企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建.DOC

企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠有效保證內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行效果，使企業(yè)的所有者和管理者明確企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)所在，并加強(qiáng)對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)的控制，是內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的一環(huán)。但當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是為審計(jì)服務(wù)，不論是評(píng)價(jià)內(nèi)容還是評(píng)價(jià)目標(biāo)都存在很大的局限性。為了使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠更好地服務(wù)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須改進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)指內(nèi)部控制制度整體運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)，一般包括完整性、合理性及有效性三個(gè)方面。（一）完整性。內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義，一方面是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，制定全面的內(nèi)部控制制度；另一方面是指企業(yè)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行自始至終的控制。（二）合理性。內(nèi)部控制的合理性同樣也包含兩層涵義，一是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的實(shí)用性，二是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。（三）有效性。內(nèi)部控制的有效性一方面是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施應(yīng)符合國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，不能有相抵觸的地方；另一方面是指內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完整、合理，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中能夠得到有效貫徹執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)這三個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)是相互聯(lián)系的，內(nèi)部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的?？梢姡瑑?nèi)部控制有效性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的核心。二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)思路對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可分為四個(gè)步驟進(jìn)行：（1）對(duì)具體指標(biāo)給予評(píng)價(jià)。按照各具體評(píng)價(jià)指標(biāo)在企業(yè)中的執(zhí)行情況，分別給出具體的評(píng)價(jià)分值。（2）將具體指標(biāo)的實(shí)際得分加總，取其平均值作為各項(xiàng)目得分。（3）確定指標(biāo)權(quán)重。本文采用德而菲專家評(píng)判法確定指標(biāo)的權(quán)重。該方法能夠讓專家充分自由地發(fā)表個(gè)人觀點(diǎn)，分析人員與專家相互溝通、交流意見。在進(jìn)行專家調(diào)查的過程中，可以采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)專家的意見進(jìn)行處理，將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合。（4）考察每一部分在整個(gè)評(píng)價(jià)體系中的重要性，確定其權(quán)數(shù)，結(jié)合具體得分，得出內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)得分，參照得分與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等級(jí)表得出評(píng)價(jià)結(jié)果。三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取我國(guó)上市公司一般都已建立較為完整、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，本文擬針對(duì)我國(guó)上市公司構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，評(píng)價(jià)上市公司內(nèi)部控制制度的有效性。我國(guó)內(nèi)部控制急需在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息與溝通、監(jiān)控四方面進(jìn)行改進(jìn)，因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中應(yīng)包括以下四大類評(píng)價(jià)指標(biāo)：（一）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)是從企業(yè)內(nèi)部控制建立條件評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的評(píng)價(jià)可以從公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、激勵(lì)制度幾方面進(jìn)行。（二）風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)應(yīng)改變傳統(tǒng)評(píng)價(jià)模式，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法。