試論財務會計信息披露的改進和完善-畢業(yè)論文

內蒙古財經(jīng)大學畢業(yè)論文試論財務會計信息披露的改進和完善 作 者： 函授站點： 鄂爾多斯市文遠學校 專 業(yè)： 會計 ?？?/專升本 年 級: 2014級 學 號： 聯(lián)系電話： 指導教師評語：成績： 教師簽字： 年 月 日試論財務會計信息披露的改進和完善摘要：企業(yè)的財務收支、經(jīng)營效益、資產現(xiàn)狀都需要會計信息的即時反映，會計信息是受托責任的履行結果，也是企業(yè)決策的參考標準，所以對于信息的使用者來說，會計信息的真實、可靠、相關性是最起碼的質量要求；但是在會計信息披露的實踐中，往往體現(xiàn)出失真和虛假的現(xiàn)象，給相關的投資人、決策者造成誤導；究其原因，首先是會計信息披露制度存在一定的局限性；而信息披露企業(yè)為維護自身利益弄虛做假是重要原因。本文對信息披露本身、和信息披露過程中存在的問題進行分析，提出改進和完善信息披露制度的對策建議。關鍵詞：會計信息披露；質量；改進和完善On the improvement and perfection of financial accounting information disclosureAbstract: instant reflect the enterprises financial budget, operating efficiency, asset status of accounting information, accounting information is entrusted with the responsibility of performance results, also is the enterprise decision-making reference standard, so for the information users, accounting information is true, reliable and relevant quality is the minimum requirement; but in the accounting practice the disclosure of information, often reflect the distortion and false phenomenon to investors, policymakers misleading; the reason, first is the accounting information disclosure system has some limitations; and the information disclosure of enterprises to safeguard their own interests is an important reason for fiddling. This paper analyzes the information disclosure itself and the problems existing in the process of information disclosure, and puts forward some countermeasures and suggestions to improve and perfect the information disclosure system.Key words: accounting information disclosure; quality; improvement and improvement目 錄摘要：1前言1一財務會計信息披露概述1（一）財務會計信息披露的內涵11.會計信息12.