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畢 業(yè) 設(shè) 計（論 文）題 目 姓 名 學 號 所在學院 管理學院 專業(yè)班級 指導(dǎo)教師 日 期 年 月 日 畢業(yè)設(shè)計（論文）學生申請答辯表課 題 名 稱小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及優(yōu)化對策研究指導(dǎo)教師（職稱）李文新（副教授）申 請 理 由學分已修滿，論文經(jīng)修改已合格學生所在學院管理學院專業(yè)班級3+2會計3班學號0560061312學生簽名： 日期：畢業(yè)設(shè)計（論文）指導(dǎo)教師評審表序號評分項目（理工科、管理類）評分項目(文科)滿分評分1工作量外文翻譯152文獻閱讀與外文翻譯文獻閱讀與文獻綜述103技術(shù)水平與實際能力創(chuàng)新能力與學術(shù)水平254研究成果基礎(chǔ)理論與專業(yè)知識論證能力255文字表達文字表達106學習態(tài)度與規(guī)范要求學習態(tài)度與規(guī)范要求15是否同意參加答辯：總分評語 指導(dǎo)教師簽名： 另附畢業(yè)設(shè)計（論文）指導(dǎo)記錄冊 年 月 日目 錄摘要 -1 企業(yè)所得稅改革的必要性分析-1.1兩稅并存的時代背景及積極作用-1.2兩稅并存的弊端-1.2.1不平等的納稅負擔削弱內(nèi)資企業(yè)的競爭力-1.2.2“假外資”盛行-1.2.3違背了 WTO 的國民待遇原則-2 企業(yè)所得稅改革的可行性分析-2.1良好的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和財政稅收的持續(xù)增長-2.2入世后過渡期的結(jié)束-2.3國際稅制改革的趨勢-3 企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容-4 “兩稅合并”對我國財政收入的影響-4.1“兩稅合并”對財政收入的總體影響-4.2 “兩稅合并”對財政收入的具體影響分析-4.2.1 稅基和稅率變化對財政收入的影響-4.2.2 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策對財政收入的影響-4.2.3“兩稅合并”對內(nèi)外資企業(yè)的影響-5 結(jié)論 -摘 要本文回顧了兩稅并存的歷史，對“兩稅并存”的弊端進行了深入剖析，闡明了企業(yè)所得稅改革的必然性和可行性，揭示了“兩稅合并”的出臺，既是我國經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求也是促進公平競爭的必要手段。企業(yè)所得稅改革將有助于提高我國引進外資的質(zhì)量，改善社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進現(xiàn)代化經(jīng)濟的持續(xù)、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。文章最后重點探討了企業(yè)所的稅改革對我國財政收入的影響。關(guān)鍵詞：兩稅合并 企業(yè)所得稅 財政收入AbstractThis paper reviews the coexistence of the two tax history, the coexistence of the two tax for the shortcomings of an in-depth analysis to clarify the corporate income tax reform, the necessity and feasibility, and reveals the merger of the two tax The introduction of Chinas economic development is the inherent requirement The promotion of fair competition is also a necessary means. Corporate income tax reform will help improve the quality of China to attract foreign investment, improve the socio-economic structure, promote the modernization of the economy sustained, coordinated and healthy development. In conclusion, the article focused on the enterprise by the tax reform on Chinas fiscal revenue impact.Key words: merger of the two tax enterprise income tax finance income企業(yè)所得稅改革對我國財政收入的影響研究1. 企業(yè)所得稅改革必要性分析我國對內(nèi)外企業(yè)實施不同的稅制有著特殊的歷史背景。自 20 世紀 70 年代末實行改革開放以來，為了引進外資、先進的生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗，推動我國改革開放和經(jīng)濟發(fā)展進程，我國對外資實行了優(yōu)惠的稅收制度，給與了很多鼓勵外商投資的稅收優(yōu)惠政策。