企業(yè)財務(wù)制度概論.doc

.第一章 企業(yè)財務(wù)制度概論一、經(jīng)濟(jì)學(xué)家的制度觀制度是怎樣產(chǎn)生的？它們扮演著什么角色？在每一個經(jīng)濟(jì)體系以及經(jīng)濟(jì)體系之間，制度又是如何互動的？它們可以通過主動的設(shè)計來進(jìn)行變遷嗎？很顯然，如果對制度的含義不清楚的話，這些問題是不可能得到解答的，這一點(diǎn)無須多說。經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍愿意給制度下個多少有些模棱兩可的定義。只是到了最近，才有少數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家做了一些關(guān)于制度的概念化的研究工作?，F(xiàn)代社會學(xué)的先驅(qū)德克姆（Durkheim）曾經(jīng)把社會學(xué)定義為是關(guān)于“制度的科學(xué)”，把經(jīng)濟(jì)學(xué)定義為是關(guān)于“市場的科學(xué)”。主流經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為這種任務(wù)已超出了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范圍。然而，在理解制度的本質(zhì)、起源、作用以及結(jié)果方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)家可能會做出其特有的貢獻(xiàn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家首先將經(jīng)濟(jì)過程比作一個博弈過程，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家就把一種制度當(dāng)成類似于博弈局中的參與人、博弈規(guī)則或是博弈結(jié)果（均衡）。 科斯，諾斯，威廉姆森等制度、契約與組織北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003，1人們?nèi)粘＝徽勚兴婕暗闹贫?，通常是指重要的組織機(jī)構(gòu)，如政府、大學(xué)、公司等。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家遵循這種傳統(tǒng)，實(shí)際上習(xí)慣于把一種制度看作為是博弈中的具體參與人。然而，諾斯（1990）提出了第二種觀點(diǎn)：制度應(yīng)該被當(dāng)做是博弈的規(guī)則，而不是把制度當(dāng)做博弈中的參與人。他認(rèn)為，博弈規(guī)則可分為正式規(guī)則和非正式規(guī)則；根據(jù)定義，在參與人進(jìn)行博弈的過程中，經(jīng)濟(jì)博弈的正式規(guī)則是不能被參與人所構(gòu)建（改變）的，而是在博弈之前就被確定下來。如果我們關(guān)注制度的起源，那么馬上就會產(chǎn)生一個問題：誰來決定經(jīng)濟(jì)規(guī)則？諾斯對博弈規(guī)則和博弈參與人做了嚴(yán)格的區(qū)分，即參與人作為制度變遷的行為主體，是規(guī)則的制定者。斯科特（Schotter，1981）開創(chuàng)了制度分析中的均衡理論方法，他使用的是重復(fù)囚徒困境博弈模型中復(fù)雜的均衡概念，或者是長期隨機(jī)的演進(jìn)穩(wěn)定策略均衡概念。筆者基本上認(rèn)同這種博弈均衡制度的觀點(diǎn)。根據(jù)一些具體情況，我們或者借助于演進(jìn)博弈的分析方法，或者借助于重復(fù)博弈的分析方法，并且使用相應(yīng)的不同均衡概念（與完美均衡相對應(yīng)的是一些演進(jìn)均衡的概念）。這兩種方法有著很強(qiáng)的假設(shè)性，事實(shí)上，它們的假設(shè)處于兩個極端。一個在分析參與人的動機(jī)和選擇時，認(rèn)可個體參與人的理性；另一個正好相反。這大概反映了博弈論目前的狀態(tài)，在構(gòu)建個體有限理性模型中，博弈論還未取得令人滿意的結(jié)果。有限理性是指經(jīng)濟(jì)行為人的目的是理性的，但僅僅是在有限的程度如此。因此，研究者可以認(rèn)為，這兩種分析方法在根本上不是相互對立的，而是相互補(bǔ)充的。不論選擇什么樣的均衡概念，使用的分析工具全都是納什均衡概念。即：一種制度處于這樣一種社會建構(gòu)的狀態(tài)，只要其他參與人不偏離這種狀態(tài)，任何參與人也沒有激勵這樣做。當(dāng)考慮一種制度的起源時，持博弈規(guī)則論（rule-of-the-game）觀點(diǎn)的學(xué)者們傾向于設(shè)計的觀點(diǎn)，即規(guī)則不論是由立法者、政治企業(yè)家制定還是機(jī)制設(shè)計的經(jīng)濟(jì)學(xué)家等制定，都是有意識設(shè)計的結(jié)果。在持博弈均衡論的學(xué)者中間，剛開始的時候在這個問題上并未達(dá)成明顯的一致。那些采納演進(jìn)博弈論分析方法的專家們，很明顯認(rèn)同把制度起源當(dāng)成是“自發(fā)的秩序”，或者是具有自發(fā)組織性質(zhì)的組織體系。與此相對照，子博弈完美均衡概念假設(shè)個體參與人在認(rèn)識自己決策與別人決策之間的反饋機(jī)制方面具有完全演繹推理能力。然而，特別是存在多重均衡的情況下，單個個體怎樣才能共同地選擇出一致的戰(zhàn)略，并促成一種制度的產(chǎn)生呢？為什么一個確定的制度在某處演進(jìn)出來，而另一種在其他地方演進(jìn)出來？對此問題的回答，子博弈完美均衡的概念幾乎無能為力。很自然就會想到，即使是那些采納均衡中超級理性概念（如子博弈的完美性）的人，這樣做也僅僅是為了證明：一個確定的戰(zhàn)略（實(shí)際行動和預(yù)期）組合一旦被建立，便能自我實(shí)施并可持續(xù)存在。博弈論對理解制度的這種自我實(shí)施性質(zhì)提供了一種強(qiáng)有力的分析工具。然而，它不可能給出一種完全的制度理論。想了解為什么選擇某一個均衡而不選擇其他的均衡，研究者不僅需要充分利用比較的、歷史的資料，也要使用相應(yīng)的歸納推理。解釋制度博弈論的分析方法，該方法把上面兩種分析方法的觀 點(diǎn)綜合于一體：制度既是博弈規(guī)則，也是博弈均衡。由于很難把這 種方法簡明地描述出來，不妨?xí)簳r把它稱為“博弈的內(nèi)生規(guī)則（endogenous-rules-of-the-game）”分析方法。在這種觀點(diǎn)中，制度的本質(zhì)特征被認(rèn)為是參與人行動選擇的自我實(shí)施規(guī)則，在重復(fù)博弈的狀況下，這些規(guī)則被認(rèn)為是重要的，因此，它們能規(guī)制參與人持續(xù)不斷的互動過程。然而，正如博弈規(guī)則論的學(xué)者所認(rèn)為的那樣，筆者認(rèn)為博弈規(guī)則是在一個相關(guān)的領(lǐng)域內(nèi)參與人通過互動而內(nèi)生的，因此它們是自我實(shí)施的，這與持博弈均衡論的學(xué)者們的觀點(diǎn)一致。