企業(yè)內部控制評價指標體系的構建.DOC

企業(yè)研究論文-企業(yè)內部控制評價指標體系的構建內部控制評價能夠有效保證內部控制系統(tǒng)運行效果，使企業(yè)的所有者和管理者明確企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)所在，并加強對這些薄弱環(huán)節(jié)的控制，是內部控制系統(tǒng)中不可或缺的一環(huán)。但當前企業(yè)內部控制評價主要是為審計服務，不論是評價內容還是評價目標都存在很大的局限性。為了使內部控制評價能夠更好地服務于企業(yè)實現(xiàn)經營目標，必須改進內部控制評價體系。一、內部控制評價的標準內部控制評價的標準指內部控制制度整體運行應遵循和達到的目標，一般包括完整性、合理性及有效性三個方面。（一）完整性。內部控制的完整性包含兩層涵義，一方面是指企業(yè)應根據(jù)生產經營的需要，制定全面的內部控制制度；另一方面是指企業(yè)應對生產經營活動的全過程進行自始至終的控制。（二）合理性。內部控制的合理性同樣也包含兩層涵義，一是指內部控制設計和執(zhí)行的實用性，二是指內部控制設計和執(zhí)行時的經濟性。（三）有效性。內部控制的有效性一方面是指企業(yè)的內部控制政策和措施應符合國家法律法規(guī)的相關規(guī)定，不能有相抵觸的地方；另一方面是指內部控制制度設計完整、合理，在企業(yè)生產經營過程中能夠得到有效貫徹執(zhí)行，并實現(xiàn)內部控制的目標。內部控制評價這三個方面的標準是相互聯(lián)系的，內部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎，內部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的?？梢?，內部控制有效性是內部控制評價三個標準中的核心。二、內部控制評價思路對內部控制的評價可分為四個步驟進行：（1）對具體指標給予評價。按照各具體評價指標在企業(yè)中的執(zhí)行情況，分別給出具體的評價分值。（2）將具體指標的實際得分加總，取其平均值作為各項目得分。（3）確定指標權重。本文采用德而菲專家評判法確定指標的權重。該方法能夠讓專家充分自由地發(fā)表個人觀點，分析人員與專家相互溝通、交流意見。在進行專家調查的過程中，可以采用數(shù)理統(tǒng)計方法對專家的意見進行處理，將定性分析與定量分析有機結合。（4）考察每一部分在整個評價體系中的重要性，確定其權數(shù)，結合具體得分，得出內部控制有效性評價得分，參照得分與內部控制評價等級表得出評價結果。三、內部控制評價指標的選取我國上市公司一般都已建立較為完整、規(guī)范的內部控制制度，本文擬針對我國上市公司構建風險導向型內部控制評價模型，評價上市公司內部控制制度的有效性。我國內部控制急需在內部環(huán)境、風險控制、信息與溝通、監(jiān)控四方面進行改進，因此，內部控制評價指標體系中應包括以下四大類評價指標：（一）內部環(huán)境評價指標。內部控制環(huán)境評價是從企業(yè)內部控制建立條件評價企業(yè)內部控制。對企業(yè)內部環(huán)境的評價可以從公司治理結構、企業(yè)文化、激勵制度幾方面進行。（二）風險控制評價指標。風險控制評價應改變傳統(tǒng)評價模式，重點關注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務流程中存在的風險，并提出控制風險的建議和方法。由于企業(yè)在不同時期的戰(zhàn)略目標不同，分解出的關鍵控制點也會有所不同，本文未列出具體的風險控制評價指標。（三）信息與溝通指標。評價企業(yè)內部控制信息方面的指標主要有：信息取得充分程度、信息傳導順暢程度、信息處理及時準確程度。