固定資產(chǎn)折舊探討論文

精品文檔目 錄論文提綱1內(nèi)容摘要、關(guān)鍵字（英文）3一、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊5（一） 固定資產(chǎn)5（二） 固定資產(chǎn)折舊的定義5（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素6二、不同固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的影響7（一）固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較7（二）不同折舊方法對企業(yè)利潤的影響差異12.（三）不同折舊方法對企業(yè)稅收的影響13三、不同企業(yè)及固定資產(chǎn)對折舊方法的選擇19（一）盈利企業(yè)對折舊方法的選擇19（二）虧損企業(yè)對折舊方法的選擇19（三）固定資產(chǎn)較少且價值不高使用比較均衡的小規(guī)模企業(yè)20（四）固定資產(chǎn)價值較高的大型精密機床及運輸設(shè)備的企業(yè)20（五） 財務(wù)狀況不是很好的企業(yè)20四、我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端及解決建議20（一） 我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端20（二） 改進固定資產(chǎn)折舊的建議22參考文獻25論文提綱序論：隨著進入21世紀以來，中國的經(jīng)濟實力與日俱增，固定資產(chǎn)折舊在某種程度上恰恰決定了企業(yè)的發(fā)展，因此研究固定資產(chǎn)折舊方法選擇的因素，幾種折舊方法的比較和分析及不同折舊方法對企業(yè)財務(wù)的影響已成為企業(yè)發(fā)展的重中之重。 一、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊（一） 固定資產(chǎn)（二） 固定資產(chǎn)折舊的定義（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素二、不同固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的影響（一）固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較（二）不同折舊方法對企業(yè)利潤的影響差異（三）不同折舊方法對企業(yè)稅收的影響三、不同企業(yè)及固定資產(chǎn)對折舊方法的選擇（一）盈利企業(yè)對折舊方法的選擇（二）虧損企業(yè)對折舊方法的選擇（三）固定資產(chǎn)較少且價值不高使用情況比較均衡的小規(guī)模企業(yè)（四）固定資產(chǎn)價值較高的大型精密機床及運輸設(shè)備的企業(yè)（五） 財務(wù)狀況不是很好的企業(yè)四、我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端及解決建議（一） 我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端（二） 改進固定資產(chǎn)折舊的建議結(jié)論：固定資產(chǎn)的折舊方法可以從不同的角度分析，但不管是什么樣的方法，只要能夠確保固定資產(chǎn)使用情況能夠被科學、清晰地反映出來，同時企業(yè)也能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行科學的管理，準確的計提折舊額，則該種方法就是合理、科學的。固定資產(chǎn)折舊方法的探討摘要：固定資產(chǎn)可長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持其原有的實物形態(tài)，但其價值是隨固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營成本，這部分隨固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移掉的價值即為固定資產(chǎn)的折舊。為保證企業(yè)簡單再生產(chǎn)，同時實現(xiàn)期間收入費用的正確匹配，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計提折舊。而不同的固定資產(chǎn)折舊方法會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，所以不同的企業(yè)必須根據(jù)自己的情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法。本文闡述了固定資產(chǎn)折舊方法的影響因素，論述了不同的固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的不同影響，并進一步探究了不同類型的企業(yè)應(yīng)該如何選擇適合于自己的固定資產(chǎn)折舊方法。最后針對我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端提出了自已的建議?！娟P(guān)鍵詞】：固定資產(chǎn)折舊 折舊方法 企業(yè)會計 探討Abstract：Fixed assets to be able to participate in the long-term production and management and keep its original physical form, but its value is with the use of fixed assets and gradually shifted to the cost of the product, form the management cost of the enterprise, this part of the wear and tear of fixed assets and gradually shifted off value for the depreciation of fixed assets. In order to ensure their simple reproduction, while the cost of achieving the right income during matching, enterprises must be in the fixed assets inside effective operating period of depreciation. This paper discusses the issue of fixed assets depreciation. On the depreciation of fixed assets, the relevant provisions in the actual work of fixed assets depreciation accounting aspects were analyzed and discussed. And on the depreciation of fixed assets is discussed and some personal opinions.