【doc】日本的政府審計.doc

日本的政府審計異域采擷一,日本國際協(xié)力機構(gòu)(JICA)和最高審計機關(guān)亞洲組織(ASOSAI)簡介日本國際協(xié)力機構(gòu)(JapanInternationalCooperationAgency.簡稱JICA)成立于1974年8月1日,直屬日本外務(wù)省.它以培養(yǎng)人才為主要手段.致力于無償協(xié)助發(fā)展中國家提高社會,經(jīng)濟水平.JICA在包括中國在內(nèi)的101個國家設(shè)立了分支機構(gòu)(事務(wù)所).目前,在中國實施的合作領(lǐng)域包括環(huán)境保護,醫(yī)療衛(wèi)生,行政管理等.我國與JICA進行工作聯(lián)系,協(xié)調(diào)的組織機構(gòu)是國家科技部下屬的中國科學(xué)技術(shù)交流中心最高審計機關(guān)亞洲組織(TheAsianOrganisationofSupremeAuditInstitutions.簡稱ASOSAI)成立于1979年.亞洲和大洋洲地區(qū)的43個國家最高審計機關(guān)為其會員單位.ASOSAI是國際最高審計機關(guān)組織(InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions.簡稱INTOSAI)的七個地區(qū)組織之一.工作目標包括:l,通過成員國最高審計機關(guān)之間的經(jīng)驗和思想交流促進各國在政府審計領(lǐng)域的相互理解與合作;2,為提高政府審計工作質(zhì)量,為政府審計人員提供培訓(xùn)和繼續(xù)教育的機會:3,作為本地區(qū)與世界其他地區(qū)最高審計機關(guān)在政府審計領(lǐng)域內(nèi)進行聯(lián)系和信息交流的樞紐;4,促進本組織內(nèi)各成員國的審計人員之間以及本組織與其他地區(qū)組織間的密切合作和良好關(guān)系.ASOSAI的機構(gòu)包括大會,理事會,秘書處和審計委員會等中國于1984年加入該組織.目前是該組織政策執(zhí)行機構(gòu)一理事會的成員.1991年和2006年9月,ASOSAI第五,第十屆大會分別在中國北京,上海召開.二,日本的政府審計情況(一)地位及體制日本的最高審計機關(guān)為會計檢察院(BoardofAuditofJapan,簡稱BOM),成立于1880年.1889年的日本明治憲法規(guī)定,會計檢查院雖然獨立于內(nèi)閣,但隸屬于天皇.1947年二戰(zhàn)后的日本新憲法實施,會計檢查院法也于同期頒布.規(guī)定會計檢查院獨立于內(nèi)閣,國會和天皇.日本會計檢察院法第九條規(guī)定:檢察官不得兼任其他職務(wù),或者成為國會議員,地方公共團體的官員,議會議員.由此可見.日本是世界上極少數(shù)幾個獨立型的政府審計體制國家.日本地方也設(shè)立合議制的檢查委員會.會計檢察院與地方審計機構(gòu)無隸屬關(guān)系.(二)機構(gòu),人員會計檢察院由檢察官委員會和事務(wù)總局組成.1.檢察官委員會檢察官委員會由三位檢察官(經(jīng)互相選舉后,其中一位任檢察院院長)組成.每屆任期7年,是會計檢查院的決策機構(gòu).決策采取合議制.檢察官委員會指導(dǎo),監(jiān)督事務(wù)總局的會計檢查(審計)業(yè)務(wù),決定事務(wù)總局官員的聘任.2.事務(wù)總局ll8事務(wù)總局在檢察官委員會指導(dǎo),監(jiān)督下.負責執(zhí)行審計檢查業(yè)務(wù),設(shè)事務(wù)總長,次長各一名.由檢察官委員會決定,院長任免.事務(wù)總局由秘書處和五個業(yè)務(wù)局組成秘書處主要行使總務(wù),人事,會計等事務(wù).類似于審計署辦公廳.五個業(yè)務(wù)局按行業(yè)或?qū)徲媽ο蠓诸愒O(shè)置.下轄共約50個課,負責檢查各省,廳(即中國的部委局)及其他國家出資法人的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動日本會計檢察院共有人員近1300人.