醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與若干防范對(duì)策淺議.doc

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與若干防范對(duì)策淺議廣西民族醫(yī)院 糜 燕摘 要：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩大類(lèi)，一是主觀風(fēng)險(xiǎn)即人為風(fēng)險(xiǎn)，即是由人為因素造成，但是可以避免的風(fēng)險(xiǎn)；二是客觀風(fēng)險(xiǎn)即職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即是內(nèi)部審計(jì)自身的工作風(fēng)險(xiǎn)，這是不可避免的。防范風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳和提高審計(jì)人員素質(zhì)，以及加強(qiáng)內(nèi)部溝通等意義。關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理機(jī)能的一部分，是在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資金的使用效益最大化，它除了必須依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)來(lái)衡量醫(yī)院整體的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外，還須依據(jù)醫(yī)院的有關(guān)規(guī)定及細(xì)則來(lái)監(jiān)督和約束醫(yī)院內(nèi)部控制制度，合理評(píng)價(jià)各部門(mén)的績(jī)效，降低醫(yī)療成本費(fèi)用，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)。然而醫(yī)院在不夠規(guī)范和完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存，一方面會(huì)有一些“合情不合理，合理不合規(guī)，合規(guī)不合法”的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生；另一方面，大家也對(duì)內(nèi)部審計(jì)不了解或是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)人員的配置、工作條件、信息流通渠道等各個(gè)方面不予支持，這樣就注定內(nèi)部審計(jì)除了承擔(dān)別的部門(mén)共有的工作風(fēng)險(xiǎn)外，還要比別的部門(mén)承擔(dān)更多的工作風(fēng)險(xiǎn)。鑒此，筆者談?wù)動(dòng)嘘P(guān)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的兩大風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)防范對(duì)策。1 主觀風(fēng)險(xiǎn)人為風(fēng)險(xiǎn)，即是由人為因素造成，但是可以避免的風(fēng)險(xiǎn)1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的生存風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在許多醫(yī)院適應(yīng)國(guó)家人事制度改革，也就要對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工、人員調(diào)配等重新進(jìn)行調(diào)整和確定，內(nèi)部審計(jì)也在其中，主要是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層中對(duì)內(nèi)部審計(jì)持有不正確的看法：無(wú)用論。持這個(gè)觀點(diǎn)的人認(rèn)為有無(wú)內(nèi)部審計(jì)醫(yī)院都照常營(yíng)運(yùn)，內(nèi)審是否存在關(guān)系不大，只看到事情的表面，沒(méi)有看到內(nèi)部審計(jì)在堵塞漏洞，增收節(jié)支，降低成本等方面所起的作用。難用論。這種觀點(diǎn)的人有兩種偏見(jiàn)：一種認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)力度不足，審計(jì)成果得不到認(rèn)可,上級(jí)機(jī)關(guān)照樣審出問(wèn)題。另一種認(rèn)為“自己的刀削不了自己的柄”，內(nèi)審解決不了本單位的問(wèn)題。不用論。一些持家丑不可外揚(yáng)觀點(diǎn)的人，誤認(rèn)為內(nèi)審是里挑外掘的肈事者，為使家丑不外揚(yáng)，就將內(nèi)審擱置不重用。從這些種種片面看法可想而知，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在一開(kāi)始就得不到重視和信任，導(dǎo)致內(nèi)審工作不能有效發(fā)揮作用，達(dá)不到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的期望和要求，也就被合并到財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事部門(mén)等，失去獨(dú)立性，這是內(nèi)部審計(jì)存在的人為風(fēng)險(xiǎn)之一。1.2 內(nèi)部審計(jì)主管的素質(zhì)與所承擔(dān)工作不相稱的風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)綜合素質(zhì)要求較高的工作,它與紀(jì)檢、監(jiān)察、人事工作有著很大區(qū)別，一方面審計(jì)人員必須具有較高的政治素質(zhì)，較強(qiáng)的政策觀念和法紀(jì)意識(shí)；另一方面審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上不僅要具備會(huì)計(jì)知識(shí)還要具有法律、建筑、金融、計(jì)算機(jī)、醫(yī)藥知識(shí)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，特別要求醫(yī)院審計(jì)主管不僅具備深度的內(nèi)審業(yè)務(wù)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，更重要的是要具備非常強(qiáng)的綜合判斷能力、組織管理水平、社會(huì)公共關(guān)系。