會計信息披露2（二）財務會計信息披露的意義2二財務會計信息披露的局限性3（一）會計信息披露的內容不完整3（二）財務會計信息披露缺乏前瞻性4（三）會計信息披露重視整體而輕視局部4（四）財務會計信息披露形式缺少靈活性5三財務會計信息披露的改進和完善5（一）改進傳統(tǒng)會計模式5(二)促進財務報告披露預測性信息6（三）采取按需報告方式7（四）加強法制建設7（五）加強政府的主導作用，提高會計信息披露的透明度8（六）構建政府監(jiān)管、企業(yè)自律、社會監(jiān)督的立體監(jiān)管構架8四結論9參考文獻9前言會計信息披露主要是為使用者提供的信息，有助于使用者進行投資參考和預測，并做出投資決策；會計信息披露實質就是會計信息公開。而會計信息公開是否真實、有效，對資本市場的健康運行和穩(wěn)定發(fā)展具有重要的影響作用。信息披露必須受到一定的規(guī)范，這樣可以保證使用者準確了解公司的財務狀況和經(jīng)營效果，引導其做出合理的資金配置；公司對會計信息進行披露，就是把公司的經(jīng)營狀況向廣大股東進行公開，使管理決策更加科學，提高股東的經(jīng)濟利益，進而實現(xiàn)社會效益。會計信息披露必須保證內容健全，財務報表和其他相關附表、非財務報表的其他信息組成財務報告；由于市場經(jīng)濟處于時刻的發(fā)展變化之中，而且現(xiàn)代的信息技術、知識經(jīng)濟高度發(fā)展和完善，即時的財務報告信息也不能對市場經(jīng)濟做出全面反應，信息披露的有用性越來越少，引起投資者和監(jiān)管單位的強烈不滿；針對會計信息披露的局限性，保障使用者的投資利益，改進和完善措施是當前研究的重要課題。一財務會計信息披露概述（一）財務會計信息披露的內涵1.會計信息會計信息是準確反應企業(yè)的收支狀況、經(jīng)營效益、資金變化的財務數(shù)據(jù)信息，是對會計核算的過程和結果進行記錄、評價企業(yè)生產經(jīng)營的具體情況、影響企業(yè)投資決策的重要依據(jù)。會計信息是企業(yè)財務部門運用財務報表、報告、附表等形式，為投資人、信息使用者提供本企業(yè)的財務情況和經(jīng)營效益。會計信息是社會經(jīng)濟賴以發(fā)展的基礎，真實性是會計信息質量的必需條件王磊.淺談會計信息披露失真的危害及其治理對策J.網(wǎng)絡財富，2010（11）:59。2.會計信息披露會計信息披露是企業(yè)以公開報告的形式，將重要的會計信息提供給使用者，同時對使用者的決策產生直接或間接的影響。其關鍵因素是會計信息質量的真實可靠性，對披露對象來說，要求披露的內容及時、充分、具有公平性霍真.企業(yè)會計信息披露現(xiàn)狀與改進途徑J.中國市場，2009（7）:28-29。會計信息是企業(yè)的經(jīng)濟資源，是在會計業(yè)務操作、和相關管理人員運用技術方法、對企業(yè)的生產經(jīng)營活動信息加工處理，形成專業(yè)的會計信息報告；會計信息是社會信息的重要部分，具有嚴格的專業(yè)、系統(tǒng)化要求聶海斌.淺析會計信息披露的問題及完善方法J.財會管理，2009（8）:114。會計信息的主要內容包括財務狀況、經(jīng)營情況、現(xiàn)金流動等，這些信息對投資決策人具有重要的參考價值，所以信息披露的質量必須真實、有效、體現(xiàn)公平。（二）財務會計信息披露的意義我國會計信息披露是以制度形式存在的，是對市場發(fā)展進行監(jiān)督的必要措施，會計披露的真實、公開和透明化，加強了合作的信任度，減少了猜忌心理，保證了市場的有序競爭，推動了市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展陳翔.我國會計信息披露制度的問題與對策研究J.現(xiàn)代商貿工業(yè)，2010（2）:。1.規(guī)范市場主體。市場運行必須有完善的監(jiān)管體制做保障，信息披露是對行為主體進行制約的有效手段。會計信息披露做為一種制度，行使了政府的監(jiān)管職能，在維護市場穩(wěn)定、促進市場效率的提高方面具有重要作用。2.