第一，博弈均衡的制度分析方法從內(nèi)生的角度分析制度的起源與實(shí)施問題，這種方法清晰地揭示了制度的雙重性質(zhì)：制度既是參與人持續(xù)不斷的戰(zhàn)略互動的產(chǎn)物，同時又穩(wěn)定地獨(dú)立于個體參與人的行動選擇之外。第二，在證明特定博弈模型存在多重均衡可能性的情況下，內(nèi)生博弈規(guī)則的分析方法可以揭示制度中“人為設(shè)計”的一面，即強(qiáng)調(diào)制度不只是生態(tài)、技術(shù)或文化決定的產(chǎn)物。如果對應(yīng)博弈結(jié)構(gòu)的技術(shù)設(shè)定，若博弈只存在一個均衡解，那么該均衡就不過是被掩蓋的（disguised）技術(shù)條件，而不是制度。第三，制度的內(nèi)生博弈分析方法給出了一個分析經(jīng)濟(jì)中各項制度相互依賴關(guān)系的理論框架。當(dāng)商人們出于國外實(shí)際競爭的考慮而設(shè)計了一種組織形式，或者政府為引進(jìn)一項“新”制度而頒布法令，它們的實(shí)施在一定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會背景下經(jīng)常產(chǎn)生意想不到的結(jié)果。第四，制度的內(nèi)生博弈規(guī)則分析方法具有可以澄清制度多層面的作用。一種制度常常被定義為關(guān)于參與人行動選擇的約束。但在一個信息不完全和不對稱的世界里，一種制度也可以促使有限理性的參與人在做決策時節(jié)約信息。第五，制度的內(nèi)生博弈規(guī)則分析方法，為分析制度變遷的機(jī)制提供了一種新的視角。正像只存在不完全信息的市場集一樣，任何以簡單形式傳遞變化的環(huán)境和代理人的戰(zhàn)略信息制度的能力也是不完全的。但是，對于那些處理信息和計算最佳選擇能力有限的參與人而言，在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)下，這些不完全信息對于他們做出合理、滿意的決策是足夠的。然而，當(dāng)存在著一種劇烈的環(huán)境、技術(shù)與人口的變遷時，或者在參與人博弈出的結(jié)果當(dāng)中，不斷變遷的路徑內(nèi)生地產(chǎn)生了一種內(nèi)部危機(jī)時，決策就存在著一定的主觀問題。個體參與人從而就會認(rèn)為原來理所當(dāng)然的制度安排是不可行的，因此他們在收集信息、學(xué)習(xí)和實(shí)驗(yàn)等基礎(chǔ)之上，開始尋找一種新的行動選擇規(guī)則集合。作為一種個體搜尋結(jié)果的匯集，參與人的推斷和他們對經(jīng)濟(jì)（或其子領(lǐng)域）內(nèi)外狀態(tài)的知覺會逐漸地收斂集中起來，并且演進(jìn)出一種新制度。最后，而且很重要的是，對于相關(guān)領(lǐng)域，究竟把構(gòu)成制度的博弈規(guī)則看成是內(nèi)生的，還是外生的，對公共政策的角色有著重要的意義。如果贊成制度是由政治組織決定的規(guī)則構(gòu)成，而不包括非正式規(guī)則，那么制度對經(jīng)濟(jì)績效影響重大，那么這意味著績效不佳的經(jīng)濟(jì)可以而且應(yīng)該通過設(shè)計來完善其規(guī)則，并盡可能從別國借鑒更好的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來對之加以改善。如果做不到，就應(yīng)惟政治家是問。二、現(xiàn)代制度的功能（一）預(yù)期功能現(xiàn)代社會生活所具有的基本特征，內(nèi)在地決定了通過制度建立和維持穩(wěn)定預(yù)期的必要性和重要性。首先，通過制度建立和維持穩(wěn)定的社會預(yù)期，這是自由的內(nèi)在要求和根本條件。自由的基本含義是意志自由，即不受他人意志任意支配的自由。從這種意義上講，客觀上就要求一種有效的預(yù)期機(jī)制，將他人的主觀意志轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢灶A(yù)期的客觀對象；而這種機(jī)制的形成和建立，正是現(xiàn)代制度的首要功能。其次，社會互動的增強(qiáng)，生產(chǎn)和消費(fèi)之間中介環(huán)節(jié)的不斷增加和中間鏈條的無限拉長，客觀上需要一種周全的制度體系來克服這種距離障礙和信任風(fēng)險，以便建立起必要的社會秩序。再次，從秩序的含義看，所謂秩序，實(shí)質(zhì)上就是“可靠的預(yù)期”，它使人們可以“根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)對未來作出可靠的推斷”，從而使我們可以從他人那里獲得對不確定未來的起碼安全感。為此，需要有一種有效的預(yù)期機(jī)制，否則，自由主體之間的互動就難以進(jìn)行。滿足這一客觀需要的任務(wù)，落實(shí)到了制度上。由于人的自由和解放，由于社會的多元化和分層化，而多元化與分層化又決定了自由人可以同時生活在多個不同的生活領(lǐng)域和社會層次上，現(xiàn)代人的互動和交往頻度加大、范圍擴(kuò)展、中介增多、時間拉長，從而極大地增加了社會生活的不確定性。這種不確定性如果不能得到有效地克服或限制，就會造成社會的動蕩和不安，就不可能產(chǎn)生井然有序的社會。進(jìn)一步說，現(xiàn)代制度最重要的特征是“法治”。在現(xiàn)代社會，一切正式的、重要的制度，在形式上都是法律的，一種制度只有取得了法律形式，或者合乎特定社會的法律規(guī)定，才能成為普遍有效的制度形式。從這種意義上說，制度是“現(xiàn)代的”，就是說它是“法律的”。法律制度的本性，決定了它能充分滿足現(xiàn)代生活所需的預(yù)期機(jī)制的要求。因?yàn)椋鳛椤胺ㄖ沃ā?，現(xiàn)代法律制度具有三個基本特征和優(yōu)點(diǎn)：一是一般性或形式化，這既體現(xiàn)在它的穩(wěn)定性和長期性上，又體現(xiàn)在它形式地針對不確定的人與事上，還體現(xiàn)在它的普遍有效性上；二是確定性，即一切法律都“應(yīng)當(dāng)是公知的且確定的”；三是平等性，每一項法律都應(yīng)當(dāng)平等地適用于所有的人，即法律面前人人平等。現(xiàn)代制度的這三個特征，決定了它能夠有效地建立和維持客觀、公正、穩(wěn)定、安全的預(yù)期機(jī)制。（二）激勵功能新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)重新詮釋和解答了最早由福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“外部性”問題，使人們觸目驚心地發(fā)現(xiàn)解決外部效應(yīng)問題對于社會發(fā)展的重要性。所謂外部性或外部效應(yīng)，就是進(jìn)行交換或交易的相關(guān)主體之間的行為和互動，在結(jié)果上構(gòu)成的對第三者或社會整體的各種有害或有益的影響。造成有益影響的外部性（即“正外部性”）雖然對社會和他人有好處，但由于它使那些無所付出的人也得到了好處，其結(jié)果是努力與不努力一個樣（或者差別不大），因而無法對那些努力的人們形成有效的激勵，使人們不愿意冒風(fēng)險和努力；造成有害影響的外部性（即“負(fù)外部性”），直接損害了他人和社會的正當(dāng)權(quán)益，不利于整個社會的總體發(fā)展和整體進(jìn)步。