包括固體鹽和液體鹽。為了更好的體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，資源稅采用幅度稅額，根據(jù)不同的征稅對象設(shè)置不同的稅率。在計稅依據(jù)上區(qū)分兩種情況：納稅人對開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于銷售的，以銷售量為計稅依據(jù)；如果納稅人開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品屬于自用的，則以自用量為計稅依據(jù)。資源稅通過調(diào)節(jié)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品形成的級差收入，進而調(diào)節(jié)納稅人的利潤水平，鼓勵納稅人平等競爭，在客觀上起到了防止納稅人因無償開采或使用資源而造成濫采濫挖、浪費資源的作用，具有一定的環(huán)保意義，但所起到的激勵或制約作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。2消費稅我國目前的消費稅是對在我國境內(nèi)某些特定環(huán)節(jié)從事消費品應(yīng)稅行為的單位及個人，就其銷售額或銷售量征收的一種稅。這些特定環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)并銷售委托加工、進口、批發(fā)或零售，根據(jù)不同的目的對不同的應(yīng)稅消費品設(shè)定不同的環(huán)節(jié)，比如對大多數(shù)應(yīng)稅消費品都設(shè)置在銷售、委托加工、進口幾個環(huán)節(jié)，而對于卷煙則由前幾個環(huán)節(jié)延伸到批發(fā)，對金銀首飾、鉆石及飾品則僅限于零售環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行消費稅的征稅范圍包括煙、酒及酒精、鞭炮焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、一次性木筷、實木地板等。從稅率形式上看，該稅除了卷煙和白酒采用復(fù)合稅率外，大部分應(yīng)消稅費品采用單一的比利稅率或定額稅率。我國征收消費稅的主要目的是調(diào)整消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、組織財政收入、彌補原產(chǎn)品稅改征增值稅留下的缺陷。該稅種的某些征稅項目如鞭炮焰火、小汽車、成品油、一次性木筷等，在征收過程中起到了抑制消費、節(jié)約資源、保護環(huán)境的目的，但征收面過于狹窄，與我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)不相適應(yīng)，還有進一步加強的必要。3城市維護建設(shè)稅我國的城市維護建設(shè)稅是對在我國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)征收的一種稅。該稅隨“三稅”而征收，沒有自身獨立的征稅對象和納稅人，屬于附加稅的性質(zhì)。城市維護建設(shè)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)開征，主要用于城市街道、住宅、供水供電、防洪排水、綠化環(huán)衛(wèi)等設(shè)施的建設(shè)與維護，具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)，在一定程度上緩解了城市環(huán)境保護與建設(shè)資金緊張的局面，具有部分綠色稅收的性質(zhì)。4.其他含有綠色功能的稅種除上述這些稅種外，具有綠色稅收性質(zhì)的稅種還有車船稅、車輛購置稅、鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和關(guān)稅四個稅種，車船稅的征收，主要目的是緩解地方政府在道路交通和航道保護等方面的資金壓力，提高車船的使用效率，實際運行中客觀上起到了緩解交通和減少尾氣排放的效果，具有部分綠色稅收的功能，在這方面，與綠色、環(huán)保的要求不謀而合；而輛購置稅的開征，一定程度上遏制了車輛的購置和使用，間接節(jié)約了能源耗費，減輕了環(huán)境污染，客觀上促進了環(huán)境保護的進度，符合綠色稅收的要求；然城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅三個土地稅的開征，對于保護土地這一不可再生資源起了一定的作用。其中，城鎮(zhèn)土地使用稅主要保護國有土地的合理占有和使用，耕地占用稅主要保護我國農(nóng)用耕地，土地增值稅主要防止房地產(chǎn)炒作、濫占土地。但近幾年的實踐證明，三稅對保護土地資源的成效不大。