評價企業(yè)內部控制溝通方面的指標包括：員工的意見是否得到充分反映、管理者對員工意見的獲取和采納程度。（四）監(jiān)控指標。在監(jiān)控控制方面，主要從預算控制和內部審計兩方面來評價。預算控制方面的評價指標有：是否設立預算委員會、預算是否由股東會或代表股東權益的相應機構批準、總經理對預算修改的權利、預算執(zhí)行情況、預算考核制度。內部審計方面的評價指標主要有：內部審計機構是否對董事會負責、高管層對內部審計的重視程度、內部審計人員素質。四、內部控制評價指標體系構建本文采取具體指標分檔打分與各部分、項目權重分配相結合的方法構建企業(yè)內部控制評價指標體系。（一）確定單項指標得分。本文所述指標有定量指標和定性指標兩種。定性指標在評判時分為是非型和漸進型兩種。是非型指指標評價結果只有“是”或“否”兩種情況，而漸進型指標評價結果分為幾個層次，如獨立董事作用的大小屬于漸進型指標。按照指標執(zhí)行情況，漸進型指標得分分為四檔，第一檔是執(zhí)行情況較好，指標得分是在80分100分之間；第二檔是執(zhí)行情況一般，指標得分在60分80分之間；第三檔是執(zhí)行情況較差，指標得分低于60分；第四檔是未建立內部控制體系，得分為0。對于是非型指標，若回答“是”則屬于第一檔或第二檔，并根據(jù)具體情況確定最終得分；若回答“否”，則屬于第三或第四檔，具體分值也依情況而定。（二）確定項目得分。將各單項指標Xij的最后得分匯總后歸類于各項目下，各類指標的平均值就是其項目值。（三）確定綜合得分。首先，請m位專家對n個指標進行定性排序，得到指標Xikj，Xikj表示第k位專家把i指標排在第j名次上。然后，計算指標Xi的排序名次總和，即bi=Xikj（i=1，2，n），式中bi為指標X的名次總和。顯然b越小，指標Xi越重要。第三，計算專家協(xié)調系數(shù)。n個指標排序名次的算術平均值為：M=（1/n）bi。指標Xi名次總和與全部指標名次的算術平均值之差為：Ci=biM（i=1，2，n）。如果專家對指標排名不存在相同名次，協(xié)調系數(shù)d=12/m2（n3n）Ci2；如果專家對指標排名存在相同名次，協(xié)調系數(shù)d=12/（m2（n2n）mTk）Ci2。式中，Tk=（t3t2）；H為專家k排序中相同排序的組數(shù)；t1為L組中相同名次的個數(shù)。第四，協(xié)調程度檢驗。協(xié)調程度檢驗方法有兩種，一種是事先給出協(xié)調系數(shù)的精度，將計算得到的協(xié)調系數(shù)d與進行比較，當d時，則通過檢驗；另一種應用數(shù)理統(tǒng)計方法進行協(xié)調程度的統(tǒng)計顯著性檢驗。第五，按對B1由小到大進行排序。當minBk=B1時，則指標X1排在第一名次上，記為X1（1）；當maxBkB，時，則指標X，排在第m名次上，記為X1（m）；其余指標按B1的小、大排在第2到第m1名次上，從而可以得到序列Xi（I）。X1（I）表示指標x排在第I名次上。在定性排序序列X1（I）的基礎上，應用隸屬度計算公式W1（I）=ln（qI）/ln（q1）（i=1，2，m）進行定量化處理。式中，I為指標x1排序變量，I1，2，j，j+1，Wi（I）為X1（I）的定量轉化對應值，j為最大順序號（即j=m），j+l為想象中的最后一個順序號，q為轉換殘數(shù)量。假設指標集X=X1，X2，X，若己知專家組對指標X排序的順序號為，則W3（2）=In（72）/1n（71）=0.898。式中，W3（2）即為指標X：的絕對權重，歸一化后得W3=Wi（I）/Wi（I）（i1，2，m）。式中，W為指標X1的歸一化系數(shù)。各部分得分X=X1Rij。內部控制四部分權重分配與各項目權重分配相類似，采用德而菲法，得到內部控制評價綜合得分A*Ra+B*Rb+C*Rc+D*Rd。（四）確