免抵退稅辦法.doc

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知一、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。 二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。三、有關(guān)計算方法（首先不考慮抵減額，簡化計算的目的）（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額其中：1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。2、免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算1、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”確定。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物耗用原材料的進項稅去向會計處理如下：1.按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征和抵扣的稅額，計入出口物資成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2.按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)予以抵扣稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）3.按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)退稅額借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款時：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅銷項稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅已交稅金進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額期末貸方無余額一、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅的賬戶設(shè)置及應(yīng)用一般納稅人在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”明細賬的借、貸方設(shè)置分析項目，在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目；在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目。該賬戶的余額在借方，反映尚未抵扣的進項稅，不做會計處理，留轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣。該賬戶的無貸方余額?！皯?yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”明細賬有兩種設(shè)置辦法：一是多欄式設(shè)置，二是設(shè)8個三級明細科目。1.進項稅“進項稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。2.銷項稅“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。3.出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款及應(yīng)該免抵稅款。4.進項稅額轉(zhuǎn)出“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。在出口退稅業(yè)務(wù)中，對免稅收入按照征退稅率之差計算的“免抵退稅不得免征和抵扣的稅額”，需要計入此賬戶中，同時計入相關(guān)成本中。5.已交稅金“已交稅金”專欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額。6.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額企業(yè)貨物出口后，按規(guī)定計算的應(yīng)該抵免的稅額，應(yīng)計入本項目中。7.轉(zhuǎn)出未交增值稅（參見應(yīng)交稅費未交增值稅的核算）8.轉(zhuǎn)出多交增值稅（參見應(yīng)交稅費未交增值稅的核算）二、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅的核算1.日常的銷售和采購業(yè)務(wù)的核算司空見慣，故不再贅述。在日常銷售業(yè)務(wù)和采購業(yè)務(wù)中，產(chǎn)生銷項稅和進項稅。2.在實際繳納應(yīng)交的增值稅時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款3.視同銷售與不得抵扣的核算視同銷售指的是稅法上規(guī)定的8種行為，雖然沒有取得銷售收入，但應(yīng)視同銷售應(yīng)稅行為，征收增值稅。增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進一出，進出相等。甲企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品成本為200000元，計稅價格（公允價值）為300000元；另領(lǐng)用上月購進的原材料一批（已抵扣進項稅額），專用發(fā)票上注明價款為120000。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，前者屬于視同銷售，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：借：在建工程 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 貸：庫存商品 200000后者屬于進項稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：借：在建工程 140400 貸：原材料 120000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 204004.出口貨物退免稅的核算（1）貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計處理借：其他應(yīng)收款-出口退稅 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-出口退稅應(yīng)交稅費未交增值稅轉(zhuǎn)入本期多交增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)交未交增值稅（欠稅）交納前期應(yīng)交未交增值稅期末借方余額反映多交的增值稅期末貸方余額反映未交的增值稅一、應(yīng)交稅費未交增值稅的賬戶設(shè)置分別設(shè)置三個明細：轉(zhuǎn)入本期多交增值稅；交納前期應(yīng)交未交增值稅；轉(zhuǎn)入應(yīng)交未交增值稅（欠稅）；該賬戶的期末借方余額反映了多交的增值稅，期末貸方余額反映了未交的增值稅。二、應(yīng)交稅費未交增值稅在期末使用該賬戶進行核算之前，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”的賬戶余額存在以下情形：1.“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶期末如果存在貸方余額，表示有尚未交納的增值稅，期末需要將其結(jié)轉(zhuǎn)到下一期：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅（轉(zhuǎn)入應(yīng)交未交增值稅）在下一期間，繳納該尚未交納的增值稅時，不通過已交稅金來核算，會計核算如下：借：應(yīng)交稅費未交增值稅（交納前期應(yīng)交未交增值稅） 貸：銀行存款2.