關(guān)稅是一個不得不說的稅種，它是對進出我國國境或關(guān)境的貨物及行李物品征收的一種稅，在稅收功能上看，關(guān)稅不僅體現(xiàn)“獎出限入”的政策，還根據(jù)國家政策需要設(shè)置關(guān)稅配額稅率、保障稅率等，其中對輸入我國的高污染、高耗能等貨物或物品采用較高的稅率，實行“綠色壁壘”，在一定程度上起到了綠色環(huán)保的作用。當(dāng)然，這只是客觀因素。2.1.2我國現(xiàn)行稅制中具有綠色環(huán)保功能的稅收優(yōu)惠政策為了激勵納稅人保護生態(tài)環(huán)境、減少污染、科學(xué)利用資源，貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我國的其他一些稅種中也制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策以增值稅和企業(yè)所得稅體現(xiàn)的最為明顯。1現(xiàn)行增值稅中具有綠色環(huán)保功能的稅收優(yōu)惠政策在2009年修訂的增值稅暫行條例、實施細(xì)則及相關(guān)補充規(guī)定中，具有綠色環(huán)保功能的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面。（1）銷售部分自產(chǎn)再生資源產(chǎn)品實行免征增值稅政策：有關(guān)增值稅政策規(guī)定，對銷售下列自產(chǎn)貨物免征增值稅：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（2）對污水處理勞務(wù)免征增值稅（3）對銷售部分自產(chǎn)再生資源產(chǎn)品實行增值稅即征即退的政策：有關(guān)增值稅政策規(guī)定，對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。（4）銷售部分自產(chǎn)再生資源產(chǎn)品實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：有關(guān)增值稅政策規(guī)定，銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%：在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè)，適用上述規(guī)定。2現(xiàn)行企業(yè)所得稅中具有綠色環(huán)保功能的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)所得稅法及其實施條例中，體現(xiàn)綠色環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策主要包括以下幾個方面：基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的減免稅企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2.2我國綠色稅收體系存在的問題2.2.1我國現(xiàn)行綠色稅收體系存在的問題1稅費并存不利于建立綠色環(huán)保激勵約束機制盡管我國目前有不少綠色環(huán)保的稅收政策散見于各稅種之中，但大多屬于輔助性的規(guī)定，而解決環(huán)境污染的主要方法是排污收費制度。我國排污收費制度始于20世紀(jì)70年代。該制度以籌集治污資金為目的，根據(jù)“誰污染、誰治理”的原則，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向排污超標(biāo)的單位收取一定的費用。盡管這一制度對于治理污染、控制環(huán)境惡化發(fā)揮了一定作用，但總體上并不理想，具體表現(xiàn)在：部分污染物收費項目不全，收費標(biāo)準(zhǔn)偏低、排污收費制度的征收管理力度軟化、排污收費資金的使用效果欠佳、排污收費屬于事后控制，不利于建立防污預(yù)警機制。2.含有綠色成分的稅種對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)力度不夠1）資源稅存在的缺陷首先，資源稅性質(zhì)定位不準(zhǔn)。我國的資源稅以開采企業(yè)因開采條件不同而形成的級差收入為調(diào)節(jié)對象，屬于對級差地租的征收，雖然客觀上具有保護資源的作用，但制定法律的初衷沒有過多考慮綠色環(huán)保的功能，在一定程度上影響了該稅作用的發(fā)揮，不能做到開采資源的成本內(nèi)部化，也就不能從根本上起到遏制資源浪費，保障資源合理開發(fā)和利用，進而保護生態(tài)環(huán)境；其次，資源稅征稅對象的確定；第三，資源稅征稅范圍過窄，不利于全面保護現(xiàn)有的資源。由于目前資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源和鹽，而更多的資源如水、森林、地?zé)?