【Keywords 】：the depreciation of fixed assets depreciation method of business accounting固定資產(chǎn)折舊方法的探討現(xiàn)代財務(wù)會計的目標是“決策有用”，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的會計信息其決策有用性正日益受到人們質(zhì)疑；同時，企業(yè)面臨經(jīng)濟環(huán)境充滿不確定性，企業(yè)規(guī)避風險的內(nèi)在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與廣泛運用。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)折舊會計必須擁有優(yōu)秀的會計師、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、依托成熟的資本市場。財政部頒布實施的企業(yè)會計制度要求計提資產(chǎn)減值準備，大部分的減值準備是其對應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項，只有固定資產(chǎn)減值準備是與累計折舊共同做為固定資產(chǎn)的減項。固定資產(chǎn)折舊會計的運用，對我國傳統(tǒng)會計觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會計問題。一、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，保持其原有的實物形態(tài)，其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。（二） 固定資產(chǎn)折舊的定義固定資產(chǎn)折舊指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計算的虛擬折舊。（三） 固定資產(chǎn)折舊的主要影響因素固定資產(chǎn)折舊主要受以下四個方面因素的影響：1、計提折舊基數(shù)，計提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或帳面價值現(xiàn)行會計制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價作為計提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為計提依據(jù)。2、折舊年限，折舊年限的長短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素；企業(yè)在固定資產(chǎn)的預計使用壽命時,應(yīng)考慮以下因素： 該固定資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。該固定資產(chǎn)的有形損耗,如因設(shè)備使用中發(fā)生磨損,房屋建筑物受到自然侵蝕等。該固定資產(chǎn)的無形損耗,如因新技術(shù)的進步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等。有關(guān)固定資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。3、折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不提隨意變更。（4）凈殘值，是指預計固定資產(chǎn)清理報廢時可以收回的凈殘值扣除預計清理費用得出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計固定資產(chǎn)的凈殘值。二、不同固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的影響（一） 固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較1、直線法直線法（Straight-Line)即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。計算公式如下：年折舊率（1預計凈利殘值率）/預計使用年限100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計算折舊率，計算公式如下：某類固定資產(chǎn)年折舊額（某類固定資產(chǎn)原值預計殘值清理費用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限某類固定資產(chǎn)月折舊額某類固定資產(chǎn)年折舊額/12某類固定資產(chǎn)年折舊率該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價100采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，計算方法簡單，但準確性不如個別折舊率。采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。因此，只有當固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應(yīng)分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的：利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個使用年限內(nèi)是固定不變的；各種必要的估計（包括預期使用年限）都是可予以相當確定的預計的。由于以上各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當?shù)窒?