會計信息披露使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展得到加強。會計披露的真實和有效性，為投資合作者帶來了重要的價值信息，同時也為本企業(yè)拓寬了融資渠道，為實現(xiàn)雙贏奠定了基礎；企業(yè)的誠信也進一步提高，有效接受公眾監(jiān)督，使市場競爭趨于公平。3.會計信息披露使投資者利益得到保障。披露信息可以使投資者在投資前，對信息進行分析和評估，再做出決策；因此，信息發(fā)布者、經(jīng)營機構、投資者會公平地處于同一位置上，保障了投資者利益不受損害。二財務會計信息披露的局限性（一）會計信息披露的內容不完整現(xiàn)行的財務制度是四表體系，在我國已經(jīng)運行了50多年，雖然期間也經(jīng)過了改革，并沒有太多的變化，報表的基本結構和內容一如既往；但是目前的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境卻翻天覆地了，滿足于之前經(jīng)濟發(fā)展的財務報表與現(xiàn)代經(jīng)濟需求存在差距，報告的完整性并不代表會計信息披露的完整，具體表現(xiàn)如下：1.無形資產的核算與計量存在難度，導致信息披露不足。對企業(yè)來說，無形資產包括企業(yè)的核心競爭力、品牌形象、商業(yè)信譽等要素，因其與企業(yè)的生產經(jīng)營沒有關聯(lián)，而且具有不確定性，所以在財務報表中不能進行準確核算與計量。雖然無形資產的價值不能以可靠的數(shù)據(jù)體現(xiàn)在報告中，但它屬于企業(yè)的創(chuàng)造利潤，對信息的使用者和政府相關部門都具有重要的參考價值，也是企業(yè)未來利益的基礎。2.人力資源投資沒有形成企業(yè)資產。社會的發(fā)展進入了知識經(jīng)濟時代，企業(yè)已經(jīng)把人力資源做為更關鍵的生產要素；管理人員和職工的智力、技能共同組成人力資源，為企業(yè)提高生產效率、研發(fā)新產品提供了可能，并成為市場競爭中的核心優(yōu)勢。運用傳統(tǒng)的會計方法，人力資源投資記入直接費，非資產類。那么對于人力資源投資大的科技類公司來說，必然降低了其資產；現(xiàn)代的信息技術掀起了技術革新的浪潮，人才是企業(yè)發(fā)展最寶貴的資源，人力資源會計沒有得到實施主要是核算上的難度，會計的基本理論也不健全，總之人力資源這一資產在企業(yè)的財務報告中沒有得到真實反應。3.衍生的金融業(yè)務在財務報告中沒有體現(xiàn)。隨著金融市場的發(fā)展，價值機制、利率波動都呈現(xiàn)出劇烈的變化，為了規(guī)避投資風險，企業(yè)采取了非正常的投機、套利等手段，市場上出現(xiàn)了多樣的金融業(yè)務，這是對金融行業(yè)的創(chuàng)新，如遠期合約、期權等陳翔.我國會計信息披露制度的問題與對策研究J.現(xiàn)代商貿工業(yè)，2010（2）:；這些衍生金融業(yè)務有其特殊的操作渠道，證券市場價格、匯率價格、產品價格和交易指數(shù)都是特定的，其收益主要靠價格的變動，具有高風險、高利潤和未來交易的特征，易形成兩個極端。如果運用傳統(tǒng)的財務報表，衍生金融業(yè)務形成的資產或者負債不在負責表之列，收益也不可能記入損益表，所以這些內容不能有效地提供給信息使用者。（二）財務會計信息披露缺乏前瞻性四表體系是建立在權責制基礎上的，它所體現(xiàn)的是企業(yè)的歷史信息，主要內容是反應財務狀況的數(shù)據(jù)資源；完善的報表可以有效地滿足受托責任評價需求，但是并不能對企業(yè)的未來經(jīng)營與發(fā)展、商業(yè)價值、資產變化進行披露王紅英.淺議我國上市公司會計信息披露存在的問題及對策J.現(xiàn)代商業(yè)，2010（23。