雖然正、負(fù)外部性的作用機(jī)制各不相同，前者是間接的，后者則是直接的，但是，二者的共同結(jié)果都是社會的停滯。人們發(fā)現(xiàn)，古老的中華帝國長期停滯的原因，就是沒能有效地解決外部性問題，相較之下，西方興起的原因在于創(chuàng)造出了有效的經(jīng)濟(jì)組織，從制度上找到了有效克服外部性問題的辦法，使個人的努力變成私人收益率接近社會收益率的活動。結(jié)果，在19世紀(jì)的中西方?jīng)_突中，中國敗下陣來。從根源上講，這是個人自由在對待個人自己的價值和對社會的價值上存在不一致所產(chǎn)生的必然后果。解決外部性是以發(fā)展為基本價值取向的現(xiàn)代國家必須面對的一個重大難題，解決這一難題的關(guān)鍵，就是形成穩(wěn)定而有效的激勵，建立合理而有效的激勵機(jī)制，以使每一個人和整個社會都煥發(fā)出生機(jī)與活力。在人們所能想到的各種辦法中，只有現(xiàn)代制度能有效地做到這一點(diǎn)。與古代社會制度單純或直接以社會的穩(wěn)定和秩序?yàn)槟繕?biāo)不同，現(xiàn)代社會制度將個人自由和社會發(fā)展確立為首要的價值目標(biāo)，而且它在建立和維持秩序的方式上，也是通過保障和擴(kuò)展自由的辦法來進(jìn)行的。因此，在解決外部性問題的時候，現(xiàn)代制度不是單純地擠壓和收縮主體的自由活動空間，而是通過建立穩(wěn)定而有效的激勵機(jī)制，使利益相關(guān)者通過相互競爭的方式來消除或限制外部效應(yīng)，使之不至于影響社會總體收益的擴(kuò)展，同時還能促進(jìn)社會的進(jìn)步和發(fā)展。從這種意義上講，現(xiàn)代制度所建立的自由秩序，既是一種以個人自由為基礎(chǔ)的秩序，同時又是一種以社會發(fā)展為基本取向的秩序。具體分析起來，現(xiàn)代制度建立了三種重要的激勵機(jī)制：一是有效配置自然資源的市場機(jī)制；二是有效配置權(quán)威性資源的民主機(jī)制；三是有效配置合法性資源的文化制度。現(xiàn)代制度所形成的激勵機(jī)制是怎樣克服外部性問題的呢？要正確回答這一問題，必須牢牢把握住三個基本環(huán)節(jié)。其一，所謂“現(xiàn)代”，實(shí)質(zhì)上是一個物化的時代，也是一個可量化的時代。由于權(quán)力、利益（權(quán)利）、地位都可以物化為資源，可以被看成是物化的資源，因而人們第一次明白了他們所要競?cè)〉牡降资鞘裁?；由于資源是可以量化、可以累積、可以分割的，因而人們的努力可以用有形成果體現(xiàn)出來，這又激發(fā)了人們創(chuàng)造財富的積極性。其二，現(xiàn)代制度克服外部性的基本思路，就是使個體努力成為私人收益串接近社會收益串的活動。在此，制度主要不是實(shí)施統(tǒng)治的工具，而是一種社會發(fā)展所必需的激勵機(jī)制。其三，現(xiàn)代制度克服外部性的功能是通過一系列靈活多變的公共政策實(shí)現(xiàn)出來的，這要求我們在利用現(xiàn)代制度所內(nèi)含的激勵機(jī)制的同時，有針對地把制度的穩(wěn)定性和公共政策的靈活性有機(jī)地結(jié)合起來。使個人努力的私人收益率接近于社會收益率，建立起有效的社會激勵機(jī)制，促使社會高效、穩(wěn)定、健康、持續(xù)地發(fā)展。（三）寬容功能現(xiàn)代社會之所以需要寬容，主要基于三方面的理由：首先，自由競爭和社會交往客觀上要求人們之間相互寬容。其次，寬容是現(xiàn)代社會中多元共存事實(shí)的必然要求。再次，現(xiàn)代社會之所以需要寬容，最重要的原因在于寬容是自由主體之間形成秩序的前提條件。在現(xiàn)代社會，自由意味著自己成為自己的主人，意味著不受他人的奴役和任意性的支配，意味著一個人獲得生命、人身和財產(chǎn)的自由權(quán)利。自由的人們?nèi)绻荒茉诘赖律?、信仰上、趣味上、觀點(diǎn)上、生活方式上相互寬容，他們必然會陷入人對人像對狼一樣的境地。從這種意義上說，寬容是形成自由秩序的必要條件。然而，現(xiàn)代社會能獲得它所需要的寬容嗎？答案存在于現(xiàn)代制度之中。正是現(xiàn)代制度，才真正使現(xiàn)代寬容得以成為可能，并為自由秩序的生成勾畫出可能的空間。正是現(xiàn)代制度的寬容本性，使現(xiàn)代制度成為現(xiàn)代社會確立寬容價值、形成自由秩序的基本途徑。具體分析起來，現(xiàn)代制度的寬容本性表現(xiàn)在以下三個方面：第一，在現(xiàn)代社會，“制度只能存在于價值態(tài)度的多樣性和對不同價值的容忍基礎(chǔ)上?！爆F(xiàn)代制度作為自由的制度，本身就是寬容的產(chǎn)物，是寬容精神的體現(xiàn)。第二，從現(xiàn)代制度的形式特征看，現(xiàn)代制度充分體現(xiàn)出制度的寬容意蘊(yùn)。現(xiàn)代制度是由邏輯上相互協(xié)調(diào)的一系列規(guī)則構(gòu)成，并通過嚴(yán)格的形式化司法得到實(shí)施。這種制度在價值觀上具有中立性質(zhì)，是對多元主體及其價值信念的整合機(jī)制，因而在本性上是寬容的。第三，現(xiàn)代制度所具有的“對物”性質(zhì)，內(nèi)在地包含著對他人的寬容。在現(xiàn)代社會中，雖然自由主體之間是相互獨(dú)立的，但是它們之間存在相互溝通、相互連接的中介和信道，這就是對物的共同依賴?，F(xiàn)代制度正是通過對中介化的物性關(guān)系的調(diào)整，去協(xié)調(diào)相互獨(dú)立和自由的人與人之間的關(guān)系的，它一方面拉開了人與人之間的距離，使各人都能在自己的自由空間內(nèi)思想和行動，不受他人的強(qiáng)制和壓制，因而獲得他人的寬容，正如德國社會學(xué)家藤尼斯所說，“面對金錢，任何人都是自由的和不受約束的”；另一方面又通過客觀、公正、長期、穩(wěn)定的非人格化制度；把共同依賴于物的自由主體扭結(jié)起來，相互交換物品、信息和勞動。就此而言，現(xiàn)代制度是一種非人格化的交換機(jī)制，它是主體之間獲得和給予相互寬容的保障。（四）妥協(xié)功能現(xiàn)代社會之所以需要妥協(xié)，主要是由現(xiàn)代社會的分化性質(zhì)決定的。現(xiàn)代社會從整體上被二元化為政治與經(jīng)濟(jì)、政治國家與市民社會，然后再細(xì)分為不同的利益集團(tuán)，最后是個人從對共同體的依附中解放出來，成為獨(dú)立自由的主體。社會越是分化，也就越需要整合；社會中越是相互獨(dú)立的“分體”，也就越是需要被整合為既相互沖突、又相互依賴的整體。相互獨(dú)立和自主的“分體”之所以能夠得到有效整合，就因?yàn)樗鼈冎g能夠通過交換的中介作用，在共享與分享稀缺價值的過程中達(dá)到相互依存。這就需要一種相互妥協(xié)的機(jī)制，去實(shí)現(xiàn)自由主體之間的交換，以實(shí)現(xiàn)共享與分享。其一，由于自由主體之間的關(guān)系不是依附性的主奴關(guān)系或主仆關(guān)系，而是平等的、相互的、競爭性的關(guān)系，處于這種關(guān)系之下的主體要實(shí)現(xiàn)對稀缺價值的共享與分享，必須進(jìn)行相互的妥協(xié)和讓步；其二，現(xiàn)代社會是一個競爭性的交換社會，生活在這樣一個社會中，我們所需要的大多數(shù)事物都只能以付出某種代價的交換方式來獲取，而交換是自由競爭者之間的取予均衡，其實(shí)質(zhì)是相互妥協(xié)和共同分享。