2014年 中級會計實務(wù) 真題.docx

2014年全國專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計資格中級會計實務(wù)試題及參考答案一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點，多選、錯選、不選均不得分）1.企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應(yīng)采用的折算匯率是（）。A.投資合同約定的匯率B.投資合同簽訂時的即期匯率C.收到投資款時的即期匯率D.收到投資款當(dāng)月的平均匯率【答案】C【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。2.2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預(yù)計銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。A.425B.525C.540D.550【答案】無答案【解析】有合同部分：200噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=2200-25200/300=383.33（萬元），其成本=1.8200=360（萬元），可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫存商品未減值，期末按照成本計量；無合同部分：100噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=1.5100-25100/300=141.67（萬元），其成本=1.8100=180（萬元），可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變現(xiàn)凈值計量；上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值=1.8200+141.67=501.67（萬元）。因此本題無答案。3.2013年12月31日，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值為1 000萬元，公允價值為980萬元，預(yù)計處置費用為80萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 050萬元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對該項固定資產(chǎn)計提的減值準備為（）萬元。A.0B.20C.50D.100【答案】A【解析】該固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額=980-80=900（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 050萬元，可收回金額根據(jù)兩者中較高者，所以可收回金額為1 050萬元，大于賬面價值1 000萬元，表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需計提減值準備。4.2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項目研發(fā)未來支出的財政撥款1 000萬元，該研發(fā)項目預(yù)計于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財政撥款計入（）。A.研發(fā)支出B.遞延收益C.營業(yè)外收入D.其他綜合收益【答案】B【解析】該財政撥款是用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益。5.2013年1月1日起，企業(yè)對其確認為無形資產(chǎn)的某項非專利技術(shù)按照5年的期限進行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于（）。A.會計政策變更B.會計估計變更C.前期差錯更正D.本期差錯更正【答案】B【解析】該項無形資產(chǎn)變更攤銷年限，屬于會計估計變更，選項B正確。6.2013年3月5日，甲公司承建一項工程，合同約定的工期為18個月，合同總收入為300萬元，預(yù)計總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認收入，完工百分比按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。至2013年末已確認收入140萬元，已收到工程款150萬元。至2014年6月30日，該工程累計實際發(fā)生的成本為200萬元，預(yù)計至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項目完工時收到。2014年16月份，甲公司應(yīng)確認的收入總額為（）萬元。A.90B.100C.150D.160【答案】B【解析】至2014年6月30日，工程累計完工進度=200/（200+50）100%=80%，累計確認收入=30080%=240（萬元），至2013年末已確認收入140萬元，所以2014年16月份，甲公司應(yīng)確認的收入總額=240-140=100（萬元）。7.2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為（）。A.2013年4月1日B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日【答案】C【解析】借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。所以開始資本化時點為2013年5月10日。8.2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付；同時約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當(dāng)日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為（）萬元。A.4B.5.8C.6D.10【答案】D【解析】甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免10萬元，對于或有應(yīng)收金額6萬元，債務(wù)重組日不確認。9.對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項確認為（）。A.管理費用B.其他費用C.籌資費用D.業(yè)務(wù)活動成本【答案】A【解析】對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目，選項A正確。10.甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是（）。A.工作量法B.年限平均法C.年數(shù)總和法D.雙倍余額遞減法【答案】D【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為20%；年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15100%=33.33%；雙倍余額遞減法第一年折舊率為40%，所以選項D正確。11.甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元；為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.508B.514C.808D.814【答案】A【解析】甲公司該項無形資產(chǎn)入賬價值=500+8=508（萬元），為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費計入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。12.事業(yè)單位在年末對非財政補助結(jié)余進行的下列會計處理中，不正確的是（）。A.將“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目借方B.將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目貸方C.將“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目借方D.將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目貸方【答案】C【解析】年度終了，經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。13.企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物屬于（）。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.可變現(xiàn)凈值【答案】C【解析】歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物，選項C正確。14.下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)C.資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益D.將出售時實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益【答案】D【解析】選項A，取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值中；選項B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類；選項C，資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。15.在可行權(quán)日之后，與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關(guān)的應(yīng)付職工薪酬公允價值發(fā)生變動的，企業(yè)應(yīng)將該變動金額計入（）。A.當(dāng)期損益B.盈余公積C.資本公積D.未分配利潤【答案】A【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后負債的公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分）1.下列各項中，屬于借款費用的有（）。A.銀行借款的利息B.債券溢價的攤銷C.債券折價的攤銷D.發(fā)行股票的手續(xù)費【答案】ABC【解析】借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項D，發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用。2.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量并且涉及補價的，補價支付方在確定計入當(dāng)期損益的金額時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.