其中非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的審計師和助理審計師(一線的審計業(yè)務(wù)人員)約880人.除財經(jīng),法律專業(yè)以外.180名左右的審計師在大學(xué)專攻電氣,電子,機械,土木,建筑等工程專業(yè).(三)政府審計開展情況日本憲法第九十條規(guī)定:會計檢察院每年對國家財政收支的決算進行檢查.審計報告由內(nèi)閣于第二年提交國會.會計檢察院的組織和權(quán)限由法律規(guī)定會計檢察院法第一條規(guī)定:會計檢察院獨立于內(nèi)閣.第二十條規(guī)定:會計檢察院根據(jù)憲法和法律的規(guī)定.對國家財政收支的決算進行審計會計檢察院對公共財政進行審計和查閱以確保國家財政充足和矯正其中的錯誤會計檢察院應(yīng)從正確性,合規(guī)性,經(jīng)濟性,效果性和有效性等方面的觀點出發(fā)實施審計根據(jù)以上憲法和法律規(guī)定.會計檢察院的審計對象是政府部門,國家財政出資的實體(國有機構(gòu)),公共企業(yè)和享受國家貸款等形式財政資助的各類組織日本政府審計目標包括:準確性(Accuracy),規(guī)律性(Regularity),效果性(Effectiveness),經(jīng)濟性(Economy),效率性(Efficiency).其中準確性,規(guī)律性類似于我國的真實性,合法性.效果性,經(jīng)濟性,效率性也就是我們常說的3E審計.日本政府審計程序分為四個步驟審計計劃:會計檢查院編制年度審計計劃.各業(yè)務(wù)局據(jù)此制訂各自的年度計劃各部門通過分析被審計單位預(yù)算規(guī)模和內(nèi)容,內(nèi)部審計,內(nèi)控制度,以前審計結(jié)果和國家和國會關(guān)注重點來確定重點審計事項.明確具體的審計觀點,方法,人員配置及其他有關(guān)事項.審計實施:日本會計檢查院實施的審計分為兩類:一是室內(nèi)書面審計(類似中國的報送審計).被審計單位根據(jù)審計要求.提交包括所有會計交易的情況陳述(連同收據(jù),發(fā)票,合同,文件,賬目等資料),審計人員在檢察院開展審計二是現(xiàn)場審計會計檢察院派出審計人員到被審計單位的總部或分支機構(gòu)開展審計.2006年.會計檢察院投入39300人天實施現(xiàn)場審計.被審計單位2785個.僅占全年所有被審計單位33089個的8.4%.由此可見,日本政府審計與中國不同,主要采取審計文摘?2009年4月1日?第4期異域采擷一報送審計形式.政年度結(jié)束后,把當年所有實施項目的審計結(jié)論制作成一分析和研究審計結(jié)果:為確保審計質(zhì)量.保證審計結(jié)份年度審計報告,連同財政收支決算經(jīng)由內(nèi)閣提交國會.果(發(fā)現(xiàn)的問題)沒有錯誤.會計檢察院采取以下措施:近年來,會計檢察院提前了審計報告提交時間,以便于國對于審計發(fā)現(xiàn)的會計過錯.會計檢察院向被審計單位會及早考慮下一年財政預(yù)算.年度審計報告應(yīng)包含以下內(nèi)有關(guān)負責人發(fā)送詢問函,內(nèi)容包括會計過錯的描述,審計容:國家財政收支決算的認定;國家財政收支決算與日本發(fā)現(xiàn)問題,被審計單位申辯及其他事項等.被審計單位需銀行(央行)的有關(guān)陳述是否相符;是否存在違反國家法要對問題進行確認和澄清.律,政府條例,財政預(yù)算等行為;動用預(yù)留資金(預(yù)備費)有對于復(fù)雜程度較高,審計人員難以做出公平結(jié)論的政無征求國會意見,審計建議應(yīng)采取的整改措施,被審計單府行為.會計檢察院邀請獨立的職業(yè)組織和專家進行審查位整改情況等等.和分析除列入計劃的常規(guī)審計外,會計檢察院還可以根據(jù)國每個業(yè)務(wù)局設(shè)立審計報告委員會.