實踐證明這樣做是必要的。這種特別的外資企業(yè)所得稅制度，對于我國引進外資和先進的技術(shù)、增加就業(yè)、加強對外國投資者的監(jiān)管、推動我國國民經(jīng)濟迅速發(fā)展曾起到了很大的作用。然而，隨著我國市場化與國際化程度的進一步提高，這種“內(nèi)外有別”的所得稅制的弊端也在一步一步地暴露出來，把“兩稅合并”推向改革議事日程。1.1 兩稅并存的時代背景及積極作用外資在稅收政策上享受特殊待遇，是由我國改革開放初期的國民經(jīng)濟狀況決定的，具有必然性。改革初期，一方面，我國經(jīng)濟建設(shè)中迫切需要引進大量外資、先進的生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗，促進對外經(jīng)濟合作，加快我國國民經(jīng)濟建設(shè)；另一方面，由于我國的國門剛剛打開，國際社會對我國改革開放的政策尚存疑慮，吸引外資應(yīng)該說是難上加難。因此，在招商引資的過程中，我國針對外商投資和外國企業(yè)制定單獨的企業(yè)所得稅稅法，給與各種優(yōu)惠政策來吸引外資在當時有一定的必要性。在這些框架下，我國形成了內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅暫行條例、外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的“兩稅并存”的局面。兩種稅制有著明顯差別：前者屬于行政法規(guī)，而后者屬于法律，二者立法級次和效力、透明度及權(quán)威性均有所不同。在內(nèi)容上，二者在納稅人、征稅對象、稅率確定、稅收優(yōu)惠、稅基選擇等諸方面也存在著差異。自 20 世紀 70 年代末實行改革開放以來，我國制定的針對外資企業(yè)的一系列稅收優(yōu)惠政策，對我國吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至 2006年底，全國累計批準外資企業(yè) 59.4 萬戶，實際使用外資 6919 億美元。3 截至2006 年 6 月底，來華投資的國家和地區(qū)已經(jīng)達到近 200 個，世界 500 強企業(yè)約470 家在華投資，外商投資設(shè)立的各類研發(fā)機構(gòu)超過 750 個。4 20 世紀 90 年代以來，外商投資企業(yè)已經(jīng)成為我國擴大出口的重要動力，目前占外貿(mào)總額的55%；過去 10 年來，我國吸收外商直接投資（FDI）占固定資產(chǎn)投資比重為 10%左右，在國際上屬于較高水平；我國自 1993 年成為吸收 FDI 最多的發(fā)展中國家，2003 年超過美國成為全球吸收外資最多的國家。另據(jù)測算，改革開放 20 年來中國 GDP 年均 9.7% 的增長速度中，大約有 2.7 個百分點來自利用外資的貢獻。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議調(diào)查，2006 到 2008 年，我國仍是對跨國投資最具吸引力的國家。多年來的實踐證明，在改革開放初期對外國投資者來中國投資制定單獨的企業(yè)所得稅制度，積極合理地吸收利用外資，對我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立功不可沒。這不僅體現(xiàn)在彌補了建設(shè)資金的不足，也體現(xiàn)在引進了大量先進技術(shù)、經(jīng)營方式和管理經(jīng)驗，引入了國際競爭機制、國際規(guī)則和國際標準等諸多方面。外資企業(yè)的進入不僅造就了大量的就業(yè)機會，推動了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和科技進步，而且擴大了我國的產(chǎn)品出口，開拓了國際市場，增加了外匯儲備，增強了抵御金融風險的能力。1.2 兩稅并存的弊端“兩稅并存”是與當時我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的政策需要，具有重要的作用且取得了很大成就。但是，隨著改革開放的推進，尤其是我國加入世貿(mào)組織之后，我國經(jīng)濟市場化與國際化程度的不斷提高，“兩稅并存”的弊端日益凸現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.2.1 不平等的納稅負擔削弱了內(nèi)資企業(yè)的競爭力內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制在納稅人、征稅對象、稅率確定、稅收優(yōu)惠、稅基選擇等諸方面存在著諸多差異，主要表現(xiàn)如下：（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅基不統(tǒng)一。內(nèi)外資企業(yè)所得稅在費用列支標準，睡前扣除項目及資產(chǎn)的稅務(wù)處理等方面的規(guī)定不同，主要有壞賬準備、業(yè)務(wù)招待費、計稅工資和福利費、壞賬損失確認年限等，具體內(nèi)容如下表所示。 