會計信息的使用者基本上是資本市場的投資者，由于資本的流動性強，他們在參考歷史信息的同時更加關注未來的變化信息；所以信息披露企業(yè)的未來經(jīng)營活動、財務收支狀況、資金變化情況等相關信息有助于投資者進行預測；對投資者來說最關鍵的因素是投資風險和投資收益的比例；而傳統(tǒng)的財務報表和報告所體現(xiàn)的經(jīng)營信息，無法滿足投資者對投資風險、未來收益的預測，具有不可靠和不確定性，使投資的考慮因素不周全。投資者需要的預測信息是能夠準確反應企業(yè)未來的生產經(jīng)營財務收支和資金變動等前瞻性信息，投資者只有掌握這些未來情況才能做出準確的決策，以降低投資風險；而目前公開披露的會計信息屬于歷史信息，并不能做為投資決策的依據(jù)，也不符合現(xiàn)代財務報告的要求。（三）會計信息披露重視整體而輕視局部隨著市場競爭的愈加激烈，企業(yè)經(jīng)營面臨的風險越來越大，為了搶占市場，很多企業(yè)采取了多種經(jīng)營措施，甚至跨行業(yè)經(jīng)營，具有實力的企業(yè)已開始了跨國經(jīng)營；這種發(fā)展趨勢必將導致企業(yè)之間的收購和兼并，集團公司是未來企業(yè)的發(fā)展目標，而且擁有巨大的發(fā)展空間。當前的集團公司財務報告制度是對各企業(yè)的財務報表進行合并整理，編制整體的財務報表，有利于集中反應集團公司的財務收支和經(jīng)營狀況，也符合信息使用者對信息披露的要求。不過大型的集團公司多是跨產業(yè)經(jīng)營，不同產業(yè)的經(jīng)營性質、經(jīng)營風險、盈利措施也不同，市場需求也存在很大差異；對跨地區(qū)經(jīng)營來說，還存在政策經(jīng)營風險；因此財務提供的合并報表缺失了集團公司跨產業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的相關信息，整個集團的信息披露降低了有用性。對信息使用者來說，產業(yè)政策不同，盈利能力因地區(qū)而異，經(jīng)濟增長的趨勢、投資風險等重要因素都無法進行有效預測和綜合分析，合并報表把各企業(yè)真實的經(jīng)營和收支情況加以混淆，影響了投資者的投資目標；因此有些人認為集團公司應該把下屬企業(yè)的財務報表加以區(qū)分，為使用者提供企業(yè)的真實信息。但這種方式也存在弊端，首先表現(xiàn)為違背了集團公司的財務制度，其次大量的財務會計信息讓使用者難以取舍。（四）財務會計信息披露形式缺少靈活性企業(yè)的財務報告主要內容是財務報表，還有其他被要求的項目，但都必須符合會計準則的核算方式，并以固定的形式來體現(xiàn)信息，信息的數(shù)量范圍受到一定的限制，有些相關信息因為不存在于固定格式里而不會被披露，特別是現(xiàn)代的新生經(jīng)濟業(yè)務在財務報表中沒有體現(xiàn)的位置，所以也無法準確進行反應。目前使用的財務報告與政府工作報告類似，在嚴格遵循相關規(guī)定的基礎上編制而成，與信息交流的媒介功能相關甚遠，同時也失去了決策的參考作用。從會計信息的性質來看，具有社會屬性，屬于公共產品，財務報告就是對會計信息進行大量的生產加工而形成規(guī)格標準的產成品，由于它的產量大而且要求嚴格，因此規(guī)模效應明顯；財務報告的使用者雖然不同，財務報告卻有統(tǒng)一標準，可以按照同一模式大量生產加工，這也是現(xiàn)行財務制度下普遍采取的方式，況且還具有一定的優(yōu)點：首先就是大批量的財務報告帶來的規(guī)模效應；其次是編制程序簡單，不同企業(yè)的財務報告都采取同一模式，有利于信息作用者對比參考，也有利于管理部門對信息披露企業(yè)有效監(jiān)管。基于這種模式下編制的財務報告是方便快捷的，對會計審計和會計監(jiān)管都具有很強的實用性；并沒有從信息使用者的需求出發(fā)，所以由于企業(yè)性質不同，財務報告所體現(xiàn)的會計信息缺少了充分性，決策相關性也有所降低；可能會出現(xiàn)兩種情形，一種是對需求量大的使用者來說，報告信息不完全；對需求量小的使用者來說，報告信息過量；總體上說，會計信息單一。