，通常都認為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費用的增加，恰好為收入的增加及保險費和財產(chǎn)稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性。但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。2、工作量法工作量法是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價值，對服務(wù)價值降低的計量則是次要的。計算公式為：每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價（1殘值率）預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量第一工作量折舊額盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴重缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用，整個服務(wù)價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。3、年數(shù)總和法年數(shù)總和法是按固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數(shù)字總和。計算公式如下：年折舊率=（預計使用年限已使用年限）預計使用年限（預計使用年限+1）2或者：年折舊率尚可使用年限預計使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價預計凈殘值）月折舊率已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該項資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率的折舊額。4、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法(DDB, double declining balance method)：是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。 就與加速折舊法類同,可讓你在第一年折減較大金額。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。由于采用雙倍余額遞減法在確定折舊率時不考慮固定資產(chǎn)凈殘值因素，因此，在采用這種方法時，應(yīng)該注意以下兩點：（1）由于每年的折舊額是遞減的，因而可能出現(xiàn)某年按雙倍余額遞減法所提折舊額小于按直線法計提的折舊額，當這一情況在某一折舊年度出現(xiàn)時，應(yīng)改換為按直線法計提折舊。（2）各年計提折舊后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能小于預計凈殘值。避免這一現(xiàn)象的方法是在可能出現(xiàn)此現(xiàn)象的那一年轉(zhuǎn)換為直線法，即，將當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預計凈殘值，其差額在剩余的使用年限中平均攤銷。但在實際工作中，企業(yè)一般采用簡化的辦法，在固定資產(chǎn)預計使用年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。然后看個例題：某一項固定資產(chǎn)原價為10000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元，用雙倍余額遞減法計算每年的折舊額。1年折舊額=（2/預計使用年限）*100%=40%。2年初折余價值=固定資產(chǎn)*（1-年折舊率）已使用年限-1。3年折舊額=固定資產(chǎn)*（1-年折舊率）已使用年限-1*年折舊率。如：第一年折舊額=10000*（1-40%）1-1*40%=4000元。第二年折舊額=10000*（1-40%）2-1*40%=2400元。第三年折舊額=10000*（1-40%）3-1*40%=1440元。第四年年初的折余價值=10000*（1-40%）4-1=2160元。由于實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。第四、五年的折舊額=（2160-200）/2=980元。 注意看下上面的例題。如果第四年開始還繼續(xù)使用雙倍余額遞減法，那你算下，它是永遠提不完折舊的。 用雙倍余額遞減法：第四年 2160*0.4=864第五年的1296*0.4=518.4 這樣的話就永遠提不完了。 所以往往在后兩年用直線法把折舊費提完。由于雙倍余額遞減法下計算出來的折舊額每期都是不同的，所以當會計年度與折舊年度不一致時，就不能直接將雙倍余額遞減法計算出來的每期折舊額直接作為資產(chǎn)使用中的會計年度的年折舊額了。（二）不同折舊方法對企業(yè)利潤的影響差異從靜態(tài)角度看，企業(yè)無論采用何種折舊方法，固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗都是要補償?shù)?，對企業(yè)利潤總額并無影響；但從動態(tài)角度看，不同折舊方法對固定資產(chǎn)損耗的補償是有早晚之分，在計提折舊期間，由于各種方法下不同年份的折舊額有差別，對企業(yè)各年份的利潤會造成影響。具體來講，隨著固定資產(chǎn)使用年限不斷增長，其帶來的效益會越來越少，所需要的維修費用會越來越多，需要補償?shù)膿p耗逐漸減少。年限平均法每年的折舊額相同，這會虛增企業(yè)前期的利潤，虛減企業(yè)的后期利潤。工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的工作量的多少計提折舊，相對比較客觀。如果采用加速折舊法，在前期會多計提折舊，在后期少計提折舊，使固定資產(chǎn)的成本在使用期限中加速得到補償，使得企業(yè)固定資產(chǎn)使用的前期利潤相對較少，企業(yè)固定資產(chǎn)使用后期的利潤相對較多。（三）不同折舊方法對企業(yè)稅收的影響客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理抵稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：500000（1-4）860000（元）假定該企業(yè)資金成本為10，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：60000255.33580025（元）5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000（1-4）680000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000254.35587100（元）4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金87100800007100（元）。