就此而言，妥協(xié)是現(xiàn)代社會生活所必需的交換機(jī)制，是自由主體達(dá)致社會秩序的基本方式，因而為現(xiàn)代社會所必需。多元主體（包括平等的個體、群體、國家）之間的讓步與妥協(xié)，還是解決爭端與分歧、推動社會進(jìn)步的重要機(jī)制，這是由妥協(xié)的性質(zhì)和功能決定的。因?yàn)?，“真正的妥協(xié)就是綜合對立的勢力，并把雙方（或幾種）觀點(diǎn)中的精彩部分以不完整形式保留下來?！币虼耍覀儾荒馨淹讌f(xié)看成是“披上偽裝的有條件的投降”。相反，在妥協(xié)中，由于“只有各方準(zhǔn)備把自己要求中的各個部分區(qū)別開來，在某些部分上讓步，以換取另一部分上的滿足，才有可能達(dá)成彼此滿意的協(xié)議”。從這種意義上講，妥協(xié)不僅是合乎理性的、是基于理性法則作出的，而且是積極的，通過激發(fā)各方參與自由競爭和公平交換的興致，以使?jié)撛诘?預(yù)期收益兌現(xiàn)為實(shí)在的收益，因而是推動經(jīng)濟(jì)增長和社會進(jìn)步的重要方式。妥協(xié)之所以能夠在現(xiàn)代社會獲得正當(dāng)性，從根本上說，這歸功于現(xiàn)代社會的特有制度。現(xiàn)代制度本身就是自由主體之間相互妥協(xié)的結(jié)果，它是自由主體之間所達(dá)成的最大可能的妥協(xié)、協(xié)議和契約，是人們進(jìn)一步作出別的妥協(xié)的基本根據(jù)，是其他所有妥協(xié)得以達(dá)成的基本框架。在各種促使自由主體實(shí)現(xiàn)相互妥協(xié)的制度中，民主制度和市場制度起著最為基本的作用。市場制度作為市場主體進(jìn)行交換的機(jī)制，促使利益上和觀點(diǎn)上相互競爭和相互沖突的市場主體，通過公平的市場交換作出相互讓步、達(dá)成相互妥協(xié)。應(yīng)當(dāng)看到，市場制度一方面是競爭機(jī)制；另一方面又是妥協(xié)機(jī)制，競爭需要妥協(xié)，“競爭越激烈、越充分，競爭者各方就越是需要妥協(xié)，也越有可能成功地達(dá)成妥協(xié)”，而通貨和市場制度的存在，又為市場妥協(xié)的達(dá)成提供了現(xiàn)實(shí)的條件。市場制度作為市場主體達(dá)成妥協(xié)的社會機(jī)制，它的高效運(yùn)行，是市場秩序得以形成的推動力量和重要條件?，F(xiàn)代制度的另一妥協(xié)機(jī)制是民主機(jī)制。美國當(dāng)代著名政治學(xué)家羅伯特達(dá)爾有一句名言：“民主的基礎(chǔ)是妥協(xié)?！笔聦?shí)上，沒有自由主體（即公民）之間的相互妥協(xié)，沒有對作為妥協(xié)原則的法律體系的共同承諾，民主制度本身將不復(fù)存在。即民主制度本身是自由主體之間相互妥協(xié)的產(chǎn)物。與此相關(guān)的另一方面是，以妥協(xié)為基礎(chǔ)的民主制度是個體之間達(dá)成進(jìn)一步妥協(xié)的社會機(jī)制，它為眾多自利的個人和集團(tuán)提供了一種程序，一個舞臺，一種論壇，使他們各自的利益和觀點(diǎn)能夠得到充分的表達(dá)，在相互妥協(xié)的過程中，使自己的利益和觀點(diǎn)能夠得到對方的認(rèn)可和尊重，并以自己的讓步與承諾獲得他人的認(rèn)可和尊重。正是借助于這種妥協(xié)機(jī)制，本來具有“惡性”的“權(quán)勢欲”，變成了善性的、促進(jìn)發(fā)展的推動力量，因?yàn)槊裰鞯耐讌f(xié)機(jī)制有效地防止了權(quán)力惡化為專制、壓迫以及不公正的可能性，并對人們合法地競?cè)?quán)力資源構(gòu)成有效的激勵，以此來促使這些資源能夠得到充分、正確而有效的運(yùn)用。這又大大有利于自由秩序的形成。通過制度化的妥協(xié)，現(xiàn)代社會獲得了自由主體得以和平共處的基礎(chǔ)，這就是公共價值和基本共識的形成?，F(xiàn)代社會公共價值的公共性，最為典型地體現(xiàn)在通貨的形成上，通貨的存在使得市場競爭的核心轉(zhuǎn)變?yōu)閮r格競爭，市場交換就是可價格化的產(chǎn)權(quán)交換，正如市場被看做市場主體競?cè)　柏泿胚x票”的機(jī)制一樣，民主被看作政治家競?cè)　斑x票貨幣”的社會機(jī)制。在現(xiàn)代社會不斷分化和多元化的情況下，共識的達(dá)成顯得越來越困難，這就越發(fā)需要人類改進(jìn)和創(chuàng)新已有的各種制度安排，以便通過促成多元主體之間的有效妥協(xié)，來實(shí)現(xiàn)社會的和平、穩(wěn)定、安寧和秩序 鄒吉忠論現(xiàn)代制度的秩序功能學(xué)術(shù)界2002（6）。三、財務(wù)制度的內(nèi)涵與功能（一）財務(wù)制度的內(nèi)涵財務(wù)制度是一套規(guī)范和約束財務(wù)行為的程序。它包括財務(wù)治理結(jié)構(gòu)與財務(wù)法規(guī)、準(zhǔn)則、辦法等。我國的財務(wù)制度，目前有以下三個層次。1企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則是設(shè)立在我國境內(nèi)各類企業(yè)財務(wù)活動必須遵循的基本原則和規(guī)范，是財務(wù)規(guī)范體系中的基本法規(guī)。在財務(wù)法規(guī)制度體系中起著主導(dǎo)作用。財務(wù)通則的制定與實(shí)施是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是我國財務(wù)制度與國際通行財務(wù)制度相銜接的需要。企業(yè)財務(wù)通則是財務(wù)法規(guī)的一個重要組成部分，是企業(yè)財務(wù)工作的統(tǒng)一依據(jù)。財務(wù)通則對全國的財務(wù)工作、全國范圍內(nèi)的財務(wù)行為具有行政或法律上的約束力，是聯(lián)結(jié)國家財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)政策與企業(yè)財務(wù)活動的中介。財務(wù)通則是制定行業(yè)財務(wù)制度和企業(yè)財務(wù)制度的根據(jù)。各行業(yè)財務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度要在財務(wù)通則確定的共同原則與規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)與企業(yè)特點(diǎn)，制定出行業(yè)財務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度，從而保證財務(wù)制度的科學(xué)性和邏輯性。2行業(yè)財務(wù)制度企業(yè)財務(wù)通則是我國各類企業(yè)進(jìn)行財務(wù)活動所必須遵守的原則和規(guī)范，反映國家對各類企業(yè)進(jìn)行財務(wù)活動最一般的要求。