、灘涂等沒有征稅，使得企業(yè)對這些資源進行無序甚至瘋狂的開采，不僅違背了稅收公平原則，也造成了應(yīng)稅與非稅資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益的不同；第四，資源稅計稅依據(jù)和方法不盡合理。最后，資源稅采用定額幅度稅率，只反映了劣等資源和優(yōu)等資源的級差收益，不能根據(jù)資源市場變化而調(diào)整，與市場機制要求相背離。2）消費稅存在的缺陷在防止環(huán)境污染方面，只將鞭炮焰火納入征稅范圍，沒有將劇毒農(nóng)藥、含磷化肥等納入；在防止資源浪費方面，只把一次性木筷、實木地板等納入征稅范圍，而沒有將一次性的塑料袋、電池、紙尿褲、包裝物列入征稅范圍等等做法造成人們對環(huán)保認(rèn)識的偏頗，不利于全面培養(yǎng)人們的環(huán)保意識，發(fā)揮消費稅的環(huán)保作用。其次，消費稅部分稅目的稅率偏低。如一次性木筷稅率只有5%，無論對生產(chǎn)者還是使用者都不能感到“切膚之痛”，起不到抑制該行為的效果。3）其他稅種存在的缺陷鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍小、稅負(fù)偏低，只能作為地方財力的補充，對合理使用國有土地，節(jié)約土地資源起不到應(yīng)有的刺激作用。耕地占用稅的初衷是保護農(nóng)業(yè)用地，對占用耕地的一種補償。由于稅額較低，采用一次性征收等不足，對農(nóng)用土地的保護作用甚微。土地增值稅出于抑制房地產(chǎn)炒作和牟取暴利的投機行為，事實上只起到了“把左口袋的錢裝入右口袋”的作用，并沒有減少土地資源的濫占、浪費等情況。車船稅是按照車船的種類、大小確定不同稅負(fù)的，沒有考慮該車船的性能、油耗及尾氣排放量等因素對環(huán)境的損害程度，基本上沒有考慮環(huán)保因素，不利于發(fā)揮該稅緩解交通擁堵、減輕大氣污染的作用。城市維護建設(shè)稅定位不準(zhǔn)，只照顧了城鎮(zhèn)，卻忽視了更廣大的農(nóng)村地區(qū)的環(huán)境建設(shè)與保護。同時，該稅作為增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅的附加，沒有獨立的課稅對象、計稅依據(jù)及減免措施，在實際工作中成為“三稅”的附庸，很難發(fā)揮獨立稅種應(yīng)具備的各種功能。4）缺少專門的綠色環(huán)保稅種盡管在諸多稅種中出現(xiàn)部分綠色環(huán)保的相關(guān)規(guī)定，但由于力量過于分散，而且多為階段性政策，系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性較差，既不能體現(xiàn)稅收對綠色環(huán)保的調(diào)控力度，也不能集中有限的稅收資金用于環(huán)境建設(shè)。因此，在稅收政策方面，應(yīng)該完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上，開征環(huán)境保護稅。2.3綠色稅收建設(shè)在我國存在的問題成因分析 2.3.1缺少環(huán)境保護的獨立稅種與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種?，F(xiàn)行稅制中雖然有些稅種涉及到環(huán)境保護方面,但其調(diào)控的力度往往不夠,難以達到保護環(huán)境的最佳要求。 2.3.2排污費的征收存在不足我國現(xiàn)行的排污費征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,收費標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費用,使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢防治污染。相對于稅收制度,排污費制度的立法層次較低,致使其征收方式不規(guī)范,征收范圍比較狹窄,強制力較弱,征收乏力,拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。而且收繳上來的排污費,缺乏預(yù)算約束,監(jiān)督考評制度也沒有到位,致使該部分資金的使用效果也不太理想。挪用、擠占、拖欠、積壓排污費資金的現(xiàn)象普遍存在,嚴(yán)重影響到污染治理資金的使用效益。另外,我國的排污收費歸地方政府所有,中央財政不參與分配,費用征收和使用地方差異較大。在經(jīng)濟發(fā)展的中心目標(biāo)指導(dǎo)下,地方政府也往往利用此項收費作為吸引企業(yè)入駐的一項優(yōu)惠政策而使得這一收費制度形同虛設(shè)。