項目 內(nèi)資企業(yè)壞賬準備 按年末“應(yīng)收賬款”余額0.3%0.5計稅，另對金融保險企業(yè)提取呆賬款準備金，最高為年初放款金額的 1%外資企業(yè)按年末放款金額（不包括銀行間拆借）或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)金額 3%的比例計提業(yè)務(wù) 計提依據(jù)為全年銷售（營業(yè)）收入凈額，招待費 以 1500 萬元分為兩檔，低于1500萬的部分扣除該收入部分的 0.5%；高于 500萬元的部分，扣除該部分收入的 0.3%計稅工資、 計稅工資列支標準2000年起為800元，福利費 個別地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)限定在20%的幅度內(nèi)，并經(jīng)有關(guān)部門批準壞賬損失 債務(wù)人未履行償債義務(wù)超過3年，卻認為確認年限 壞賬計提依據(jù)為全年消費凈額和業(yè)務(wù)收入總額；若為銷售凈額，同內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定，若為業(yè)務(wù)收入總額，以 500 萬元分 為兩檔，扣除比例分別為 1%和0.5%所列支的工資和福利費，應(yīng)報送有關(guān)的文件和資料，經(jīng)審核同意后，據(jù)實扣除債務(wù)人未履行償債義務(wù)超過 2 年，確認為壞賬資料來源：中國財稅理論前沿問題研究 中國財政經(jīng)濟出版社由于以上諸多差別，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)相比，成本費用補償不足。成本費用補償是為了保證簡單再生產(chǎn)的順利進行，而企業(yè)所得稅是對剩余價值的再分配，即對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本進行充分補償是征收所得稅的前提。與允許外資企業(yè)的成本費用在稅前全部扣除不同，內(nèi)資企業(yè)所得稅法卻不利于內(nèi)資企業(yè)進行成本費用的補償。（2）內(nèi)外資企業(yè)稅率不統(tǒng)一。雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率（法定稅率）都是 33%，但由于稅收優(yōu)惠等政策因素的影響，其實際稅率卻都大大低于名義稅率，而且內(nèi)外資企業(yè)之間實際稅率差別很大。根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為 25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近 10 個百分點。7 這種實質(zhì)之異，不僅帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，而且?guī)砹藘?nèi)外經(jīng)濟的扭曲，使內(nèi)資補貼外資，異化了稅收的杠杠作用，更成為企業(yè)所得稅亟待統(tǒng)一的內(nèi)在要求我國內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個嚴重不公平的競爭環(huán)境，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。（3）內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從而實際稅負更輕。例如，我國稅法規(guī)定，外資企業(yè)在生產(chǎn)性領(lǐng)域、能源和基礎(chǔ)設(shè)施以及高新技術(shù)領(lǐng)域投資，普遍享受“兩免三減半”、“五免五減半”等優(yōu)惠期限長的所得稅優(yōu)惠政策，對出口導(dǎo)向型的外資企業(yè)，規(guī)定凡是出口產(chǎn)值超過總產(chǎn)值 70%的，其所得稅進一步減半，另外還規(guī)定了外資企業(yè)再投資退稅等優(yōu)惠政策；而內(nèi)資企業(yè)卻沒有這樣的優(yōu)惠政策，稅法只是規(guī)定新辦企業(yè)、在各開發(fā)區(qū)注冊等可以享受一定的稅收優(yōu)惠。 “兩稅并存”直接導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收負擔的不統(tǒng)一，使得內(nèi)資企業(yè)的所得稅負擔大大高于外資企業(yè)，嚴重降低了我國內(nèi)資企業(yè)的競爭力。相對外資企業(yè)而言，過高的稅負直接加大了內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低了企業(yè)的盈利能力，阻礙了內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進程，從而大大影響了內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)新能力和競爭能力的提高，不利于我國民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1.2.2 “假外資”盛行“假外資”又稱虛假外商投資，是指“國內(nèi)資金經(jīng)過出國燙金之后又以外國直接投資（FDI）的形式回到國內(nèi)投資”。對我國投資的外商并非真正的外商，而是境內(nèi)人士在境外或者我國香港地區(qū)注冊成立殼公司，之后以注冊的殼公司的名義對境內(nèi)的子企業(yè)進行投資活動，使得內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)為外商投資企業(yè)，以此獲得外資所擁有的稅收、土地以及其他政策優(yōu)惠，并享受外資法律的保護。按照目前學者研究中比較一致的估算，我國每年實際利用的外資中，約1/3是國內(nèi)資本“留學”后回流形成的“假外資”。 