但是，不同行業(yè)的企業(yè)，在資本籌集、資產(chǎn)占用、成本與費(fèi)用開支、營業(yè)收入與利潤構(gòu)成等方面有著不同的特點(diǎn)，為了使財務(wù)通則的規(guī)定便于全面貫徹實(shí)施，還必須結(jié)合各行業(yè)特點(diǎn)，制定若干具體的財務(wù)規(guī)定。這些分行業(yè)的財務(wù)規(guī)定，就是行業(yè)財務(wù)制度。行業(yè)財務(wù)制度是根據(jù)財務(wù)通則的規(guī)定和要求，結(jié)合行業(yè)的實(shí)際情況，充分體現(xiàn)行業(yè)的特點(diǎn)和管理要求而制定的財務(wù)制度，它是各行業(yè)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)工作遵循的具體規(guī)定。行業(yè)財務(wù)制度是財務(wù)通則的原則規(guī)定與各行業(yè)財務(wù)活動特點(diǎn)相結(jié)合的產(chǎn)物，它在整個財務(wù)法規(guī)制度體系中起基礎(chǔ)作用。由于財務(wù)通則的制定權(quán)在財政部，行業(yè)財務(wù)制度也應(yīng)由財政部制定，以便于保持財務(wù)通則與行業(yè)財務(wù)制度的一致性。3企業(yè)財務(wù)制度企業(yè)財務(wù)制度是由企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局制定的用來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為、處理企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的具體規(guī)則，它在財務(wù)法規(guī)制度體系中起著補(bǔ)充作用。對以上財務(wù)制度的三個層次按制定主體不同有廣義財務(wù)制度和狹義財務(wù)制度之分。廣義的財務(wù)制度是由國家權(quán)力機(jī)構(gòu)、有關(guān)政府部門以及企業(yè)內(nèi)部制定的用來規(guī)范企業(yè)同各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、辦法以及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)規(guī)范的總稱。這一內(nèi)涵的內(nèi)容是： 財務(wù)制度制定的主體有國家和企業(yè)，相應(yīng)地按制定主體劃分為宏觀財務(wù)制度（如企業(yè)財務(wù)通則、行業(yè)財務(wù)制度等）與微觀財務(wù)制度（企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度）。不同層次的財務(wù)制度體現(xiàn)的是不同主體的利益。 財務(wù)制度的本質(zhì)是財務(wù)管理者意志的體現(xiàn)，表現(xiàn)了財務(wù)主體在財務(wù)管理上的能動性，是處理財務(wù)關(guān)系、約束自身財務(wù)活動的基本原則與規(guī)范。 財務(wù)制度總是與特定的條件和時間相聯(lián)系，因此，它只能在一定的空間和時間范圍內(nèi)發(fā)揮作用。 財務(wù)制度隨理財環(huán)境的變化而發(fā)展，面對多變的外部環(huán)境，財務(wù)制度的設(shè)計與選擇對理財主體就越具有決定性意義。狹義的財務(wù)制度又稱為企業(yè)財務(wù)制度，是由企業(yè)管理當(dāng)局制定的用來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為、處理企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的具體規(guī)范。這一內(nèi)涵的內(nèi)容是： 明確財務(wù)主體的具體范圍。即要明確企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的級次，明確企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營單位之間及其與企業(yè)財務(wù)部門之間的關(guān)系，又要明確企業(yè)與聯(lián)營單位、投資與被投資單位、內(nèi)部承包單位的財務(wù)管理關(guān)系等。 劃分內(nèi)部財務(wù)管理的崗位，明確相應(yīng)責(zé)任。具體包括財務(wù)管理體制的確立、財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、財務(wù)管理崗位的設(shè)立、內(nèi)部分工、各崗位責(zé)權(quán)及其相互銜接關(guān)系。 財務(wù)管理內(nèi)容與方法的選擇。具體包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、銷貨與收款、工資、籌資、投資收益分配等的管理、牽制辦法與程序，以及折舊方法、存貨計價方法、費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)等的選擇。 規(guī)定財務(wù)管理與內(nèi)部責(zé)任單位的相互銜接關(guān)系。包括責(zé)任單位的劃分、責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任獎懲等。 規(guī)定財務(wù)規(guī)劃與財務(wù)評價的方法與程序。具體包括企業(yè)進(jìn)行財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)評價的程序、方法、時間，各經(jīng)營單位在規(guī)劃和評價中的任務(wù)和責(zé)任等。（二）財務(wù)制度的特點(diǎn)1財務(wù)制度可分為正式約束和非正式約束正式約束是人們有意識創(chuàng)造的一系列行為法則，如在財務(wù)領(lǐng)域的企業(yè)財務(wù)通則以及有關(guān)的財務(wù)法規(guī)就是一種正式的約束。而非正式約束是人們在長期交往中無意識形成的，具有持久的生命力，如財務(wù)人員在處理財務(wù)活動和協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系中所形成的職業(yè)道德等。2財務(wù)制度與人的動機(jī)、行為有著內(nèi)在的聯(lián)系任何制度都是人的利益及其選擇的結(jié)果，所有的人都是在現(xiàn)實(shí)制度所賦予的制度條件中活動的，人們的任何社會經(jīng)濟(jì)活動都離不開制度。財務(wù)活動也不例外，不管是融資活動還是投資活動，都必須受一定的制度約束。3財務(wù)制度反映一種合約關(guān)系無論這種關(guān)系是正式的還是非正式的，是顯性的還是隱性的，是自愿履行的還是強(qiáng)制履行的。財務(wù)制度的合約關(guān)系規(guī)定每個人在財務(wù)行為中的權(quán)利與義務(wù)，界定了人們在財務(wù)行為中可以做什么與不可 以做什么，誰違反了這些規(guī)則應(yīng)受到什么樣的懲罰，遵循了這些規(guī) 則又可以得到什么樣的補(bǔ)償以及如何衡量人們是否違反了這些規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)。