2.3.3我國的資源稅的征稅范圍過窄長期以來,我國的資源稅只是針對開采的煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品等自然資源所獲得的收益征收,一直都被作為一種調(diào)節(jié)級差收入的手段,沒有考慮對于水、土地、森林、海洋等目前污染嚴(yán)重或稀缺的資源要素進行征稅。在政策制定執(zhí)行過程中,其環(huán)境保護功能往往被忽略,過低的資源價格驅(qū)使著企業(yè)不重視資源開采使用的效率,過度開發(fā)、資源浪費現(xiàn)象受到利益驅(qū)逐的地方政府的默許,反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。征收的范圍過于狹窄,資源稅率很低,只能補償資源占用的級差收入,與節(jié)約資源的宗旨相去甚遠(yuǎn)。 2.3.4環(huán)保稅收優(yōu)惠政策形式單一現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅。而且多從國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)進行考慮,勉強和環(huán)保結(jié)合,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,對于不同企業(yè)采取“一刀切”的辦法,根本不能有效的鼓勵人們增加使用低污染的產(chǎn)品,也不能激勵企業(yè)最大程度的減少污染。2.3.5與環(huán)保相關(guān)的稅種環(huán)保力度不夠雖然從2006年4月1日起,我國對從1994年開始實行的消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行了調(diào)整,但是消費稅的環(huán)保作用并不明顯。對電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具、化肥等這些容易給環(huán)境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍,征稅范圍仍然太窄;汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制衛(wèi)生筷、實木地板等一部分應(yīng)稅消費品適用的稅率偏低,沒有發(fā)揮消費稅的環(huán)保功能。另外,現(xiàn)行車船使用稅制度對車輛分類按輛或按凈噸位定額征收,稅制的設(shè)計基本上沒有考慮環(huán)保因素。由于同一類型機動車的性能、油耗、尾氣排放量不同,對環(huán)境的損害程度也不同,所以對該類型的機動車采用相同稅率、按輛或按凈噸位征收的方法顯然有失公平,更不利于污染的防治。此外,由于車船使用稅征收額度較輕,實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用。第三章 綠色稅收在國外的成功經(jīng)驗和借鑒意義3.1歐盟綠色稅費政策分析與借鑒歐盟國家，為解決環(huán)境問題，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展經(jīng)歷了一個從零散的、個別的綠色稅收的開征到提出全面綠化稅制過程。在過去十年中，歐盟國家對應(yīng)用綠色稅收來實現(xiàn)相關(guān)的社會經(jīng)濟與環(huán)境目標(biāo)給予了越來越大的關(guān)注，稅制綠色化程度得到了較大的提高。稅制綠化的措施主要體現(xiàn)在二個方面:一是開征各種綠色稅收;二是調(diào)整原有稅制。其課征范圍較為廣泛，涉及到大氣、水資源、城市生活環(huán)境等。另外，有的國家還利用關(guān)稅及稅式支出等手段保護生態(tài)環(huán)境。開征綠色稅收，主要是對污染物或污染行為征稅。具體開征的稅種則名目繁多，征收的內(nèi)容也千差萬別。綠色稅收收入占總財政收入的比例也從1990年的6.02%上升到1993年6.67%。分析歐盟綠色稅制的改革過程，我們可以借鑒到一些有益的經(jīng)驗。3.1.1在保護環(huán)境的各項措施中，稅收應(yīng)居于主導(dǎo)地位歐盟成員國的環(huán)保措施均以稅收為主，收費為輔，而且由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，這樣做征收成本較低，效果較好。就我國目前的環(huán)保措施而言，稅收措施很少，主要是以收取各項費用為主，主要有排污費、技術(shù)服務(wù)費等。這些費用的征收，雖然在保護環(huán)境方面起到了一定作用，但由于缺乏強制性和規(guī)范性，征收難度大，征收效率低，同時征收的各種費用使用效率不理想。因此，我國實現(xiàn)稅制綠色化的第一步應(yīng)當(dāng)是在“費改稅”的過程中，將大多數(shù)環(huán)保方面的收費項目納入收稅范圍，開征綠色稅收。