控制審計風(fēng)險論文.doc

控制審計風(fēng)險論文：淺試論控制審計風(fēng)險的有效途徑摘要:審計風(fēng)險貫穿于審計活動的所有環(huán)節(jié)，因此防范和控制審計風(fēng)險已經(jīng)成為審計界普遍關(guān)注的焦點問題。本文從審計風(fēng)險的模型入手，深入分析了審計風(fēng)險的特征和形成原因后，從七個方面對審計風(fēng)險的控制體系作了詳細(xì)的闡述，提出了控制審計風(fēng)險的有效途徑。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 成因分析 控制途徑審計風(fēng)險是審計研究中的熱門話題，在當(dāng)前大力推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，有效控制審計風(fēng)險的意義更是非凡。審計風(fēng)險是客觀存在的，本文擬就審計風(fēng)險審計風(fēng)險模型、特征、成因以及防范等方面的內(nèi)容加以探討。一、審計風(fēng)險模型新審計準(zhǔn)則已經(jīng)頒布實施。在新審計準(zhǔn)則體系中，推出了識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的審計準(zhǔn)則，即審計風(fēng)險準(zhǔn)則.其中，財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第十八條表述了“審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險”，確定了新的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險。二、審計風(fēng)險的描述重大錯報風(fēng)險是由于第一道防線沒把好關(guān)，指會計處理過程、編制財務(wù)報表過程以及內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)和改正的重大錯誤的風(fēng)險，包括兩個層次：會計報表整體層次和認(rèn)定層次。檢查風(fēng)險是由于第二道防線沒把好關(guān)，是指審計人員在執(zhí)行審計的過程中沒有檢查出錯誤的風(fēng)險。三、審計風(fēng)險形成的原因?qū)徲嬶L(fēng)險作為一種客觀存在，已經(jīng)明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。筆者認(rèn)為形成審計風(fēng)險的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面。(一)審計風(fēng)險形成的客觀原因(1)審計活動所處法律環(huán)境的不斷完善審計活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，必然要接受法律調(diào)整，法律在賦予審計職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍越來越廣。(2)現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性審計范圍也是一個漸大過程。審計重點已從最早的現(xiàn)金賬戶發(fā)展到上世紀(jì)早期的資產(chǎn)負(fù)債表；再后來，多方面要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責(zé)任的存在；(3)被審計單位內(nèi)外部的環(huán)境的變化經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動的特點、內(nèi)部控制制度的強度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)以及與外界的聯(lián)系緊密度等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險，這也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由之一。(二)審計風(fēng)險形成的主觀原因(1)審計人員經(jīng)驗和能力的有限性審計能力的相對有限，使審計所所完成的任務(wù)難以達(dá)到社會的全部期望，因此審計滿足社會需求只是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。(2)審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注直接影響到審計結(jié)論，如果審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)了疑點，由于責(zé)任心不強，未擴大審查的范圍，問題未查清查透，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，一旦遺漏了重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，將會做出失誤甚至錯誤的判斷，直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。(3)審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。四、建立審計風(fēng)險控制體系，合理控制審計風(fēng)險審計風(fēng)險控制體系，是指采取一定方法和程序合理控制審計風(fēng)險。雖然審計風(fēng)險貫穿于審計的整個過程，但是審計人員應(yīng)當(dāng)引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。(一)項目立項風(fēng)險控制項目立項風(fēng)險控制就是為開展審計工作選擇恰當(dāng)?shù)那腥朦c。這涉及到審計人員對內(nèi)部控制的評審和抽樣審計、審計風(fēng)險控制等方面，以及對被審單位內(nèi)部各級經(jīng)濟(jì)組織基本情況的了解程度。立項風(fēng)險控制主要有三個方面：第一，審計范圍。