4財務(wù)制度的本質(zhì)是財務(wù)管理者意志的體現(xiàn)，表現(xiàn)了財務(wù)主體在財務(wù)管理上的能動性，是處理財務(wù)關(guān)系、約束財務(wù)活動的基本原則與規(guī)范。5財務(wù)制度總是與特定的條件和時間相聯(lián)系，因此，它只能在一定的時間和空間范圍內(nèi)發(fā)揮作用，也就是說它具有變遷性。6財務(wù)制度隨理財環(huán)境的變化而發(fā)展，所以面對多變的客觀環(huán) 境，財務(wù)制度的設(shè)計和選擇對理財主體具有決定性的意義。（三）財務(wù)制度的功能財務(wù)制度的功能是指財務(wù)制度本身所具有的內(nèi)在職能。借鑒現(xiàn)代制度功能，我們認(rèn)為財務(wù)制度的功能包括以下幾個方面：1減少道德風(fēng)險和逆向選擇，降低代理成本建立科學(xué)而可行的財務(wù)制度其目的在于通過制度安排來約束代理人的行為、降低代理成本，使代理人的效應(yīng)函數(shù)與委托人的效應(yīng)函數(shù)趨于一致?，F(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的組合，但由于信息的不完全性和未來的不確定性，從而使得合約是不完全的，即難以表明合約人的行為方式和結(jié)果。由于信息在合約各方的分配往往是不對稱的、風(fēng)險的分布也不均等、再加上監(jiān)督的不完全，擁有和支配更多信息，但要盡量規(guī)避風(fēng)險的代理人就可以通過減少自己的要素投入，或者采取機(jī)會主義行為來實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。這種由于代理人采用機(jī)會主義行為給委托人所帶來的風(fēng)險就稱為“道德風(fēng)險”。“逆向選擇”是指在委托人無法識別潛在代理人的條件時，越是劣質(zhì)的潛在代理人越是容易成為現(xiàn)實(shí)的代理人，最終導(dǎo)致“劣車驅(qū)逐良車”的現(xiàn)象出現(xiàn)。例如，按理說企業(yè)負(fù)債規(guī)模應(yīng)與企業(yè)的盈利能力正相關(guān)，但在信息不對稱的情況下，當(dāng)利息率高時，盈利企業(yè)會停止貸款，依靠內(nèi)部的積累補(bǔ)充資本。只有那些盈利率差、償還可能性低的企業(yè)才會向銀行申請貸款。所以在借貸市場上形成一種怪圈，越是效益好的企業(yè)貸款數(shù)額越低，而越是效益差的企業(yè)，貸款數(shù)額越高。正是由于代理人的道德風(fēng)險和逆向選擇，如何保證委托人的利益，避免委托代理關(guān)系層次上的脫節(jié)，使代理人利益最大化的目標(biāo)統(tǒng)一在委托人利益最大化的目標(biāo)之下，就需要通過一系列的制度安排來得以實(shí)現(xiàn)。而財務(wù)制度是所有制度中最基本的和最重要的制度之一。2提供激勵與約束相容的機(jī)制在財務(wù)制度中，激勵的目的是為了調(diào)動代理人的積極性，鼓勵其采取符合委托人最大利益的行為，以減少偷懶和搭便車的現(xiàn)象。我們知道財務(wù)運(yùn)行有其目標(biāo)，但目標(biāo)僅僅表明財務(wù)活動的方向，如何達(dá)到財務(wù)目標(biāo)還有賴于財務(wù)激勵機(jī)制的推動。財務(wù)的激勵機(jī)制就是利用一定的財務(wù)手段，例如，所有者根據(jù)企業(yè)利潤或股價提高的幅度給經(jīng)理人員以現(xiàn)金或股票獎勵，以激發(fā)經(jīng)理人員采取維護(hù)所有者權(quán)益的財務(wù)管理行為。從企業(yè)內(nèi)部來看，每個勞動者和責(zé)任單位都是一個利益主體，它們有共同的利益追求，也存在著利益差別，從而在共同利益基礎(chǔ)上，形成以群體利益同個體利益、長遠(yuǎn)利益同現(xiàn)實(shí)利益、全局利益同局部利益以及企業(yè)利益同社會利益之間矛盾統(tǒng)一的利益結(jié)構(gòu)，形成現(xiàn)實(shí)的和潛在的物質(zhì)利益動力。財務(wù)管理利用財務(wù)手段，通過財務(wù)分配加以激勵，使物質(zhì)動力變?yōu)榻?jīng)營和財務(wù)活動的現(xiàn)實(shí)積極性，是激勵機(jī)制發(fā)揮作用的主要表現(xiàn)形式。 激勵機(jī)制固然重要，但激勵機(jī)制與約束機(jī)制二者相輔相成、不可偏廢，否則就不可能形成激勵與約束相容的機(jī)制。如果只有激勵機(jī)制，沒有相應(yīng)的約束機(jī)制與之相配合是難以起到應(yīng)有的效果的。如果企業(yè)的財務(wù)活動不是受制于財務(wù)制度，而是直接受制于經(jīng)理人員的意志控制，經(jīng)理人員能夠隨意地操縱財務(wù)，方便地“公款消費(fèi)”，甚至將企業(yè)的資財轉(zhuǎn)移，據(jù)為己有。那么，那種較正常的合約規(guī)定的激勵就不會發(fā)生作用。財務(wù)約束機(jī)制分為正式的和非正式的約束。正式的約束包括財務(wù)法規(guī)、財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的約束等。財務(wù)的法規(guī)約束是指通過一系列的立法或制定一系列的規(guī)章制度，使財務(wù)行為合理化。而財務(wù)治理機(jī)制的約束是指通過明確合約各方的權(quán)力、責(zé)任、義務(wù)，并采取一定的監(jiān)督措施使各自按合約的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行運(yùn)作。非正式約束主要是指道德約束，即依靠社會輿論的力量，依靠人的信念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育的力量，引導(dǎo)人們使用善與惡、公正與偏見、誠實(shí)與虛偽等道德觀念來評價企業(yè)財務(wù)行為，這是一種無形的力量。3財務(wù)制度的協(xié)調(diào)功能 制度是人們在社會分工與協(xié)作過程中經(jīng)過多次博弈而達(dá)成的一系列契約的總和，制度的功能就是為實(shí)現(xiàn)合約各方的合作創(chuàng)造條件，保證合作的順利進(jìn)行。前已述及，在兩權(quán)分離的情況下，會產(chǎn)生所有者與經(jīng)營者、所有者與債權(quán)人之間的矛盾。而企業(yè)的運(yùn)作又不能脫離所有者和債權(quán)人提供的資本，也不可能脫離經(jīng)營者的有效管理，也就是說企業(yè)不能脫離各要素而孤立存在，它是各種要素的有機(jī)組合。所以，要使企業(yè)運(yùn)作正常就必須使各要素進(jìn)行通力合作，而制度就是各要素合作的橋梁。所以，財務(wù)制度的基本功能之一就是規(guī)范所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者之間的財務(wù)關(guān)系，并在財務(wù)的治理結(jié)構(gòu)中設(shè)計一套有效的信息溝通制度，以減少信息的成本與不確定性，把阻礙合作得以進(jìn)行的因素減少到最低限度。 