經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)審主管必須為一些工作風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)不可推卸的責(zé)任，因此醫(yī)院內(nèi)審主管的素質(zhì)是其開(kāi)展工作的一個(gè)人為風(fēng)險(xiǎn)。1.3 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審人員面臨的是與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門(mén)之間的同事關(guān)系，所涉及的人都是非領(lǐng)導(dǎo)即是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計(jì)過(guò)程及結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益，因而審計(jì)過(guò)程難免受到各類(lèi)人員干擾，這種障礙的危害性在于往往使最后的報(bào)告，順應(yīng)內(nèi)部人員的接受范圍而受到折中和妥協(xié)，內(nèi)部審計(jì)常常良圖不果，這也是醫(yī)院審計(jì)工作的人為風(fēng)險(xiǎn)之一。2客觀風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即是內(nèi)部審計(jì)自身的工作風(fēng)險(xiǎn)，這是不可避免的，但可以使它降到最小限度2.1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)的真實(shí)性、合理性、合法性、效益性等作出正確地評(píng)價(jià)與判斷，這個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)，也是內(nèi)審工作拓展、深化的前提。實(shí)踐表明由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一些負(fù)面影響，醫(yī)院的某些開(kāi)支盡管看似不規(guī)范卻必須要開(kāi)支，有些收入雖然不合規(guī)卻不能不收，這些現(xiàn)狀就將內(nèi)審工作推到兩難的境地，如何處理好這類(lèi)“微觀利益”與“宏觀利益”的矛盾，是擺在內(nèi)審人員面前的一大“難題”，也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)最主要的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。2.2 基本建設(shè)投資預(yù)結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隨著醫(yī)院發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)投入加大，內(nèi)部審計(jì)對(duì)基建項(xiàng)目自始自終都參與監(jiān)督，實(shí)際操作過(guò)程中內(nèi)審人員對(duì)建筑、裝修材料的采購(gòu)方法，工程圖紙的識(shí)圖能力，各種材料的適時(shí)價(jià)格，各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，造價(jià)定額的套用不可能樣樣精通，這種能力與需要之間的差距越大則內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。2.3 醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)近年來(lái)，醫(yī)院在醫(yī)療設(shè)備、儀器采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)的真空很大，導(dǎo)致因采購(gòu)工作不當(dāng)引發(fā)的問(wèn)題不斷上升，醫(yī)院管理層也力圖杜絕一些暗箱操作現(xiàn)象發(fā)生，提出加強(qiáng)監(jiān)督的各項(xiàng)措施如采取招標(biāo)方式等，但是醫(yī)院設(shè)備采購(gòu)與一般的物資采購(gòu)有明顯差別，它不但要求對(duì)設(shè)備的技術(shù)性能熟悉，還要掌握足夠的最新市場(chǎng)行情，對(duì)專(zhuān)用設(shè)備的附加條件也須略知，可是大多數(shù)審計(jì)人員根本沒(méi)有這方面的知識(shí)和信息，又談何把關(guān)和核價(jià)，又怎能做到有效監(jiān)督呢？目前這確實(shí)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)所面臨的不可避免的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之一。2.4 采購(gòu)價(jià)格審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)院要增收節(jié)支、降低成本，必須采取價(jià)格審計(jì)的辦法，但是卻對(duì)內(nèi)部審計(jì)有很多依賴，甚至出現(xiàn)由審計(jì)部門(mén)“一夫當(dāng)關(guān)”的情況，若采購(gòu)回來(lái)的用品物美價(jià)廉，很多人卻看不到內(nèi)審的作用，若是物美價(jià)高，則責(zé)怪內(nèi)審監(jiān)督不到位，若是質(zhì)次價(jià)高，內(nèi)審受到的牽連更是首當(dāng)其沖的,如果再?zèng)]有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的信任和支持，開(kāi)展價(jià)格審計(jì)伴隨的工作風(fēng)險(xiǎn)也就最大。2.5 經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)個(gè)別醫(yī)院已簽訂的各類(lèi)合同及履行過(guò)程中確實(shí)存在一系列隱患，有些還給醫(yī)院帶來(lái)了一定的財(cái)力、物力、人力的負(fù)擔(dān)，主要原因與合同訂立前考慮不周，審計(jì)力度不夠有關(guān)。具體表現(xiàn)：簽約代表的審查。