2005年11月27日，國家外匯管理局發(fā)布的中國第一份國際收支報告稱，2005年上半年全國外商投資新設(shè)立企業(yè)21212家，實際使用外資金額285.63億美元。其中，來自于香港、英屬維爾京群島、開曼群島和薩摩亞四個自由港的外商直接投資共計142.97億美元，占全國實際使用外資金額的50.1%。 對此，有分析人士認為，以維爾京群島、開曼群島區(qū)區(qū)彈丸之地，其投資總量竟能超過美國，這其中包括了很多國內(nèi)資金“中轉(zhuǎn)”的假外資。由此可見，“假外資”現(xiàn)象已經(jīng)嚴重影響到我國的外資經(jīng)濟的發(fā)展。但究竟是何種原因使我國的內(nèi)資企業(yè)以變臉為外資呢？“假外資”的形成原因主要在于超國民待遇和跨境洗錢，而稅收優(yōu)惠的超國民待遇又是其中的重中之重。由于我國對外資企業(yè)的稅收超國民待遇誘使許多內(nèi)資企業(yè)穿上外資的“畫皮”，以騙取稅收優(yōu)惠來獲得資本利潤的最大化。毋庸置疑，“假外資”若形成一定規(guī)模、成為普遍現(xiàn)象，將對我國經(jīng)濟金融產(chǎn)生多重消極影響：(1) 侵蝕國家稅收。企業(yè)通過控制多家“假外資”企業(yè)，一旦一家“假外資”過了稅收優(yōu)惠期，就通過關(guān)聯(lián)交易等將其利潤轉(zhuǎn)移到另一家外資企業(yè)，繼續(xù)騙取稅收優(yōu)惠；“外方”利用人民幣利潤再投資享受退稅的政策，以“投資產(chǎn)生利潤再投資”循環(huán)方式不斷放大“外方”投資額。此外，在“海歸資金”中，企業(yè)股東在將其境內(nèi)權(quán)益轉(zhuǎn)讓給境外的殼公司時，常常違反法律規(guī)定，蓄意隱瞞巨額股價轉(zhuǎn)讓溢價收入，偷逃巨額個人所得稅；假外資企業(yè)不僅享受稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠期滿后還可采取各種轉(zhuǎn)移定價交易手段，將境內(nèi)企業(yè)利潤向零稅賦的離岸金融中心轉(zhuǎn)移，造成國內(nèi)稅源的流失。凡此種種將直接導(dǎo)致大量稅基的流失，減少政府的財政收入，無疑是對國家稅收的嚴重侵蝕。(2) 虛增外商投資規(guī)模。我國采取鼓勵外資的政策，其目的不僅是為了彌補國內(nèi)資金的不足和外匯短缺，更重要的是為了引進先進技術(shù)和公司治理先進經(jīng)驗等。而“假外資”不僅與我國引進外資的初衷格格不入。而且外商投資規(guī)模虛增還可能影響和誤導(dǎo)國家宏觀政策的制定。(3) 助長騙匯、套匯、洗錢等違法犯罪行為。“假外資”必然是通過非正常渠道完成的，一些不法分子把不當?shù)美欠ㄞD(zhuǎn)移至境外，搖身一變以外商身份回國投資，形成一個權(quán)力與金錢相互依存、里應(yīng)外合的洗錢鏈，循環(huán)侵占國家和社會財富。非法交易的高額利益也促使一些不法分子鋌而走險，進一步助長了地下錢莊從事非法資金轉(zhuǎn)移活動，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，嚴重影響了外匯管理效果。（4）存在資本外逃隱患。利用假外資進行投資，都在一定程度上存在將境內(nèi)資產(chǎn)外部化的動機，企業(yè)利用境內(nèi)、境外公司之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系為其相互之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移創(chuàng)造了便利條件。外資企業(yè)可以通過價格轉(zhuǎn)移、利潤匯出、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)交易等合法方式將資金匯出，實現(xiàn)資本的對外轉(zhuǎn)移。如有的外資化的民營企業(yè)在國內(nèi)大舉借貸，依靠銀行信貸維持經(jīng)營，同時將大量利潤向外轉(zhuǎn)移。有的境外公司收購境內(nèi)股權(quán)不對價支付，實際上已將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移到境外。當國內(nèi)經(jīng)濟金融形勢發(fā)生較大波動或企業(yè)欲套取銀行和資本市場資金時，此類“假外資”企業(yè)出于自身利益的考慮，有可能會通過利潤匯出、撤資清算等方式將資金匯出，抽逃資本，進而加劇宏觀經(jīng)濟波動及金融市場的動蕩。1.2.3 違背了WTO所倡導(dǎo)的國民待遇原則國民待遇，是指在國際貿(mào)易條約或約定中, 締約國之間相互保證給予另一方的自然人、法人、商船和商品在本國境內(nèi)享有與本國自然人、法人、商船和商品同等的待遇，故也稱無差別待遇或非歧視待遇。在稅收方面則體現(xiàn)為稅收國民待遇，即國際稅收協(xié)定中的“無差別待遇”(Nondiscrimination Treatment)。國民待遇，是 WTO 的一項基本要求。WTO 的國民待遇原則意味著，要在外國企業(yè)和本國企業(yè)之間實現(xiàn)非歧視性待遇，以保證國內(nèi)外產(chǎn)品之間享有平等的競爭機會，同時它也要求實現(xiàn)稅收公平，創(chuàng)造一個平等競爭的稅收環(huán)境?！皟啥惒⒋妗迸c國民待遇原則相悖。我國加入 WTO 后，應(yīng)本著國民待遇這一主導(dǎo)原則，應(yīng)統(tǒng)一稅率，按國際準則要求對所有的企業(yè)都一視同仁，加快與國際主流稅制的接軌。