宋獻(xiàn)中論財務(wù)制度的功能與設(shè)計原則廣東財會2000（5）四、企業(yè)財務(wù)制度的內(nèi)容框架企業(yè)財務(wù)制度是整個財務(wù)制度體系中的操作性、基礎(chǔ)性財務(wù)制度，與其他層次的財務(wù)制度不同，它具有以下內(nèi)涵特性：其一，具體界定內(nèi)部財務(wù)主體的范圍，即明確企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的級次、企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營單位之間及其與企業(yè)財務(wù)部門之間的關(guān)系，以及企業(yè)與聯(lián)營單位、投資與被投資單位、內(nèi)部承包單位的財務(wù)管理關(guān)系；其二，具體劃定內(nèi)部財務(wù)管理的崗位，明確相應(yīng)的責(zé)任；其三，具體擇定企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)政策，明確企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容、方法；其四，具體確定財務(wù)管理與內(nèi)部責(zé)任單位的相互銜接關(guān)系，包括責(zé)任中心的劃分、責(zé)任核算、責(zé)任控制和責(zé)任獎懲等；其五，具體規(guī)定財務(wù)規(guī)劃與財務(wù)評價的方法和程序。企業(yè)財務(wù)制度的內(nèi)容是多方面的，按不同的標(biāo)準(zhǔn)可構(gòu)建不同體系的財務(wù)制度體系。（一）以管理的環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)以管理的環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)可以分為預(yù)算與計劃制度、控制與分析制度、考核與評價制度、監(jiān)督與檢查制度。這類制度主要用來確定企業(yè)財務(wù)活動的方向，調(diào)節(jié)企業(yè)的理財行為，明確企業(yè)理財?shù)臋?quán)、責(zé)、利關(guān)系，選擇企業(yè)理財?shù)氖侄?，對企業(yè)理財?shù)慕Y(jié)果進(jìn)行分析評價，確定獎懲的具體規(guī)則。（二）以管理的職能為標(biāo)準(zhǔn)以管理的職能為標(biāo)準(zhǔn)可分為內(nèi)部委托制度、受托責(zé)任制度、內(nèi)部決策制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部結(jié)算制度。內(nèi)部委托、受托責(zé)任制度的建立以資產(chǎn)的保值、增值為基礎(chǔ)，同時建立定期檢查、考評制度，保護(hù)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)，特別是國有資產(chǎn)應(yīng)采用層層負(fù)責(zé)制，以確定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和有效經(jīng)營。內(nèi)部決策制度的建立是以激勵機(jī)制為措施，促使企業(yè)內(nèi)部組織的每個成員在執(zhí)行受托責(zé)任時的規(guī)范化，避免盲目性和不規(guī)范性，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各個層次人員積極性的管理制度。內(nèi)部控制制度的建立是以目標(biāo)成本為核心，為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)而制定的對目標(biāo)成本進(jìn)行控制的管理制度。內(nèi)部結(jié)算制度是以市場價格為準(zhǔn)，將市場經(jīng)濟(jì)的價值規(guī)律引入企業(yè)內(nèi)部，使企業(yè)內(nèi)部各核算單位之間采用模擬市場價格進(jìn)行結(jié)算，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各單位的市場壓力，促使企業(yè)內(nèi)部各單位努力適應(yīng)市場機(jī)制的需要，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力的制度。（三）以管理的業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)以管理的業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)可分為企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理體制制度、資本金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用管理制度、收入利潤管理制度、財務(wù)報告與評價制度。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理體制制度規(guī)范以下三個方面的內(nèi)容：一是說明財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置辦法；二是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、財務(wù)部門、各職能部門在財務(wù)管理方面的職責(zé)和權(quán)限；三是對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及條件的規(guī)定。資本金管理制度主要規(guī)定企業(yè)資本構(gòu)成、籌資來源與方式、審批程序、責(zé)任歸屬、權(quán)利義務(wù)以及資本保值、增值、使用、核算等。資產(chǎn)管理制度主要規(guī)定企業(yè)貨幣資金及往來款項、存貨、對外投資以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的管理方法、程序、權(quán)限要求和責(zé)任等。成本費(fèi)用制度主要規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各支出項目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、權(quán)限與責(zé)任等。收入利潤制度主要規(guī)定收入利潤的預(yù)測、日常管理、貨款的結(jié)算與收回以及利潤分配的方法、程序、比例及其內(nèi)部分配的使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序及責(zé)任等。 財務(wù)報告與評價制度主要規(guī)范企業(yè)應(yīng)編制的財務(wù)預(yù)算、報告種類及格式、內(nèi)容、報送程序、報送時間以及財務(wù)評價指標(biāo)體系的建立、財務(wù)分析方法的確定、財務(wù)指標(biāo)計算的口徑和評價方法等。