三財務會計信息披露的改進和完善（一）改進傳統(tǒng)會計模式加強對無形資產、人力資源、衍生金融信息的披露。企業(yè)對商業(yè)信譽、人力資源、衍生金融并沒有提高認識，更沒有給與重視，主要有兩方面的原因，一是因為這些項目既非物品也非貨幣；二是因為傳統(tǒng)的會計準則沒有相關的定義，是否屬于會計要素也不確定。而事實上，激烈的市場競爭使企業(yè)必須減少經(jīng)營風險，投資人和相關經(jīng)濟組織也迫切需要這些信息；另外，要想對這些項目進行確認與核算，從而記入財務報表，就必須對會計制度進行改革，突破傳統(tǒng)模式。衍生金融業(yè)務已經(jīng)隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展大量出現(xiàn)，但它并不符合會計原理的相關要求；權責發(fā)生制的會計帳務處理方法不能核算出無形資產，衍生金融的不穩(wěn)定性也沖擊著傳統(tǒng)的成本計量；對于資產和負債的核算是建立在歷史交易的基礎之上，無法體現(xiàn)未來的財務收支、經(jīng)營效益和資產變動，而衍生金融則可以完成；在財務報表中體現(xiàn)衍生金融可以解決很多現(xiàn)代經(jīng)濟業(yè)務，但需要對資產負債等報表進行修訂王紅英.淺議我國上市公司會計信息披露存在的問題及對策J.現(xiàn)代商業(yè)，2010（23）。FASB就是一個較為先進的改革措施，在此基礎上，首先制定衍生金融的確認標準，采用公允價值計量方式核算金融資產。會計制度的改革和完善并不是一觸而就的，需要一個逐步的發(fā)展過程，商業(yè)信譽、人力資源、衍生金融這些項目暫時還沒有可以借鑒的理論基礎，也沒有運用到實踐中分析總結，對其有效確認和核算還有待商榷。針對信息使用者的迫切需要，我們先對信息披露著手進行，改進信息披露的局限性，規(guī)范信息披露原則，加強會計信息披露的有用性、充分性、完整性。(二)促進財務報告披露預測性信息針對上市公司來說，披露財務預測信息至關重要。從公司內部來看，預測性信息是財務人員履行責任的一種表現(xiàn)，可以使管理者客觀地做出經(jīng)濟決策，大量節(jié)省融資成本，提高公司的品牌形象；從公司外部來看，可以有效利用社會資源，使證券市場持續(xù)發(fā)展。目前上市公司披露的財務報告中，預測性信息并不是必要條件，很多公司一怕泄露商業(yè)秘密，二怕增加運營成本，顯然不能滿足使用者的需求，對未來的投資效益和投資風險無法做出正確判斷；雖然證監(jiān)會頒布實施了“信息披露的內容要求”，但還存在不足之處：第一沒有要求企業(yè)的會計信息包含預測性信息，僅把盈利性信息做為披露要求，內容明顯過于單一；第二企業(yè)的預測性信息沒有形成有效監(jiān)管，制約機制不健全；第三企業(yè)所披露的盈利性信息存在信息質量上的問題，錯誤地引導投資者進入誤區(qū)，是企業(yè)會計人員的責任還是監(jiān)管部門的責任，含糊不清，管理機構的觀點是受到經(jīng)濟環(huán)境的影響劉穎.淺析我國上市公司會計信息披露存在的問題、成困及對策J.經(jīng)濟研究參考，2013（35）。促進財務會計信息披露包含預測性信息，首先要做好預測性信息質量的監(jiān)管工作，因為預測性信息沒有堅實的基礎，通常依靠主觀推斷來預測未來經(jīng)營效益，其結果不可能與實際發(fā)生相一致，引起法律糾紛的可能性很大，所以預測性信息的監(jiān)管機制至關重要；具體實施辦法應該把握以下幾點：1.加強法制宣傳和教育，明確規(guī)定對預測性信息弄虛做假應承擔的法律后果；2.關于預測性信息與實際發(fā)生存在差距，公司要做出合理解釋，同時提供相關的其他信息以縮短差距；3.以法規(guī)形式要求對預測性信息進行會計審計。（三）采取按需報告方式由于投資的性質不同，出具報告人的經(jīng)濟環(huán)境不同，對披露信息的內容要求也不同；披露的信息本身也存在分別報告、組合報告、合并報告的不同方式。