支付的補價B.換入資產(chǎn)的成本C.換出資產(chǎn)的賬面價值D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費【答案】ABC【解析】換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值，或者=換入資產(chǎn)的公允價值-支付的補價-換出資產(chǎn)的賬面價值；所以選項A、B和C都正確。3.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（）。A.固定資產(chǎn)將被閑置B.計劃提前處置固定資產(chǎn)C.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時D.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響【答案】ABCD【解析】以上選項均屬于資產(chǎn)減值的跡象。4.下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有（）。A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益D.出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入其他綜合收益【答案】ABC【解析】選項D，出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益。5.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進行復(fù)核C.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核D.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值進行復(fù)核【答案】ABCD【解析】以上選項均正確。6.下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯的方法中，不正確的有（）。A.追溯重述法B.追溯調(diào)整法C.紅字更正法D.未來適用法【答案】BCD【解析】用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯方法為追溯重述法，選項B、C和D不正確。7.下列關(guān)于商品銷售收入確認的表述中，正確的有（）。A.采用預(yù)收款方式銷售商品，在收取款項時確認收入B.以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時確認收入C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時確認收入D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進商品處理【答案】CD【解析】選項A，采用預(yù)收款方式銷售商品，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；選項B，以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時確認收入。8.下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。A.自達到預(yù)定用途的下月起開始攤銷B.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進行復(fù)核C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進行攤銷【答案】BCD【解析】選項A，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷。9.下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.在建工程B.長期股權(quán)投資C.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)【答案】ABD【解析】選項C，可供出售的金融資產(chǎn)中的債券投資，減值通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。10.因部分處置長期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)變權(quán)益法時進行的下列會計處理中，正確的有（）。A.按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本B.剩余股權(quán)按照處置投資當(dāng)期期初至處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當(dāng)期損益C.剩余股權(quán)按照原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益D.將剩余股權(quán)的賬面價值大于按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有的投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值【答案】ABC【解析】選項D，不調(diào)整長期股權(quán)投資。三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點；認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點，每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分）1.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（）【答案】【解析】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間不得隨意變更。2.按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。（）【答案】【解析】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。3.對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。（）【答案】【解析】直接用于出售的存貨以其售價為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計售價為基礎(chǔ)來確定可變現(xiàn)凈值。4.會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。（）【答案】5.企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)在利潤表“財務(wù)費用”項目中列示。（）【答案】 【解析】企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示。6.企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。（）【答案】7.企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。（）【答案】【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品的成本。8.事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值應(yīng)一直保持不變。（）【答案】【解析】事業(yè)單位長期投資在后續(xù)持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價值一般保持不變。9.售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。（）【答案】10.政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項不屬于政府補助。（）?！敬鸢浮俊窘馕觥空膭钇髽I(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于政府補助中的財政撥款。四、計算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）1.甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：（1）2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%。（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對該債券投資進行了減值測試，預(yù)計該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。（4）2013年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。假定甲公司持有至到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。（1）計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。（2）計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。（3）計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。（4）根據(jù)資料（1）（4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會計分錄。（“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）（1）甲公司2011年度持有至到期投資應(yīng)確認的投資收益=9007.47%=67.23（萬元）。（2）2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900（1+7.47%）-1 0005%=917.23（萬元）；2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23（1+7.47%）-1 0005%=935.75（萬元），甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75- 800=135.75（萬元）。（3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益（投資收益）=801-800=1（萬元）。