有些合同簽字人，根本不是營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的法定代表人，甚至無(wú)授權(quán)委托手續(xù)，無(wú)經(jīng)辦人身份證資料，有些還超過(guò)授權(quán)期限。這些都是內(nèi)部審計(jì)必須要審核到的。合同履行質(zhì)保金的審查。主要是不考慮合同金額大小，涉及業(yè)務(wù)的重要性，合同中沒(méi)有扣除質(zhì)保金條款。這種情況在進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須明確指出，將為合同的后期工作解決后顧之憂。售后服務(wù)條款的審查。簽約時(shí)不很明確、不夠具體，大多以“一年保修，終身維護(hù)”象征性口號(hào)敷衍了事。實(shí)際工作中，一但過(guò)保修期，不僅收取高額維修費(fèi)，零配件的供貨價(jià)格也很離譜，有些借口本地?zé)o維修點(diǎn)，變相收取派遣費(fèi)、飛機(jī)票等。諸如此類(lèi)問(wèn)題，在簽約時(shí)審計(jì)人員必須給予監(jiān)督，使合同更進(jìn)一步細(xì)化才能防患于未然。付款條件的審查。個(gè)別醫(yī)院由于資金周轉(zhuǎn)不足，對(duì)付款方式規(guī)定很茍刻。因此，簽約時(shí)付款時(shí)間長(zhǎng)短必須安排妥當(dāng)，否則，遇醫(yī)院資金支出很大的時(shí)期如年末、春節(jié)，不但增加財(cái)務(wù)科的工作壓力，也給院長(zhǎng)施加無(wú)形負(fù)重。這點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)掌握分寸及時(shí)反饋，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。2.6 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)院普遍對(duì)中層干部采取競(jìng)聘上崗、公開(kāi)選拔等各種任用形式，實(shí)行任期目標(biāo)責(zé)任制，那么要對(duì)中層干部聘用期內(nèi)進(jìn)行全面有效地監(jiān)督，筆者認(rèn)為監(jiān)督辦法可以采取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度的形式，由紀(jì)檢、監(jiān)察、人事、審計(jì)、財(cái)務(wù)等六個(gè)部門(mén)組成，不過(guò)目前尚處于試行和摸索階段，主要是缺乏配套的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足開(kāi)展工作需要，特別是細(xì)化程度不夠，審計(jì)人員很難掌握，只能依據(jù)自身的工作計(jì)劃經(jīng)驗(yàn)及判斷能力，這大大影響審計(jì)結(jié)果報(bào)告的客觀性、公正性、效用性，導(dǎo)致醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層在中層干部任免中難以利用審計(jì)結(jié)果，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的，這就是醫(yī)院形勢(shì)發(fā)展與內(nèi)部審計(jì)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。3 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與若干對(duì)策首先通過(guò)審計(jì)人員的工作成果、工作實(shí)踐來(lái)宣傳內(nèi)部審計(jì)，使醫(yī)院每個(gè)科室、部門(mén)都了解內(nèi)部審計(jì)維護(hù)的是國(guó)家法規(guī)、醫(yī)院利益，而不是針對(duì)某個(gè)科室、某些人，從而減少人為地設(shè)置障礙造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要教育審計(jì)人員在思想上、觀念上深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)，把風(fēng)險(xiǎn)消除或減少在每個(gè)人的每項(xiàng)工作中。審計(jì)人員必須熟悉和精通審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)工作全過(guò)程中力求實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公，嚴(yán)格按有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部程序辦事；最重要的是作為內(nèi)部審計(jì)主管或?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在具體的業(yè)務(wù)中還要注意“知人善用”，以免因人員安排使用不當(dāng)而造成工作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展實(shí)行全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理，如對(duì)基建項(xiàng)目工程進(jìn)度、工程量及材料的產(chǎn)地、規(guī)格等進(jìn)行實(shí)地抽查，對(duì)藥品、醫(yī)用耗材等的審計(jì)必須從計(jì)劃、采購(gòu)、調(diào)撥、耗用、庫(kù)存、價(jià)格等實(shí)行“一條龍”監(jiān)督管理，唯有如此才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)消除在各個(gè)環(huán)節(jié)上。審計(jì)人員在工作中一定要既要以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，又要適當(dāng)考慮實(shí)際情況，真正達(dá)到內(nèi)部審計(jì)服務(wù)目的。做好被審計(jì)科室領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員的思想政治工作，消除他們的抵觸情緒，積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，使獲得的證據(jù)完整、真實(shí)可靠。但是,也還要建立被審計(jì)單位提供材料真實(shí)性的約束機(jī)制,如要求被審科室負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員對(duì)提供