綜上，“兩稅合并”是優(yōu)化稅制、公平稅負的需要，是貫徹 WTO 原則、與國際稅收慣例接軌的需要，是完善市場經(jīng)濟體制、促進競爭的要求。2. 企業(yè)所得稅改革可行性分析我國的改革開放已進行了二十八年，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，經(jīng)濟的飛速發(fā)展和國家財政的穩(wěn)步增長，入世后過渡期的結(jié)束，國際稅制改革趨勢的推動，這些為我國的企業(yè)所得稅改革提動了良好契機，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的條件已經(jīng)成熟。借鑒國際稅制改革經(jīng)驗，在這樣的形勢下進行企業(yè)所得稅改革，國家財政和企業(yè)的承受能力都比較強，是改革的有利時機。統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅勢在必行。2.1 良好的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和財政稅收的持續(xù)增長我國經(jīng)濟處于高速增長時期，企業(yè)的整體效益有了很大的提高，國家財政收入保持了較好的增長勢頭，有能力承受稅制改革的成本，為企業(yè)所得稅改革提動了良好的宏觀環(huán)境和強有力的支持。根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的 2006 年國民經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)及中華人民共和國 2006年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報顯示：2006 年我國 GDP 達到 209407 億元，比上年增長 10.7%，GDP 連續(xù)第 4 年增長 10%以上；年末國家外匯儲備 10663億美元，比上年末增加 2475 億美元；全年全社會固定資產(chǎn)投資 109870 億元，比上年增長 24%；年末人民幣匯率為 1 美元兌 7.8087 元人民幣，比上年末升值3.35%；批準外商投資項目總計 41485 個，實際使用外資金額 694.7 億美元；全年進出口總額 17607 億美元，比上年增長 23.8%，其中，出口 9691 億美元，增長 27.2%；進口 7916 億美元，增長 20.0%，實現(xiàn)貿(mào)易盈余 1775 億美元，比上年增加 755 億美元。這一組組振奮人心的宏觀數(shù)據(jù)表明我國的宏觀經(jīng)濟發(fā)展勢態(tài)良好。在我國國民經(jīng)濟整體平穩(wěn)較快發(fā)展的基礎(chǔ)上，全國財政收入顯著增長。繼2003 年突破 2 萬億元，2004 年突破 2.5 萬億元，2005 年突破 3 萬億元后，2006年全國財政收入超過 3.9 萬億元左右，同比增長 20%。作為財政收入主要來源的稅收，也呈顯著增長趨勢。2006 年實現(xiàn)全年全國稅收收入 37636 億元（不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅），比上年增加 6770 億元，增長 21.9%。據(jù)國家稅務(wù)總局 2 月 16 日發(fā)布的分析報告，2006 年我國企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅共完成 7081 億元，增長 28.5%，增收 1570 億元。財政稅收的穩(wěn)步增長勢頭，增收額實現(xiàn)歷史性的突破，使得稅改有了良好的財政基礎(chǔ)，為“兩稅合并”提供了充分的操作空間。財政部部長金人慶在關(guān)于企業(yè)所得稅法草案的說明中談到：“如果 2008 年實施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財政減收約 930 億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約 1340 億元，外資企業(yè)所得稅增收約 410 億元。如果考慮對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施因素，在新稅法實施當年帶來的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內(nèi)。”相對充裕的財政，承受改革可能產(chǎn)生的成本的能力增強，回旋余地加大，為消化企業(yè)所得稅兩法合并的“稅改成本”奠定了堅實的基礎(chǔ)。2.2 入世后過渡期的結(jié)束根據(jù)中華人民共和國加入 WTO 議定書附件規(guī)定，從整個過渡期所具有的關(guān)于關(guān)稅減讓和市場開放的時間特征，我國的入世過渡期可分為前后兩個階段：前過渡期，是指我國加入 WTO 以后，開始履行關(guān)稅減讓的義務(wù)、靈活開放服務(wù)貿(mào)易、一定程度地保護和補貼服務(wù)業(yè)的一段時間；后過渡期，是指加入 WTO 以后，在主要領(lǐng)域所做的開放承諾接近終點的最后一段時間。據(jù)此，從 2005 年 1 月 1 日起，對于我國而言是進入 WTO 規(guī)定的后過渡期了，而在這一時期加入 WTO 對我國的沖擊和影響就越來越顯現(xiàn)出來。其沖擊和影響主要體現(xiàn)在關(guān)稅上。這一時期后，關(guān)稅在兩三年內(nèi)將接近最終減讓水平，非關(guān)稅措施即將全面取消，服務(wù)市場開放力度迅速擴大，將逐步取消外資進入的地域限制、數(shù)量限制、股權(quán)限制。