局長任主任,各會要求,對涉及公眾利益事項開展特別審計,可以隨時處負責人為成員事務(wù)總局設(shè)立審計報告協(xié)調(diào)委員會提交特別審計報告.2005年財政年度,會計檢察院年度(類似于審理委員會),事務(wù)次長任主任,秘書處各處負責審計報告共披露473件違規(guī)案例,違規(guī)金額約453億日人為成員審計結(jié)果提交需經(jīng)過以下程序:元,約合人民幣3O億元.淘rn會計檢察院還對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行跟蹤,了解,掌被審計單位各審計業(yè)務(wù)處一>審計報告委員會握有關(guān)負責官員如何被處罰,是否采取措施對給國家或組書面反饋織造成的損害進行補救,是否采取措施防止今后的過錯等一>審計報告協(xié)調(diào)委員會>事務(wù)總長一>檢察官委員會情況.審計報告:根據(jù)日本憲法規(guī)定,會計檢察院每年在財I作者:張有權(quán).單位:安徽省審計廳固定資產(chǎn)投瓷審計處)(摘自安徽審計(合肥),2009.1.40-43)桊米米.米米.對英國審計質(zhì)量根架的評述一個完善的資本市場.信息披露制度是其最基本的運行機制.而信息披露制度當中重要的一環(huán).就是信息的鑒別.注冊會計師對上市公司披露的信息進行獨立審計.有助于提高信息的可信度注冊會計師審計質(zhì)量受到多重因素的影響.既有外部因素,也有內(nèi)部因素審計產(chǎn)品的特殊性導(dǎo)致信息使用者很難對審計質(zhì)量進行鑒別.目前學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對審計質(zhì)量評估也無一致標準英圍財務(wù)報告委員會(theFinancialReportingCouncil.簡稱FRC)于2006年l1月發(fā)布了提升審計質(zhì)量的草案.會計師事務(wù)所,職業(yè)團體,投資者,公司和其他相關(guān)人士等39個組織參與了這次討論2008年2月28日.FRC發(fā)布正式的審計質(zhì)量框架.審計質(zhì)量框架基本上包括了影響審計質(zhì)量的所有要素.以及對這些要素產(chǎn)生負面影響的情況究竟如何評估審計質(zhì)量?FRC提出最合適的方法是首先界定決定高質(zhì)量審計的關(guān)鍵要素.然后評估會計師事務(wù)所和項目組執(zhí)行這些要素的有效性.通過對這些要素的評估來對事務(wù)所的審計質(zhì)量進行整體判斷具體涉及:識別決定高質(zhì)量審計的關(guān)鍵要素:識別對這些要素產(chǎn)生負面影響的情況:評估事務(wù)所如何采取措施加強這些要素的有效性.FRC經(jīng)過多次討論最終認為五個方面的要素對審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響,具體包括:事務(wù)所文化;合伙人和員工的專業(yè)技術(shù)和個人素質(zhì):審計過程的有效性:審計報告的可靠性和有效性:影響審計質(zhì)量的不可控因素.FRC將影響審計質(zhì)量的因素區(qū)分為可控因素和不可控因素.并涉及了影響審計質(zhì)量的多個主體.由此探討英國審計質(zhì)量框架.有利于促進被審計單位,會計師事務(wù)所,監(jiān)管者,投資者等利益相關(guān)者對審計質(zhì)量進行更好地溝通和交流(一)審計質(zhì)量框架涉及了影響審計質(zhì)量的三方主體審計質(zhì)量框架涉及會計師事務(wù)所,被審計單位及監(jiān)管方三方主體被審計單位是財務(wù)報表的編制者.是決定信息質(zhì)量的第一關(guān)口:會計師事務(wù)所的責任是搜集審計證據(jù)并對財務(wù)報表發(fā)表審計意見.是保證信息質(zhì)量的第二關(guān)VI:監(jiān)管方的職責是制定會計,審計準則并對會計和審計質(zhì)量進行監(jiān)管.是保證信息質(zhì)量的第三關(guān)口只有這三個關(guān)口的質(zhì)量都有保證.才能促進高質(zhì)量審計的形成.(二)審計質(zhì)量框架區(qū)分了影響審計質(zhì)量的可控因素和不可控