（4）2011年1月1日借：持有至到期投資-成本 1 000貸：銀行存款 900持有至到期投資-利息調(diào)整 1002011年12月31日借：應(yīng)收利息 50（1 0005%）持有至到期投資-利息調(diào)整 17.23貸：投資收益 67.23（9007.47%）借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息502012年12月31日借：應(yīng)收利息 50（10005%）持有至到期投資-利息調(diào)整 18.52貸：投資收益 68.52（917.237.47%）借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50借：資產(chǎn)減值損失135.75貸：持有至到期投資減值準備135.752013年1月1日借：銀行存款 801持有至到期投資-利息調(diào)整64.25（100-17.23-18.52）持有至到期投資減值準備 135.75貸：持有至到期投資-成本 1 000投資收益 12.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：（1）2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續(xù)計量，預(yù)計尚可使用46年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的賬面原價為1 970萬元，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。（2）2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。（3）2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關(guān)的會計信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允價值為2 000萬元。（4）2013年12月31日，該寫字樓的公允價值為2 150萬元。（5）2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為2 100萬元，款項已收存銀行。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。（1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。（2）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會計分錄。（3）編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的相關(guān)會計分錄。（4）編制甲公司2013年12月31日確認公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。（5）編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。（采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）（1）2010年12月31日借：投資性房地產(chǎn) 1 970累計折舊 156（1 970-20）/504貸：固定資產(chǎn) 1 970投資性房地產(chǎn)累計折舊 156（2）2011年1月1日預(yù)收租金借：銀行存款 240貸：預(yù)收賬款 2402011年1月31日每月確認租金收入=240/12=20（萬元）每月計提的折舊額=（1970-20）/50/12=3.25（萬元）借：預(yù)收賬款20貸：其他業(yè)務(wù)收入 20（240/12）借：其他業(yè)務(wù)成本3.25貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊3.25（3）2012年12月31日借：投資性房地產(chǎn)-成本 2 000投資性房地產(chǎn)累計折舊 234（1970-20）/506貸：投資性房地產(chǎn) 1 970盈余公積 26.4利潤分配-未分配利潤 237.6（4）2013年12月31日借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 150貸：公允價值變動損益 150（5）2014年1月1日借：銀行存款 2 100貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150貸：投資性房地產(chǎn)-成本 2 000-公允價值變動 150借：公允價值變動損益 150貸：其他業(yè)務(wù)成本 150五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中的特殊要求外，只需寫出一級科目）1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成；2013年度財務(wù)報告批準報出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：（1）2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預(yù)計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。（2）2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。（3）2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。（4）2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1 000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。（5）其他資料假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預(yù)計負債在2013年1月1日的期初余額均為零。涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。與預(yù)計負債相關(guān)的損失在確認預(yù)計負債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。調(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額，并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額，并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）的會計分錄。（3）分別判斷資料（3）和資料（4）中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄；如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）甲公司應(yīng)該確認與該事項相關(guān)的預(yù)計負債。理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認為預(yù)計負債。履行合同發(fā)生的損失=（6-5）100=100（萬元），不履行合同發(fā)生的損失=510010%=50（萬元）。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認的預(yù)計負債金額為50萬元。會計分錄為：借：營業(yè)外支出 50貸：預(yù)計負債 50借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（5025%）貸：所得稅費用12.5（2）甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債。理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認與該訴訟相關(guān)的預(yù)計負債。甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=（60+100）/2=80（萬元）。會計分錄為：借：營業(yè)外支出 80貸：預(yù)計負債 80借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（8025%）貸：所得稅費用 20資料（3）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。會計分錄為：借：預(yù)計負債 80以前年度損益調(diào)整 10貸：其他應(yīng)付款 90借：以前年度損益調(diào)整20貸：遞延所得稅資產(chǎn)20借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 22.5（9025%）貸：以前年度損益調(diào)整22.5借：利潤分配-未分配利潤 7.5貸：以前年度損益調(diào)整 7.5借：盈余公積0.75貸：利潤分配-未分配利潤0.752014年本期會計處理：借：其他應(yīng)付款90貸：銀行存款90資料（4）屬于2013年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在情況無關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大，如果不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負債表日后重要的非調(diào)整事項。會計處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況影響較大，甲公司應(yīng)在2013年財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露。2.甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：（1）2013年度1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15 000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16 000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20 000萬元，其中股本10 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤3 000萬元。12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元；乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備。2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。（2）2014年度資料1月1日，甲公司以銀行存款280 000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。?dāng)日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280 000萬元，其中股本150 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積30 000萬元，未分配利潤40 000萬元。3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。12月31日，甲公司以15 320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東