如果繼續(xù)給與外資企業(yè)稅收政策上的特殊優(yōu)惠，顯然會使國內(nèi)企業(yè)處于市場競爭的劣勢，嚴重削弱國內(nèi)企業(yè)的競爭力，內(nèi)資企業(yè)也將面臨更為嚴峻的生存挑戰(zhàn)，不利于中國經(jīng)濟整體競爭能力的提高的政策效應(yīng)。只有統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅征收制度，內(nèi)外資企業(yè)才能在公平、公正的基礎(chǔ)上展開競爭，內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的時機已經(jīng)完全成熟，拖延不得。2.3 國際稅制改革的趨勢進入新世紀,隨著經(jīng)濟全球化的加快發(fā)展,各國紛紛推出了減稅計劃和方案，調(diào)低稅負,形成了新一輪世界性的減稅趨勢和潮流。從 20 世紀 70 年代末開始，西方發(fā)達國家競相對本國的所得稅制進行改革，改革的總體趨勢是稅制的適當簡化和稅負的適度降低。世界各國公司所得稅的改革的發(fā)展趨勢是：以降低稅率、拓寬稅基為主旋律；重視對資本利得的課稅；盡可能消除股息和紅利雙重課稅現(xiàn)象。世界范圍的所得稅改革對我國企業(yè)所得稅制改革提供了國際經(jīng)驗借鑒。我國的稅制改革也應(yīng)該順應(yīng)國際稅制改革趨勢，符合“寬稅基、低稅率”的國際稅制改革潮流，使我國企業(yè)所得稅制更為現(xiàn)代化，以促進我國企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，增強企業(yè)發(fā)展的后勁具有重要作用。3. 企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容2007 年 3 月 16 日全國人大五次會議上，給內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)帶來同等稅收待遇的企業(yè)所得稅法草案獲得高票通過，新的稅法將于 2008 年 1 月 1 日開始實施。這標志著外資企業(yè)在華享受 20 多年的超國民待遇走向終結(jié)，我國利用外資政策進入了一個新的歷史階段。新稅法根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，完成了適用范圍、稅率、扣除標準、優(yōu)惠政策的“四個統(tǒng)一”，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境，標志著我國稅制進一步走向科學化、規(guī)范化、透明化。新稅法分為 8 章，共計 60 條，主要內(nèi)容涉及以下幾個方面：（1）兩稅合并。新稅法統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率為 25%。下調(diào)稅率百分比率主要考慮了：對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。（2）以法人為標準確定納稅人。新稅法取消了之前內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定，以法人作為標準確定納稅人，實行法人稅制，并將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國際上的通行做法，新稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。結(jié)合我國的實際情況，新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。（3）股息、紅利系“免稅收入”。新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新稅法將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，同時，對“不征稅收入”也做了明確規(guī)定，即財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費等屬于財政性資金的收入。新稅法還將國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，規(guī)定為“免稅收入”。針對內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費用等扣除方面規(guī)定不盡一致，新稅法統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈支出扣除的標準，明確了不得扣除的支出范圍。同時，對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。（4）強化反避稅手段。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本，新稅法對此做了補充規(guī)定：納稅方式。新稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當匯總計算、繳納企業(yè)所得稅；特別納稅調(diào)整。為了防范各種避稅行為，新稅法借鑒國際慣例，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護國家利益。