融資租賃收益測算及會計處理

一、融資租賃收益測算1、等額本息等額本息是指在還款期內(nèi)，每期償還同等數(shù)額的貸款(包括本金和利息)。每期還款額計算公式如下：貸款本金期利率（1+期利率）還款期數(shù)/（1+期利率）還款期數(shù)1等額本息的計算可以用EXCEL中的PMT公式來進行計算，在函數(shù)PMT中輸入期利率、期數(shù)、計算本金，就可計算出等額本息還款方式的每期還款額。等額本息一般用來計算還款周期相等的固定利率的租金。設(shè)備金額：32,255,800.00 租賃年利率：6.5%租賃期限（年）： 3 每年還租期數(shù)：4 保證金比率：10%保證金金額：3,225,580.00手續(xù)費比率：4.5%手續(xù)費金額：1,451,511.00期次當(dāng)期租金當(dāng)期租金合計其中含租賃本金其中含利息還款日期12,980,286.722,456,129.97524,156.7522,980,286.722,496,042.08484,244.6432,980,286.722,536,602.75443,683.9742,980,286.722,577,822.56402,464.1652,980,286.722,619,712.17360,574.5562,980,286.722,662,282.50318,004.2272,980,286.722,705,544.59274,742.1382,980,286.722,749,509.69230,777.0392,980,286.722,794,189.22186,097.50102,980,286.722,839,594.80140,691.92112,980,286.722,885,738.2194,548.51122,980,286.722,932,631.4647,655.26合計35,763,440.6432,255,800.003,507,640.642、等額本金等額本金是指每一期租金中的本金都是相同的，每期租金的利息隨著剩余本金的減少而減小。每期租金=等額本金+當(dāng)期剩余本金利率設(shè)備金額：12,000,000.00 租賃年利率：5%租賃期限（年）： 3 每年還租期數(shù)：4 保證金比率：10%保證金金額：1,200,000.00手續(xù)費比率：3%手續(xù)費金額：300,000.00期次當(dāng)期租金當(dāng)期租金合計其中含租賃本金其中含利息還款日期11,150,000.00 1,000,000.00150,000.00 21,137,500.00 1,000,000.00137,500.00 31,125,000.00 1,000,000.00125,000.00 41,112,500.00 1,000,000.00112,500.00 51,100,000.00 1,000,000.00100,000.00 61,087,500.00 1,000,000.0087,500.00 71,075,000.00 1,000,000.0075,000.00 81,062,500.00 1,000,000.0062,500.00 91,050,000.00 1,000,000.0050,000.00 101,037,500.00 1,000,000.0037,500.00 111,022,500.00 1,000,000.0022,500.00 121,011,250.00 1,000,000.0011,250.00 合計12,971,250.0012,000,000.00971,250.003、不規(guī)則還款不規(guī)則還款根據(jù)雙方協(xié)商的還款方式還款。二、融資租賃稅務(wù)知識財稅【2016】36號文2016年3月23日，財政部和國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2016】36號文），從2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改增值稅（營改增）試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由營業(yè)稅改為繳納增值稅。融資性售后回租視同金融服務(wù)中的貸款服務(wù)繳納6%的增值稅，而直租和經(jīng)營性租賃則根據(jù)標(biāo)的物的不同，有形動產(chǎn)按17%的稅率繳納增值稅，不動產(chǎn)則按11%的稅率繳納增值稅。1、36號文關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的核心思想36號文關(guān)于融資租賃部份的核心思想是將融資租賃業(yè)務(wù)的融資屬性和融物屬性區(qū)分，售后回租業(yè)務(wù)和直租業(yè)務(wù)分別納稅。融資性售后回租更多的體現(xiàn)了融資租賃業(yè)務(wù)的融資屬性，按金融服務(wù)貸款服務(wù)計稅，稅率為6%。直租是融資和融物的結(jié)合，稅率區(qū)分不動產(chǎn)和動產(chǎn)，不動產(chǎn)租賃為11%，動產(chǎn)租賃稅率為17%，稅率和物本身的稅率一致。融資性售后回租稅率雖然低，但是租息進項稅不得抵扣。36號文附件1試點實施辦法第二十七條第（六）款規(guī)定：購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣進項稅。而融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，因此租息不得抵扣，36號文頒布之前，承租人可以抵扣售后回租租息進項稅。2、融資租賃差額征稅政策繼續(xù)保留，且不再區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)2013年12月，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】106號文），規(guī)定了有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的差額征稅政策，即借款利息和發(fā)債利息可以抵扣融資租賃業(yè)務(wù)銷售額。本次36號文延續(xù)了106號文的精神，并且將有形動產(chǎn)融資租賃差額征稅政策擴展到所有融資租賃業(yè)務(wù)，不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)也可實行差額征稅政策。此前，許多地方稅務(wù)局并不認(rèn)可不動產(chǎn)融資租賃，也不認(rèn)可不動產(chǎn)融資租賃的差額征稅政策。36號文明確了融資租賃差額征稅政策也適用于不動產(chǎn)，解決了困擾行業(yè)的一大難題。3、關(guān)于過渡政策36號文附件2有關(guān)事項的規(guī)定銷售額第5條規(guī)定，試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，可續(xù)費按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，即按照106號文的規(guī)定繼續(xù)按17%繳納增值稅，承租人也可抵扣租息的進項稅額。而不動產(chǎn)售后回租則直接按適用6%的增值稅，并可進行差額征稅政策。此外，36號文進一步明確了享受差額征稅的前提條件是實收資本達(dá)到1.7億元人民幣，此前106號文為注冊資本。困擾融資租賃業(yè)界的售后回租“本金發(fā)票”問題也隨著將融資性售后回租業(yè)務(wù)重新界定為貸款而成為歷史。三、融資租賃會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃1、承租人的會計處理第十一條 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。承租人在租賃談判和簽訂合同過程中產(chǎn)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。第十二條 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。第十五條 未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。第十六條 承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。第十七條 或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。2、出租人的會計處理第十八條 在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。第十九條 未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。第二十條 出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。第二十一條 或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。四、融資租賃