當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)抵稅？8年和6年折舊年限的抵稅情況：（1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年抵稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，抵稅總和81000元。（2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年抵稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，抵稅總和60000元?？梢姡髽I(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。按8年計提折舊，抵稅額折現(xiàn)如下：9000（3.791-1.736）十18000（5.335-3.791）46287（元）按6年計提折舊，抵稅額折現(xiàn)如下：12000（3.79l-1.736）十240000.56432031（元）折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例3.某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預計殘值為10000元，使用年限為5年。如表11所示，該企業(yè)適用25的所得稅率，資金成本率為10。表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件）第一年 100000 1000第二年90000 900第三年 1200001200第四年 80000 800第五年 76000 760合計 466000 4660（1）直線法：年折舊額（固定資產(chǎn)原值估計殘值）估計使用年限534000（元）估計使用年限5年。第一年利潤額為：1000003400066000（元）第二年利潤額為：900003400056000（元）應(yīng)納所得稅為：560002514000（元）第三年利潤額為；1200003400086000（元）應(yīng)納所得稅為：860002521500（元）第四年利潤額為：800003400046000（元）應(yīng)納所得稅為：460002511500（元）第五年利潤額為：760003400042000（元）應(yīng)納所得稅為：4200025%=10500（元）5年累計應(yīng)納所得稅為：217801400021500115001050079280應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：217800.909+140000.826+215000.751+115000.683+105000.62161883.52（元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（2）產(chǎn)量法每年折舊額每年實際產(chǎn)量合計產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值預計殘值）第一年折舊額為：1000466036480（元）利潤額為：1000003648063520（元）應(yīng)納所得稅為：635202515880（元）第二年折舊額為：900466032832（元）利潤額為：900003283257168（元）應(yīng)納所得稅為：571682514292（元）第三年折舊額為：1200466043776（元）利潤額為：1200004377676224（元）應(yīng)納所得稅為：762242519056（元）第四年折舊額為：800466029184（元）利潤額為：800002918450816（元）應(yīng)納所得稅為：501862512546.5（元）第五年折舊額為：760466027725（元）應(yīng)納所得稅為：482752512068.75（元）五年累計應(yīng)納所得稅額為：15880142921905612546.512068.7573843.25（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：158800.909+142920.826+190560.751+12546.50.683+12068.750.62156615.12（元）（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率21估計使用年限100年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率21510040如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果下表所示：表12不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法第一年 21780 20961.6 9240 14300.22第二年 18480 18865.44 15444 14740.11第三年 28380 25153.92 31046.4 28380第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22第五年 13860 15930.75 20314.8 21340.11總計 97680 97680.95 97680 97680.65現(xiàn)值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少。 從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達到合法抵稅的功效。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各年度，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。三、不同企業(yè)及固定資產(chǎn)對折舊方法的選擇（一） 盈利企業(yè)對折舊方法的選擇在盈利企業(yè)（即收入總額扣除為取得收入而發(fā)生的成本、費用和損失后仍由盈余的企業(yè)）選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計入成本的折舊費用前移，應(yīng)納稅所得額盡可能后移，相當于從國家取得了一筆無息貸款，從而相對的降低納稅人的所得稅負擔。