第十章行政事業(yè)單位會計 大綱

第十章行政事業(yè)單位會計基本要求 （一）掌握事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算 （二）掌握事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容 （三）掌握事業(yè)單位收入和支出的構(gòu)成 （四）熟悉事業(yè)單位會計報表 （五）了解行政事業(yè)單位會計的特聲 考試內(nèi)容 第一節(jié) 行政事業(yè)單位會計的內(nèi)容和特點 一、行政事業(yè)單位會計的內(nèi)容 行政事業(yè)單位會計分為行政單位會計與事業(yè)單位會計兩大體系，是各級行政機(jī)關(guān)、事業(yè)掌位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督學(xué)位預(yù)算執(zhí)行及各項業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的組成部分。 二、行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng) 根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，行政單位會計、事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。 三、行政事業(yè)單位會計的特點 行政事業(yè)單位會計具有明顯有別子企業(yè)會計的特點，主要包括： 第一，會計目標(biāo)側(cè)重于滿足預(yù)算管理的需要，兼顧內(nèi)部管理需要和其他信息需要。 第二，會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主。 第三，會計要素分為五大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 第四，某些具體業(yè)務(wù)的會計核算不同于企業(yè)會計，主要如：固定資產(chǎn)不計提折舊，購入固定資產(chǎn)記錄“雙分錄”等。 第五，會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。資產(chǎn)負(fù)債表月報的平衡等式通常為“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。 行政單位會計與事業(yè)單位會計雖然是兩個不同的體系，但都屬于預(yù)算會計的組成部分，會計要素分類和主要，賬務(wù)處理方法相同，會計報表種類及主要項目也相同。因此，為簡化起見，下面以事業(yè)單位會計為例，介紹事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出以及會計報表。 第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債 一、資產(chǎn) 事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 （一）貨幣資金 貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，按照實際收入和支出數(shù)額記賬。 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。各種應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)定期與債務(wù)人對賬核實，及時清算、催收。 （三）存貨 存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。其中，材料是事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實際成本（從事勞務(wù)活動的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算）。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購人時直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。 事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本記賬，發(fā)出存貨時，可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實際成本。各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行處理。 （四）對外投資 對外投資是事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項記賬。以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值記賬。投資期內(nèi)實際取得的利息、紅利等各項投資收益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或者債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)記人當(dāng)期收入。 事業(yè)單位購入國債，按照實際支付的款項，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。到期兌付國債，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按收到的國債本金，貸記“對外投資”科目，按收到的國債利息，貸記“其他收入”科目，同時，按國債本金，借記“事業(yè)基金投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)核算。 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬，購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計入固定資產(chǎn)價值。按照取得渠道的不同，固定資產(chǎn)入賬價值的確定具體如下： 1.購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。 2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。 4.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)價值。 5.盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值人賬。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。 事業(yè)單位購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，至少每年盤點一次。盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額，盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。固定資產(chǎn)毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額，報經(jīng)批準(zhǔn)不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。 （六）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實際成本作為入賬價值。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷；不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷。 二、負(fù)債 事業(yè)單位的負(fù)債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)繳款項、應(yīng)付及預(yù)收款項等。各項負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。各種應(yīng)付款項及應(yīng)繳款項應(yīng)當(dāng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。 （一）借入款項 借入款項是事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借人的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預(yù)計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計人事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計人經(jīng)營支出。 （二）應(yīng)繳款項 應(yīng)繳款項包括按財政部門規(guī)定應(yīng)繳預(yù)算的資金（應(yīng)繳預(yù)算款）、應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金（應(yīng)繳財政專戶款）、按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）等。 （三）應(yīng)付及預(yù)收款項 應(yīng)付及預(yù)收款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等。 第三節(jié) 凈資產(chǎn) 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金、結(jié)余等。 一、固定基金 固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或有關(guān)科目。 二、事業(yè)基金 事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。一般基金是事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入，二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。投資基金是事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照時外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人事業(yè)基金，借記“結(jié)余分配”等科目，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。 三、專用基金 專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。 （一）修購基金 提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金修購基金”科目，清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金修購基金”科目，支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時，借記“專用基金修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）職工福利基金 年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配提取專用基金”等科目，貸記“專用基金職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。 四、結(jié)余 結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。 （一）事業(yè)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為 事業(yè)結(jié)余=（財政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（拔出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對附屬單位補(bǔ)助） 期末結(jié)轉(zhuǎn)時，將“財政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）”、“對附屬單位補(bǔ)助”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。 （二）經(jīng)營結(jié)余 結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為 經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金） 期末結(jié)轉(zhuǎn)時，將“經(jīng)營收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 （三）結(jié)余分配 事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅，二是事業(yè)單位計提專用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。 年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計算應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。 第四節(jié) 收入和支出 一、收入 事業(yè)單位的收入是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)盾動，依法取得的非償還性資金。包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。在已經(jīng)實行國庫集中收付制度的地區(qū)，財政部門可以通過財政直接支付或財政授權(quán)支付的方式向事業(yè)單位支付財政撥款。 事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認(rèn)。對于取得的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)。各項收入應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。 二、支出 事業(yè)單位的支出是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)話動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費(fèi)及損失。包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？睢？钪С觥⑹聵I(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用、銷售稅金、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。 事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際支出款項時予以確認(rèn)，對于發(fā)生的經(jīng)營支出，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，在確認(rèn)相關(guān)經(jīng)營收入時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的經(jīng)營支出。各項支出應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位從事各項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)正確予以歸集，無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的比例在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中進(jìn)行合理分?jǐn)偂?第五節(jié) 會計報表 一、會計報表的組成 事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。其中： 1.資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。 2.收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報表。 3.收入支出表的附表主要有事業(yè)支出明細(xì)表和經(jīng)營支出明細(xì)表。 4.會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所作的解釋。 二、會計報表的編制期間 會計報表分為月報、季報和年報（年度決算）三種。 三、會計報表的編制要求 事業(yè)單位的會計報表，要保證數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。會計報表必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、會計主管人員審閱簽章并加蓋公章后上報。 四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表月報通常按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置。資產(chǎn)負(fù)債表年報按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的平衡公式設(shè)置。 事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式如下表所示。 資產(chǎn)負(fù)債表編表單位年月日單位 元科目編碼資產(chǎn)部類年初數(shù)期末數(shù)科目編碼負(fù)債部類年初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類101現(xiàn)金201借入款項102銀行存款202應(yīng)付票據(jù)105應(yīng)收票據(jù)203應(yīng)付賬款106應(yīng)收賬款204預(yù)收賬款108預(yù)付賬款207其他應(yīng)付款110其他應(yīng)收款208應(yīng)繳預(yù)算款115材料209應(yīng)繳財政專戶款116