項目立項要考慮被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)模，合理確定審計范圍即審計項目的審計覆蓋面。第二，審計人員素質(zhì)。審計人員必須先培訓(xùn)再審計。第三，時間要求。根據(jù)審計項目特點和被審單位規(guī)模的大小合理確定審計時間。(二)審計工作方案風(fēng)險控制審計工作方案編制得如何，在一定程度上關(guān)系到審計的成敗，不能不慎。要想使編制的方案能達(dá)到控制風(fēng)險的目的，必須做到：第一，審計目標(biāo)要明確。第二，審計程序要科學(xué)。程序要符合審計規(guī)范的要求，對重要審計程序不能批漏。第三，審計方式要靈活，方法要得當(dāng)。第四，人員分工既要明確，又要能互相配合。(三)審計主體風(fēng)險控制要降低審計主體的風(fēng)險，首先，審計人員必須具備法定的主體資格，必須符合審計法規(guī)定的條件和要求。其次，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計的回避制度和保密制度。第三，保持審計相對獨立性。這一原則必須落實到位，否則，審計工作難以順利進(jìn)行。(四)審計程序風(fēng)險控制審計程序風(fēng)險控制，就是防止由于審計人員不按法定程序?qū)徲嫞瑢?dǎo)致審計結(jié)果不準(zhǔn)確而產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計程序包括進(jìn)行審前調(diào)查、擬訂審計工作方案、發(fā)出審計通知書、實施現(xiàn)場審計、出具審計報告、征求被審計單位意見、出具審計意見和審計決定、被審計單位反饋審計意見和審計決定執(zhí)行情況?，F(xiàn)行的審計法規(guī)不僅對審計工作流程作了明確規(guī)定，而且對各階段的時間安排也都有要求，其目的就是保證審計工作的順利完成。因此，要控制審計風(fēng)險就要嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。要控制好審計程序的風(fēng)險，還必須注重細(xì)節(jié)，考慮周全。如一個審計項目從審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段到審計報告階段，其內(nèi)容和范圍應(yīng)該保持一致性，該調(diào)整的有無按程序辦理手續(xù)；這些往往都是容易被忽視的，如遺漏了這些程序，也很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。(五)審計證據(jù)風(fēng)險控制審計證據(jù)是進(jìn)行審計判斷的基礎(chǔ)，是提出恰當(dāng)審計結(jié)論和決定的依據(jù)。因此在審計過程中，必須緊緊圍繞審計目的收集證據(jù)，而且證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、完整性、充分性和合法性等特點，只有收集到這樣的證據(jù)，才能充分、有力、可靠的支持審計結(jié)論和決定，降低審計風(fēng)險。(六)審計處理風(fēng)險控制審計處理是審計的一個重要環(huán)節(jié)，必須慎重對待。若處理不當(dāng)，不管是過寬還是過嚴(yán)，都會降低審計效果，帶來審計風(fēng)險。筆者認(rèn)為，控制審計處理風(fēng)險可從以下兩個方面入手：首先，把握尺度，定性準(zhǔn)確。審計結(jié)果及評價意見是在前期做了大量審計工作的基礎(chǔ)上自然得出的結(jié)論，要用充分的審計證據(jù)及工作底稿作支撐，用寫實的方法就事論事，只有這樣，對審出問題的定性才能準(zhǔn)確。其次，正確運用法律法規(guī)，恰當(dāng)進(jìn)行問題處理。對審計報告中揭示和披露的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行處理，對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析評價，是審計部門的主要職責(zé)。(七)被審計單位業(yè)績評價風(fēng)險控制控制被審計單位業(yè)績評價風(fēng)險，要求審計部門對被審計單位會計資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動事項的真實性、合規(guī)性和效益性認(rèn)真審查，并對其內(nèi)部控制進(jìn)行恰當(dāng)評價。審計評價語言要標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，少用或不用修飾性詞語，盡量減少主觀評語，切忌用形容性詞語，從而有效控制審計風(fēng)險。六、結(jié)束語獨立審計自誕生以來，審計環(huán)境一直在發(fā)生變化。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是審計人員為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。近年來，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計實務(wù)也在變化，國內(nèi)外一些公司相繼出現(xiàn)了會計舞弊事件，提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所也牽涉其中，有的陷入曠日持久的法律訴訟，有的被迫關(guān)閉。以國際、國內(nèi)新近出臺審計風(fēng)險準(zhǔn)則為標(biāo)志的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹鸩酵晟?，將對注冊會計師更好地評估重大錯報風(fēng)險、改進(jìn)審計程序、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險起到重大作用。參考文獻(xiàn):1肖文八.審計學(xué)原理，2005年8月軍事科學(xué)出版社發(fā)行2李文勝.審計風(fēng)險的成因與防范，經(jīng)濟(jì)問題，2006（03）3周