（5）對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行整合。一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行 15%的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；二是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；四是法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟特區(qū)）內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策；五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。另外，增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容，體現(xiàn)了國家鼓勵環(huán)境保護和技術(shù)進步的政策精神。通過以上整合，新稅法確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)害專項減免稅優(yōu)惠政策等。（6）規(guī)定原享稅惠企業(yè)有五年的過度期。為了緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負的影響，新稅法規(guī)定，對新稅法公布前已經(jīng)批準設(shè)立，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受 15%和 24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后 5 年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在 5 年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。新稅法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。它是我國認真貫徹落實世界貿(mào)易組織公平競爭原則的重要體現(xiàn)，標志著社會主義市場經(jīng)濟臻于成熟，我國的經(jīng)濟進一步與國際規(guī)則接軌。4.“兩稅合并”對我國財政收入的影響4.1“兩稅合并”對財政收入的總體影響企業(yè)所得稅“兩稅合并”后對我國的財政收入在不同的時期會產(chǎn)生不同的影響。在短期內(nèi)對內(nèi)資企業(yè)而言，實行企業(yè)所得稅兩稅合并以后實際稅率有所下降，所貢獻的財政收入必然會有所減少；對外資企業(yè)而言兩稅合并以后實際稅率有所提高，而且隨著我國加入WTO的過渡期屆滿，我國對一些產(chǎn)業(yè)的投資會放開，將會有更多的外資進入，外資企業(yè)所得稅相應(yīng)的貢獻的財政收入會有很大的增加。由國家稅務(wù)總局網(wǎng)站稅收收入統(tǒng)計，2003年-2006年內(nèi)外資企業(yè)所得稅占所得稅總額的比例，內(nèi)資企業(yè)所得稅占所得稅總額的比例在77%79%之間，內(nèi)資企業(yè)貢獻的所得稅在所得稅總額中的比重遠遠大于外資企業(yè)?？傮w來看在短期內(nèi)，實行“兩稅合并”后將會減少我國財政的收入，由于降低稅率大約會減少970億元左右的收入，占2006年我國內(nèi)資企業(yè)所得稅總額7 080.70億元的13%，僅占2006年稅收收入總額37 636.27億元的2.4%，對稅收收入的沖擊并不大，在我國的財政收入的承受范圍之內(nèi)。在長期內(nèi)企業(yè)所得稅“兩稅合并”后消除了對內(nèi)資企業(yè)的歧視，有利于增強內(nèi)資企業(yè)的競爭力和發(fā)展需要，在一定程度上會拓寬企業(yè)所得稅的稅基，并且在一定程度上會增加財政收入。有利于增加企業(yè)和居民的收入提高這部分收入的使用效益；有利于進一步擴大內(nèi)需,增強消費對經(jīng)濟增長的拉動作用。同時，兩稅合并對不同級次政府的財政收入水平也會造成不同的影響。實行企業(yè)所得稅“兩稅合并”后由于實行了總分機構(gòu)匯總納稅，與我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中的規(guī)定有所不同，可能會帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移的問題，對于稅源移出地的財政有一定影響。但是通過完善現(xiàn)行的各種轉(zhuǎn)移性支付制度，稅源移出地政府會得到中央或上級政府的適度補償。4.2“兩稅合并”對財政收入的具體影響分析4.2.1稅基和稅率變化對財政收入的影響統(tǒng)一稅基、稅率，實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率市場經(jīng)濟強調(diào)公平競爭，應(yīng)當對所有企業(yè)一視同仁。因此，要統(tǒng)一稅率、稅基和執(zhí)行力度，要建立一個公平有效的稅收體系。在考慮內(nèi)資企業(yè)現(xiàn)行稅負和世界范圍內(nèi)所得稅發(fā)展趨勢的情況下，對目前眾多的所得稅稅率進行簡化歸并，統(tǒng)一實行一個中等較低的比例稅率。目前，中國針對外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)分別實行兩套稅制，這種做法，即便在全球也極為鮮見。