3.1.2與能源有關(guān)的稅收的巨大作用20世紀(jì)90年代，瑞典、芬蘭、荷蘭和挪威等為控制二氧化碳的排放相繼開征了碳稅。具體稅率詳見下表：歐洲四國碳稅稅率表（貨幣單位：日元）由于開始確定的碳稅生產(chǎn)率太低，二氧化碳減排刺激效果不很明顯。當(dāng)碳稅上升時，效果變得較為明顯。在瑞典，由于碳稅稅率太高，一些地區(qū)的熱電廠從使用化石燃料轉(zhuǎn)向生物燃料。同時，國家的能源結(jié)構(gòu)開始向生物能、風(fēng)能、口電能等能源方向轉(zhuǎn)化。瑞典的研究認(rèn)為，硫稅對石油生產(chǎn)中的硫含量控制有較大的影響，同時還引起市場上含硫能源，低含硫能源，不含硫能源結(jié)構(gòu)的變化，從而對減排起到積極作用。我國應(yīng)該借鑒歐盟的經(jīng)驗，充分發(fā)揮綠色稅收在提高能源使用效率，改變能源結(jié)構(gòu)，控制污染方面的作用。3.1.3必須充分認(rèn)識同時控制工業(yè)污染和生活污染的重要性據(jù)OECD19%年的報告稱，1992年瑞典的氮氧化物的實際排放削減達30%40%，超過了預(yù)期的20%25%的削減水平。但是在1993年能源稅第二次改革以后，瑞典氮氧化物稅只對家宅消費用能源產(chǎn)品生產(chǎn)者征收，非消費性能源產(chǎn)品生產(chǎn)中的燃燒排放不在稅收征收之列。實際上征收稅收的排放不到瑞典總排放量的10%，這嚴(yán)重限制了氮氧化物稅的應(yīng)用效果。我國在綠色稅收體系建設(shè)過程中，應(yīng)該注意這一問題，既要控制工業(yè)污染，又要控制生活污染。3.1.4價格調(diào)整作為歐盟環(huán)境政策創(chuàng)新的中心環(huán)境政策創(chuàng)新包括清潔生產(chǎn)政策創(chuàng)新、清潔消費政策創(chuàng)新、清潔技術(shù)政策創(chuàng)新、親環(huán)境的組織與制度發(fā)展政策創(chuàng)新等。歐盟的環(huán)境政策創(chuàng)新是通過價格機制來實現(xiàn)的。歐盟環(huán)境政策創(chuàng)新的思路是通過稅費調(diào)整價格，通過價格調(diào)整行為，包括生產(chǎn)、消費行為，從而達到節(jié)省資源、減少排放的目的。因此，可以說，價格創(chuàng)新是歐盟環(huán)境政策創(chuàng)新的中心。3.2美國綠色稅費政策分析與借鑒美國對環(huán)保工作的重要性是步入“后工業(yè)社會”才意識到的，走的是“先污染后治理”的路子。環(huán)境稅收由于具有稅收強制性、無償性和固定性的基本特征，這就使稅收手段在美國環(huán)境經(jīng)濟政策體系中具有不可替代的優(yōu)越性。據(jù)OECD的一份報告顯示，對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用；一方面征收燃料稅和高耗油車稅，一方面實行稅收優(yōu)惠政策的做法鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車尾氣的排放;開采稅通過抑制處于盈利邊際上的資源開采活動，減少了約10%一巧%的石油總產(chǎn)量。經(jīng)過多年的努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高，自然災(zāi)害發(fā)生率也有所降低，應(yīng)該說，美國的環(huán)境稅收政策效果顯著，其取得的經(jīng)驗值得我國認(rèn)真借鑒。3.2.1廣泛應(yīng)用稅式支出手段美國的綠色稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等稅式支出措施上。例如對投資于某些污染控制技術(shù)，采用加速折舊，從而鼓勵企業(yè)投資于污染的防治；減免州的銷售稅和財產(chǎn)稅。一些州己經(jīng)制定了法律，規(guī)定污染控制設(shè)備的購置者免除部分或全部財產(chǎn)稅或銷售稅。我國現(xiàn)行稅制中有利于環(huán)境保護的稅式支出僅僅是減免優(yōu)惠，還應(yīng)采取加速折舊，投資稅收抵免，提取防污公積金等稅式支出手段，使環(huán)境保護不僅限于對污染的事后治理上，更重要的是對污染進行事前預(yù)防。3.2.2內(nèi)外政策需同等對待美國的“超級基金”是保護環(huán)境的專項基金，由化學(xué)原料消費稅、汽車消費稅、公司所得附加稅的稅收收入形成。該基金為處理已經(jīng)傾倒的廢棄物提供清理費用?；瘜W(xué)原料消費稅的納稅人是化學(xué)原料的生產(chǎn)者和進口商，課稅對象為42種化學(xué)原料，稅率根據(jù)化學(xué)品的類別而定。從每噸24美分到每噸10.13美元不等，但是這些化學(xué)品出口免稅。從這一點可以很明顯地看出，美國對內(nèi)對外實行的是兩種不同的污染防治政策。我國作為一個負(fù)責(zé)任的大國，在制定、實施綠色稅收政策時，應(yīng)注意國際影響，勇于承擔(dān)國際責(zé)任。