（二）虧損企業(yè)對折舊方法的選擇在虧損企業(yè)，確定最佳折舊年限必須充分考慮，企業(yè)虧損的稅前彌補規(guī)定。如果某一納的稅年度虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補或不能全部得到稅前彌補，則該納稅年度折舊費用的抵稅效應(yīng)不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過選擇合理的折舊年限使因虧損稅前彌補不足對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵消作用減到最低程度，才能充分發(fā)揮折舊費用的抵消效應(yīng)，從而降低所得稅負。（三） 固定資產(chǎn)較少且價值不高使用情況比較均衡的小規(guī)模企業(yè)其會計體系也甚健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務(wù)狀況及稅負都不會產(chǎn)生太大的影響，故可以選擇簡單以易操作的平均年限法計提折舊。(四) 固定資產(chǎn)價值較高的大型精密機床及運輸設(shè)備的企業(yè)這些固定資產(chǎn)的工作量一般不是很均衡，每期的折舊額同本期的固定資產(chǎn)所完成的工作量成正比關(guān)系，采用工作量法計提折舊比較合理。每一期完成的工作量越多，其帶來的收入額必然也較大，高收入和高費用相配比，能夠緩解企業(yè)財務(wù)壓力，體現(xiàn)了配比性原則。（五） 財務(wù)狀況不是很好的企業(yè)比如剛成立的企業(yè)或正處于經(jīng)營困難時期的企業(yè)或正處于發(fā)展期的企業(yè)。正面臨著缺乏資金的局面。這類型的企業(yè)想要走出困境，往往需要從外部吸收大量的資金。此種情況下，企業(yè)必須使自己的財務(wù)報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的。企業(yè)的財務(wù)狀況決定了折舊方法的選擇，采用不同的折舊方法對某一期間的財務(wù)運作所產(chǎn)生的影響是不同的。所以，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方法所適用的條件，以及影響稅收籌劃的因素等，結(jié)合企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略，合理選擇折舊方法，確實做到采用折舊方法服從企業(yè)利益最大化要求。四、 我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端及解決建議（一） 我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端隨著“公允價值”，“重置成本”，“現(xiàn)值”這些概念在企業(yè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，會計核算越來越強掉貨幣時間價值和物價變動因素對會計信息的影響。在資金的時間價值越來越受到重視的今天，固定資產(chǎn)作為企業(yè)長期擁有的資產(chǎn)，她的價值以折舊的方式跨時間段地收回，時間跨度大，固定資產(chǎn)占有的這部分資金價值參與企業(yè)生產(chǎn)并創(chuàng)造價值增量的過程是一個動態(tài)的過程。但現(xiàn)行的折舊方法是以靜態(tài)的觀點進行核算，沒有考慮到固定資產(chǎn)投資周期內(nèi)貨幣價值的變動，也沒有考慮資金時間價值。為了真實反映財務(wù)的狀況，對成本和折舊的核算不可避免的考慮貨幣時間價值的問題，目前貨幣幣值的變動，也使原有的以貨幣幣值穩(wěn)定為假設(shè)前提的折舊核算方法受到挑戰(zhàn)。具體弊端如下：1、忽略了貨幣時間價值因素企業(yè)計提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產(chǎn)的資金以維持企業(yè)原有的生產(chǎn)能力。計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)以歷史成本為計量依據(jù)，就是說，在購建固定資產(chǎn)的時點上來計算未來應(yīng)該攤?cè)肷a(chǎn)成本或費用的金額，其實質(zhì)是站在現(xiàn)在這個時點以現(xiàn)行發(fā)生的投資成本分攤到以后各期。顯然，這在根本上忽視了貨幣的時間價值，使得固定資產(chǎn)折舊分攤計少，導致期末利潤虛增。虛增的利潤進入分配渠道導致企業(yè)多繳所得稅，還可能以股利的形式分配給投資者，使得留存的未分配利潤減少，最終降低了企業(yè)的再生產(chǎn)能力。2、不符合收入與費用配比原則現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊概念是基于歷史成本原則制定的，計提的折舊基本上都是為了保證歷史成本的收回。然而在物價水平上漲的情況下，固定資產(chǎn)價格上漲，利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品同樣上漲。固定資產(chǎn)折舊只是對歷史成本的分攤，而利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品卻是按現(xiàn)行的價格計算產(chǎn)品銷售收入。將若干年前固定資產(chǎn)取得成本的分攤額與按現(xiàn)行價格計算的產(chǎn)品銷售收入進行配比，顯然不符合收入與費用配比原則。3、沒有考慮通貨膨脹的影響貨幣的變化已經(jīng)打破了會計上的“幣值不變”的假設(shè)，在這種經(jīng)濟不穩(wěn)定導致幣值變化的情況下，固定資產(chǎn)如果仍然按照原來的初始價值作為折舊極限顯然是不科學和不現(xiàn)實的。固定資產(chǎn)以現(xiàn)行折舊方式分攤完成后，其每年的折舊資金根本無法滿足其更新的需要，也就更談不上購買替代其生產(chǎn)的先進設(shè)備。因此，每次固定資產(chǎn)的更新就變成了企業(yè)自由資金的減少。（二）改進固定資產(chǎn)折舊的建議1、定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復核如果固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有著重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整折舊年限，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方