由于企業(yè)在不同時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，分解出的關(guān)鍵控制點(diǎn)也會(huì)有所不同，本文未列出具體的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。（三）信息與溝通指標(biāo)。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制信息方面的指標(biāo)主要有：信息取得充分程度、信息傳導(dǎo)順暢程度、信息處理及時(shí)準(zhǔn)確程度。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制溝通方面的指標(biāo)包括：?jiǎn)T工的意見是否得到充分反映、管理者對(duì)員工意見的獲取和采納程度。（四）監(jiān)控指標(biāo)。在監(jiān)控控制方面，主要從預(yù)算控制和內(nèi)部審計(jì)兩方面來(lái)評(píng)價(jià)。預(yù)算控制方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)有：是否設(shè)立預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算是否由股東會(huì)或代表股東權(quán)益的相應(yīng)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、總經(jīng)理對(duì)預(yù)算修改的權(quán)利、預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算考核制度。內(nèi)部審計(jì)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)、高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建本文采取具體指標(biāo)分檔打分與各部分、項(xiàng)目權(quán)重分配相結(jié)合的方法構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。（一）確定單項(xiàng)指標(biāo)得分。本文所述指標(biāo)有定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩種。定性指標(biāo)在評(píng)判時(shí)分為是非型和漸進(jìn)型兩種。是非型指指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果只有“是”或“否”兩種情況，而漸進(jìn)型指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果分為幾個(gè)層次，如獨(dú)立董事作用的大小屬于漸進(jìn)型指標(biāo)。按照指標(biāo)執(zhí)行情況，漸進(jìn)型指標(biāo)得分分為四檔，第一檔是執(zhí)行情況較好，指標(biāo)得分是在80分100分之間；第二檔是執(zhí)行情況一般，指標(biāo)得分在60分80分之間；第三檔是執(zhí)行情況較差，指標(biāo)得分低于60分；第四檔是未建立內(nèi)部控制體系，得分為0。對(duì)于是非型指標(biāo)，若回答“是”則屬于第一檔或第二檔，并根據(jù)具體情況確定最終得分；若回答“否”，則屬于第三或第四檔，具體分值也依情況而定。（二）確定項(xiàng)目得分。將各單項(xiàng)指標(biāo)Xij的最后得分匯總后歸類于各項(xiàng)目下，各類指標(biāo)的平均值就是其項(xiàng)目值。（三）確定綜合得分。首先，請(qǐng)m位專家對(duì)n個(gè)指標(biāo)進(jìn)行定性排序，得到指標(biāo)Xikj，Xikj表示第k位專家把i指標(biāo)排在第j名次上。然后，計(jì)算指標(biāo)Xi的排序名次總和，即bi=Xikj（i=1，2，n），式中bi為指標(biāo)X的名次總和。顯然b越小，指標(biāo)Xi越重要。第三，計(jì)算專家協(xié)調(diào)系數(shù)。n個(gè)指標(biāo)排序名次的算術(shù)平均值為：M=（1/n）bi。指標(biāo)Xi名次總和與全部指標(biāo)名次的算術(shù)平均值之差為：Ci=biM（i=1，2，n）。如果專家對(duì)指標(biāo)排名不存在相同名次，協(xié)調(diào)系數(shù)d=12/m2（n3n）Ci2；如果專家對(duì)指標(biāo)排名存在相同名次，協(xié)調(diào)系數(shù)d=12/（m2（n2n）mTk）Ci2。式中，Tk=（t3t2）；H為專家k排序中相同排序的組數(shù)；t1為L(zhǎng)組中相同名次的個(gè)數(shù)。第四，協(xié)調(diào)程度檢驗(yàn)。協(xié)調(diào)程度檢驗(yàn)方法有兩種，一種是事先給出協(xié)調(diào)系數(shù)的精度，將計(jì)算得到的協(xié)調(diào)系數(shù)d與進(jìn)行比較，當(dāng)d時(shí)，則通過檢驗(yàn)；另一種應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行協(xié)調(diào)程度的統(tǒng)計(jì)顯著性檢驗(yàn)。第五，按對(duì)B1由小到大進(jìn)行排序。當(dāng)minBk=B1時(shí)，則指標(biāo)X1排在第一名次上，記為X1（1）；當(dāng)maxBkB，時(shí)，則指標(biāo)X，排在第m名次上，記為X1（m）；其余指標(biāo)按B1的小、大排在第2到第m1名次上，從而可以得到序列Xi（I）。X1（I）表示指標(biāo)x排在第I名次上。在定性排序序列X1（I）的基礎(chǔ)上，應(yīng)用隸屬度計(jì)算公式W1（I）=ln（qI）/ln（q1）（i=1，2，m）進(jìn)行定量化處理。式中，I為指標(biāo)x1排序變量，I1，2，j，j+1，Wi（I）為X1（I）的定量轉(zhuǎn)化對(duì)應(yīng)值，j為最大順序號(hào)（即j=m），j+l為想象中的最后一個(gè)順序號(hào)，q為轉(zhuǎn)換殘數(shù)量。假設(shè)指標(biāo)集X=X1，X2，X，若己知專家組對(duì)指標(biāo)X排序的順序號(hào)為，則W3（2）=In（72）/1n（71）=0.898。式中，W3（2）即為指標(biāo)X：的絕對(duì)權(quán)重，歸一化后得W3=Wi（I）/Wi（I）（i1，2，m）。式中，W為指標(biāo)X1的歸一化系數(shù)。各部分得分X=X1Rij。內(nèi)部控制四部分權(quán)重分配與各項(xiàng)目權(quán)重分配相類似，采用德而菲法，得到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)綜合得分A*Ra+B*Rb+C*Rc+D*Rd。（四）確