淺析新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠.doc

淺析新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了優(yōu)惠政策，實行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新所得稅法通過對稅收優(yōu)惠政策做出重大調整有效改變企業(yè)間稅負不平的現(xiàn)象，其實施給企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠體系帶來較大的變化。一、稅額減免式優(yōu)惠稅額式減免，即通過直接減少應納稅額的方式實行的減稅免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額。(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，其中企業(yè)從事(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;(2)海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。其他的項目免征企業(yè)所得稅。(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得企業(yè)所得稅法所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。該項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國家財政、稅務主管部門同國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。(四)符合條件的技術轉讓所得企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。(五)民族自治地方的優(yōu)惠民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。(六)稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用相關目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。(七)非居民企業(yè)免征企業(yè)所得稅非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。二、稅基式減免優(yōu)惠稅基式減免，是通過直接縮少計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。(一)減計收入優(yōu)惠減計收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。綜合利用資源，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。(二)加計扣除優(yōu)惠加計扣除優(yōu)惠包括以下內容：(1)研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。(三)用單獨計算扣除方法減少稅基優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。(四)加速折舊優(yōu)惠可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。三、稅率式減免優(yōu)惠稅率式減免，即通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。(一)小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。(二)高新技術企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：(1)產(chǎn)品(服務)屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍;(2)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;(3)高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;(5)高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。(三)非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)，是指在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。四、其他稅收優(yōu)惠除上述稅收優(yōu)惠方式外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠還包括以下幾種：(一)低稅率優(yōu)惠過渡政策自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行;2009年按20%稅率執(zhí)行;2010年按22%稅率執(zhí)行;201 1年按24%稅率執(zhí)行;2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。(二)“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。(三)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠根據(jù)國務院實施西部大開發(fā)有關文件精神，財政部、稅務總局和海關總署聯(lián)合下發(fā)的關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知(財稅2001202號)中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額;企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不