而出具報告人也從節(jié)省成本的角度來提供信息，一般采取通用模式來大量編制財務報告，盡量使財務報告多樣化，保持方便快捷的特性以適應不同需求的使用者；這種方式可以讓出據(jù)報告人得到綜合效益，產生規(guī)模效應；但前提是要滿足使用者的需求。不過隨著現(xiàn)代信息技術的高度發(fā)展，大量編制的模式已經(jīng)不適宜應用于財務報告，信息數(shù)據(jù)具有共享性、持久性，而且對數(shù)據(jù)可以任意地組合和分解，使財務報告的表達方式趨于模塊化，有效地為信息使用者按需提供報告。（四）加強法制建設1.健全法律訴訟機制，引入民事賠償制度；同時要優(yōu)化法制環(huán)境，做好與會計法的協(xié)調與互補工作；明確監(jiān)管部門的權責，緩解職能交叉現(xiàn)象。對于上市公司會計信息披露存在虛假問題應加大處罰力度，甚至實施刑事處罰。2.加強會計執(zhí)法，嚴肅法律責任。會計師法證券法都明確規(guī)定企業(yè)的會計師在提供財務報告時必須保證真實、完整，否則將承擔法律后果；同時要對所出具的審計報告負責，并承擔刑事責任和行政責任，但在民事責任方面沒有做出規(guī)定。在工作實踐中，會計師及其所在機構還沒有承擔起民事賠償責任，這樣會使會計師出于企業(yè)利益考慮而忽視了信息使用者的利益，會計信息披露存在弄虛做假現(xiàn)象，法律意識淡漠，所以相關部門要加強對會計的執(zhí)法監(jiān)督，整理會計市場、凈化會計環(huán)境。3.健全注冊會計師審計制度。同經(jīng)濟發(fā)達國家相比，我國的注冊會計師審計鑒證制度還存在很多不足之處黃娟.淺析我國上市公司會計信息披露的行政監(jiān)管J.消費導刊，2010（3）:21，針對會計師審計的重要性，應該從以下幾個方面入手：第一制定相關的執(zhí)業(yè)準則，加強職業(yè)道德和職業(yè)風險的教育和宣傳，改進會計師機構形式，創(chuàng)建高效的審計制度環(huán)境；第二嚴格執(zhí)行審計準則，完善證監(jiān)會的審查制度，提高民間審計質量；第三審計的鑒證職能是以公正為基礎的，公正是會計師執(zhí)業(yè)的首要條件，在審計過程中要公正地平衡各方利益。現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展使審計環(huán)境趨向于公允性報表，會計師具有雙重責任，執(zhí)行會計準則打擊會計做假，所以其職能范圍不斷擴大，自身素質的提高更為關鍵。提高注冊會計師民事責任的法律意識，讓他們充分認識違法成本，養(yǎng)成自律的執(zhí)業(yè)習慣；同時應放開會計師市場，讓更多品德好、素質高的會計人才從事會計師審計工作，改善審計工作中的違規(guī)現(xiàn)象。（五）加強政府的主導作用，提高會計信息披露的透明度企業(yè)為了規(guī)避執(zhí)法部門的檢查、維護自身利益，普遍地采取了兩套帳和帳外帳的方式，而各執(zhí)法部門之間缺少溝通和聯(lián)系，使企業(yè)披露會計信息時對會計資料的公開都帶有主觀隨意性，相關部門也只能根據(jù)企業(yè)提供的信息進行判斷熊國秀.治理會計信息市場失靈的外部監(jiān)管措施J.財政監(jiān)督，2010（14）:6，無法做出更全面的橫向比較，導致會計信息披露的透明度大大降低，會計信息質量存在嚴重的失真、無效現(xiàn)象；所以相關部門要加強聯(lián)系，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息披露的隨意性和虛假性，提高披露的透明度。（六）構建政府監(jiān)管、企業(yè)自律、社會監(jiān)督的立體監(jiān)管構架對會計信息的監(jiān)管應由兩部分組成，一是會計信息監(jiān)管的立法部分，二是會計信息監(jiān)管的執(zhí)法部分；立法的目的在于對會計信息的監(jiān)管具有一定的法律效力，也是實現(xiàn)監(jiān)管的最有效途