第四章 國外綠色稅收建設(shè)對我國的經(jīng)驗和啟示4.1建立綠色稅收體系各國要因地制宜綠色稅收體系的建設(shè)應(yīng)根據(jù)不同國家的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模、資源開發(fā)利用情況、國土面積、人口總量、環(huán)境污染程度，區(qū)別對待，比如，美國和瑞典相比，不僅涉及綠色環(huán)保的稅種不同，就是同一稅種，稅負(fù)的差異也較大。即便是在同一國家，不同時期綠色環(huán)保稅收所占的比重也不相同，這說明環(huán)境污染的治理作為一種地區(qū)性的公共產(chǎn)品，其成本不是固定不變的。因此，在制定或調(diào)整本國的綠色稅收政策時，不能盲目照搬外國模式，而應(yīng)該根據(jù)本國國情，考察環(huán)境的實際狀況，確定切實可行的環(huán)境目標(biāo)，建立相應(yīng)的稅收征收管理機制，防止因稅負(fù)過重或征管措施不當(dāng)激發(fā)納稅人的抵觸情緒，甚至不惜違法犯罪偷稅抗稅，如果這樣，無疑會增大稅收成本，難以達到最初的目的。4.2綠色稅收體系的構(gòu)建與完善需要循序漸進世界各國發(fā)展綠色稅收大都根據(jù)具體稅種的實施條件設(shè)計推進的程度，堅持了循序漸進的原則，循序漸進的內(nèi)容體現(xiàn)在稅種的設(shè)置、稅率的制定及征管措施的制定等方面。從綠色稅種的設(shè)置看，現(xiàn)在看來綠色稅收體系健全的美國、瑞典等也不是一開始就把所有的綠色稅種都開征，而是根據(jù)當(dāng)時國家的稅制體系、國家的經(jīng)濟實力、環(huán)境狀況分階段設(shè)立。從稅率的制定上看，要取得顯著的環(huán)境效果，稅率必須確定在恰當(dāng)?shù)乃缴?。如果稅率太高，納稅人難以接受，可能形成社會隱患。從經(jīng)濟上看，稅負(fù)過高會增加企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，降低本國企業(yè)的國際競爭力，甚至影響整個經(jīng)濟的發(fā)展。因此，稅率制定的正確策略是：先選擇低稅率，然后隨著治污技術(shù)的進步逐步提高，直至最佳水平。從稅收征收管理措施看，不僅要考慮本國的情況，還要考慮國際的協(xié)調(diào)情況。例如，污染稅中的二氧化碳稅的征收，對降低硫的排放量的成效較為顯著，但由于大氣的流動性很強，使得某個國家單一采取措施很難奏效，這時必須考慮污染的跨國性，需要國際聯(lián)動，這也是不斷召開國際氣候大會的重要原因。4.3綠色稅收體系的構(gòu)建應(yīng)堅持與其他措施相配合從建立綠色稅收體系的國家來看，沒有一個國家采用單一的手段解決其所面臨的環(huán)境問題，相反，各國越來越強調(diào)不同手段的相互協(xié)調(diào)配合。首先，稅收調(diào)控的經(jīng)濟目標(biāo)與環(huán)境目標(biāo)應(yīng)相互統(tǒng)一。根據(jù)成本效益原則，稅收調(diào)控目標(biāo)的選擇應(yīng)建立在環(huán)境效益在內(nèi)的整體成本效益分析基礎(chǔ)之上。其次，稅收手段與法律手段相統(tǒng)一。在建立綠色稅收體系的同時，要與本國相關(guān)環(huán)保立法進程相配合?？v觀建立綠色稅收體系的國家，無一不在完善綠色稅收體系的同時，建立相應(yīng)的環(huán)境保護法、能源法等法律法規(guī)，為綠色稅收體系的建立保駕護航。第三，稅收管制手段與其他管制手段相配合。由于“收費”政策制定靈活、簡便易行，并且符合“污染者付費”原則，可以隨著污染程度的變化需要不斷對征收標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。因此，很多國家在建立的綠色稅收體系的同時，并沒有取消與環(huán)境有關(guān)的收費制度，而是在環(huán)保措施中采用“以稅收為主、收費為輔”的原則。例如，美國在征收環(huán)境保護稅的同時，還執(zhí)行“排污許可制度”和“押金制度”等。4.4按照稅收中性原則科學(xué)建立綠色稅收體系在建立綠色稅收體系的國家，稅制的建設(shè)堅持了科學(xué)合理的原則，大多數(shù)國家推行稅收中性政策。所謂“稅收中性”，是指稅收制度和稅收政策不干預(yù)經(jīng)濟活動和資源配置，稅收對一切經(jīng)濟活動的影響都是中性的。根據(jù)稅收中性原則，要求國家在建立綠色稅收體系的過程中，要保持微觀經(jīng)濟主體的稅負(fù)基本不變，通過對納稅人進行補貼、稅收返還、降低其他稅種的稅負(fù)等形式，用綠色稅種代替那些影響勞動所得和勞動成本的稅種，即在保持稅收總收入不變的同時，使納稅人獲得與其所支付的綠色稅收大致等值的款項，不額外增加納稅人的稅負(fù)。4.5通過建立環(huán)