“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶期末如果存在借方余額，表示存在本期多交增值稅（通過已交稅金核算），或者存在尚未抵扣的進項稅額，此時需要將多繳納的稅金從“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，相應(yīng)的會計處理：借：應(yīng)交稅費未交增值稅（轉(zhuǎn)入本期多交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）教材中例四中的會計處理：一月份應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（0）進項稅（600*17%=102）銷項稅（550+10）*17%=95.2）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（0）出口退稅（0）已交稅金（1.96）進項稅額轉(zhuǎn)出（30*7.3*（17%-13%）=8.76）轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）轉(zhuǎn)出多交增值稅（0）期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額（0）期末貸方無余額二月份應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（0）進項稅（650*17%=110.5）銷項稅（500*17%=85）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（0）出口退稅（0）已交稅金（0）進項稅額轉(zhuǎn)出（20*7.35*（17%-13%）+20*17%=9.28）轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）轉(zhuǎn)出多交增值稅（0）期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額（16.22）期末貸方無余額三月份應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（16.22）進項稅（480*17%=81.6）銷項稅（420*17%=71.4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（23.9）出口退稅（23.9+14.58=38.48）已交稅金（0）進項稅額轉(zhuǎn)出（40*7.4*（17%-13%）=11.84）轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）轉(zhuǎn)出多交增值稅（0）期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額（0）期末貸方無余額四月份應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（0）進項稅（850*17%=144.5）銷項稅（180*17%=30.6）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（0）出口退稅（33.44）已交稅金（0）進項稅額轉(zhuǎn)出（35*7.35*（17%-13%）+50*17%）=18.79轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）轉(zhuǎn)出多交增值稅（0）期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額（61.67）期末貸方無余額某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，某年1月份進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷給A公司，售價折合人民幣1500萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件等支付價款2941176.47元，支付進項稅額為50萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。假設(shè)本月內(nèi)銷貨物銷售額為零，本期未發(fā)生其他進項稅，存貨采用實際成本法核算。假設(shè)上期留抵稅額分別為5萬元和70萬元。進行相應(yīng)的出口退稅計算和賬務(wù)處理：（1）免稅進口料件借：原材料 10000000 貸：銀行存款 10000000（2）外購原輔材料等借：原材料 2941176.47 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 500000 貸：銀行存款 3441176.47（3）產(chǎn)品外銷時借：應(yīng)收賬款 15000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000000（4）計算應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=FOB*牌價*（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=15000000*（17%-13%）-10000000*（17%-13%）=200000當(dāng)期應(yīng)納稅額（留抵稅額）=內(nèi)銷銷項稅-（進項稅-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）-上期留抵稅額=0-（500000-200000）-50000=-350000當(dāng)期免抵退稅額=FOB*牌價*退稅率-免抵退稅抵減額=15000000*13%-10000000*13%=650000計算出來的當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，應(yīng)當(dāng)計入成本中，相應(yīng)的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 200000由于當(dāng)期應(yīng)納稅額（350000）小于免抵退稅額（650000），因此當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=350000當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期期末留抵稅額=650000-350000=300000相應(yīng)的會計處理如下：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 300000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 300000借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 350000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 350000由此可見，期末留抵稅額=0該項業(yè)務(wù)中應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅賬戶增減變化如下：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（50000）進項稅（500000）銷項稅（0）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（300000）出口退稅（300000+350000）已交稅金（0）進項稅額轉(zhuǎn)出（200000）轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）轉(zhuǎn)出多交增值稅（0）期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額（0）期末貸方無余額期初借方余額（50000）+本期借方發(fā)生額（500000+300000）-本期貸方發(fā)生額（650000+200000）=本期借方期末余額（0）由此，可見期末退稅的對象就是期末借方余額，即尚未抵扣的進項稅額：（1）如果期末留抵稅額小于免抵退稅額，則應(yīng)退稅額=期末留抵稅額，則期末該賬戶無余額（2）如果期末留抵稅額大于免抵退稅額，則應(yīng)退稅額=免抵稅額額，則期末該賬戶有余額，存在部分留抵稅額至下期如果上年留抵扣稅額為70萬元，則會計處理如下：應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）=0-（500000-200000）-700000=-1000000當(dāng)期免抵退稅額=300000當(dāng)期期末留抵稅額1000000大于當(dāng)期免抵退稅額300000，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=650000當(dāng)期免抵稅額=0相關(guān)會計處理：借：應(yīng)收出口退稅 650000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 650000結(jié)轉(zhuǎn)至下期留抵稅額=1000000-650000=350000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅上期期末留抵稅額（700000）進項稅（500000）銷項稅（0）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（0）出口退稅（650000）已交稅金（0）進項稅額轉(zhuǎn)出（200000）轉(zhuǎn)出未交增值稅（0）轉(zhuǎn)出多交增值稅（0）期末借方余額，反映尚未抵扣的進項