盡管我國名義企業(yè)所得稅稅率為33，但實際上，外資企業(yè)在中國的平均稅負只有11，在低稅率基礎(chǔ)上還“有兩免三減半”(在開始獲利年度起,第一、二年免稅，第三至五年減半征收)和行業(yè)特殊減半優(yōu)惠等。而中國一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負達到22，國有大中型企業(yè)的稅負更高達30，由于稅收返還的力度很大，一些內(nèi)資企業(yè)的實際稅負并非33%，而是20%左右，甚至更低。統(tǒng)一稅率，范圍應(yīng)在25-28%之間，該稅率和國際上和周邊國家的平均水平相比，屬中等偏低。4.2.2 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策對財政收入的影響統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策并沒有對資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生引力作用，總體上是區(qū)域性稅收優(yōu)惠為主。這不僅導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的不平等競爭，也加劇了區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策使我國內(nèi)外資企業(yè)的稅率優(yōu)惠相差較大，每年的財政收入總量流失不少，更造成了市場競爭的不公與無序，內(nèi)資企業(yè)施展拳腳的空間被人為縮減，還帶來“假外資”（指國內(nèi)一些企業(yè)通過在國外買殼、注冊等方式以外資身份回國投資）等投機現(xiàn)象。同時還人為地增加了人民幣升值的壓力，這不但與市場經(jīng)濟相背離，也對人才流動、技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)濟安全造成影響。以區(qū)域性優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠政策，加劇了區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡并且不利于建設(shè)黨的十六大提出的創(chuàng)新型國家。制定統(tǒng)一使用于內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅法解決，目前內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不同稅負差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負公平的條件下平等競爭，體現(xiàn)了“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”的科學發(fā)展觀。從長期來看企業(yè)所得稅改革為各類企業(yè)創(chuàng)造更加公平的市場經(jīng)濟環(huán)境，必將促進稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化增強企業(yè)活力和競爭力，從而為經(jīng)濟增長提供長久的推動力。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度使內(nèi)資企業(yè)在公平、公正的基礎(chǔ)上與外資企業(yè)展開競爭，有利于改善我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，利于國民經(jīng)濟平衡發(fā)展。企業(yè)所得稅改革合理制定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，有利于企業(yè)所得稅減免稅管理制度化規(guī)范化，避免國家財政的流失。4.2.3 “兩稅合并”對內(nèi)外資企業(yè)的影響“兩稅合并”的出臺，經(jīng)歷了十余年的醞釀，這既是我國經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進公平競爭的必要手段。內(nèi)外稅負“雙軌制”的存在雖然能在改革開放初期吸引外資，推動我國經(jīng)濟的發(fā)展有其合理性，但從市場經(jīng)濟體制的基本要求來看“雙軌制”不應(yīng)當也不可能長期存在。更何況經(jīng)過二十多年的發(fā)展中國的市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，已從單純地吸引外資數(shù)量發(fā)展為全面考慮外資質(zhì)地，因此“兩稅合并”不僅不會影響招商引資，相反會促進外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。對國內(nèi)企業(yè)而言“兩稅合并”有利于減輕稅負提高競爭力減少“返程投資”，因此“兩稅合并”是一個“雙贏”的選擇。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法是WTO國民待遇原則的要求是市場經(jīng)濟進一步發(fā)展的要求，是稅收公平原則的要求也是消除惡性國際稅收競爭的要求。我們應(yīng)該為外資提供更透明的制度和法律環(huán)境培育公平競爭的環(huán)境。公平競爭就要對所有企業(yè)一視同仁，包括內(nèi)資和外資。因此“兩稅合并”是實現(xiàn)公平競