（四）以管理的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)以管理的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)可分為財產(chǎn)物資、貨幣資金收支管理及清查盤點(diǎn)制度、崗位責(zé)任制度、財務(wù)管理基本業(yè)務(wù)程序制度。財產(chǎn)物資、貨幣資金收支的管理及清查盤點(diǎn)制度，規(guī)定各項財產(chǎn)物資的購入、收發(fā)、銷售、盤盈、盤虧、毀損、報廢的有關(guān)手續(xù)與管理制度；固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物的使用、維護(hù)、修理制度；貨幣資金的收付手續(xù)和牽制制度；定期和不定期的財產(chǎn)盤存制度。崗位責(zé)任制度，通過公司章程和內(nèi)部崗位責(zé)任制，明確劃分公司股東大會、董事會、廠長經(jīng)理、財務(wù)部門和各職能、營業(yè)部門的財務(wù)管理職權(quán)，建立既能確保各部門自主工作、又能相互約束的管理機(jī)制，使之步調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)。財務(wù)管理基本業(yè)務(wù)程序制度包括：明確財務(wù)計劃（預(yù)算）的編制、調(diào)整辦法和程序；資金、成本費(fèi)用、銷售、利潤預(yù)測的操作和結(jié)果反饋程序；資本金管理辦法；負(fù)債的審批、登記、歸還、計息的處理辦法；應(yīng)收賬款的登記、核對、清理，應(yīng)收票據(jù)的保管制度；投資方案和投資項目的可行性分析程序；立項審批、管理考核制度；成本費(fèi)用計算與分?jǐn)傓k法；費(fèi)用的開支、審批程序；銷售價格管理、貨款結(jié)算程序；銷售退回、折扣、折讓的管理權(quán)限制度；目標(biāo)利潤的制定與管理辦法；營業(yè)外收支的管理制度和利潤分配辦法；財務(wù)分析的內(nèi)部指標(biāo)體系、分析方法、分析要求、組織與報告程序。五、企業(yè)財務(wù)制度與相關(guān)法律、制度的關(guān)系（一）企業(yè)財務(wù)制度與稅法的關(guān)系稅法主要關(guān)注應(yīng)稅收入和納稅所得的計算和確定問題，而這必然涉及企業(yè)的收入確認(rèn)、成本費(fèi)用的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)問題。過去一直是實(shí)行稅法、財務(wù)、會計“三統(tǒng)一”的制度。在財務(wù)體制歸位后，國家已不可能再通過財務(wù)制度去貫徹稅法，這樣就可能實(shí)行三者的分離與脫鉤，而同時要加強(qiáng)的是實(shí)行應(yīng)稅調(diào)整工作。（二）企業(yè)財務(wù)制度與公司法的關(guān)系目前國家財務(wù)制度中涉及公司法的主要內(nèi)容有：出資的規(guī)定、注冊資本最低限額的規(guī)定、驗(yàn)資的規(guī)定、利潤分配的規(guī)定、提取公積金的規(guī)定，以及企業(yè)合并、分離、解散和清算的規(guī)定等。這些已在公司法中規(guī)定的內(nèi)容就無須在企業(yè)財務(wù)制度再予以規(guī)定。（三）企業(yè)財務(wù)制度與證券法的關(guān)系證券法規(guī)定證券市場參與者的上市規(guī)則和交易規(guī)則，其中涉及到包括許多財務(wù)方面的指標(biāo)在內(nèi)的上市標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)如何處理與財務(wù)制度的關(guān)系，也是一個需要考慮的問題。我們認(rèn)為這些標(biāo)準(zhǔn)可以由企業(yè)作為財務(wù)制度的內(nèi)容，以刺激企業(yè)按上市公司的標(biāo)準(zhǔn)來強(qiáng)化企業(yè)的財務(wù)管理。（四）企業(yè)財務(wù)制度與會計制度的關(guān)系二者的規(guī)范對象并不一致，但目前財務(wù)制度和會計制度在許多內(nèi)容上是重復(fù)的。財務(wù)制度回歸企業(yè)以后，在遵循會計準(zhǔn)則的前提下會計制度也回歸企業(yè)。要處理好財務(wù)制度和會計制度的關(guān)系，主要是明確二者規(guī)范的內(nèi)容，既不能留出空白地帶，也不能再有所重復(fù) 湯業(yè)國從財務(wù)主體的歸屬看我國財務(wù)管理體制四川會計1995（3）。六、企業(yè)財務(wù)制度的變遷與啟示（一）財務(wù)制度的變遷制度是一系列被制定出來的規(guī)則、程序和行為的道德規(guī)范，它旨在約束追求主體福利或效用最大化利益的個人行為。我國的財務(wù)制度則是一系列被制定出來的規(guī)則、守法程序和行為的道德規(guī)范，它旨在約束企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系過程中的企業(yè)財務(wù)行為，即約束企業(yè)追求最大化利益的企業(yè)財務(wù)行為。“變遷”一詞是指制度創(chuàng)立、變更及隨時間變化而被打破的方式。財務(wù)制度變遷就是財務(wù)制度的創(chuàng)立、變更及隨時間變化而被打破的方式。諾思在對美國經(jīng)濟(jì)史的研究中歸納出制度變遷的一般過程，具體分為這樣五個步驟：第一，形成推動制度變遷的第一行動集團(tuán)，即對制度變遷起主要作用的集團(tuán)；第二，提出有關(guān)制度變遷的方案；第三，根據(jù)制度變遷的原則對方案進(jìn)行評估和選擇；第四，形成推動制度變遷的第二行動集團(tuán)，即起次要作用的集團(tuán)；第五，兩個集團(tuán)共同努力去實(shí)現(xiàn)制度變遷。在這一變遷過程中，由于擔(dān)任初級行動集團(tuán)、次級行動集團(tuán)的主體不同而導(dǎo)致不同的制度變遷類型。有學(xué)者把它分為誘致性制度變遷和強(qiáng)致性制度變遷兩種。誘致性制度變遷指的是現(xiàn)行制度安排的變更、替代，或者是新制度安排的創(chuàng)造；它由一個人或一群人，在響應(yīng)獲利機(jī)會時自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行。與此相反，強(qiáng)制性制度變遷由政府命令或法律引入和實(shí)行。由此可見，在誘致性制度變遷中擔(dān)任初級行動集團(tuán)的是一個人或一群人（某一企業(yè)或某一利益團(tuán)體）；而在強(qiáng)制性制度變遷中，擔(dān)任初級行動集團(tuán)的是政府。誘致性制度變遷必須由某種在原有制度安排下無法得到的獲利機(jī)會引起，而強(qiáng)制性制度變遷可以純粹因在不同選民集團(tuán)之間對現(xiàn)有收入進(jìn)行再分配而發(fā)生。 譚小平論中國企業(yè)財務(wù)制度的變遷經(jīng)濟(jì)師2003（9）（二）西方財務(wù)制度變遷在西方，財務(wù)管理作為一項獨(dú)立的管理活動，至今已有百余年的歷史，在這一百多年里財務(wù)管理的內(nèi)容不斷地進(jìn)行拓展，并在企業(yè)管理中扮演著越來越重要的角色。作為對財務(wù)管理活動加以規(guī)范、約 束的財務(wù)制度及其目標(biāo)變遷與企業(yè)財務(wù)管理活動發(fā)展軌跡在邏輯上具有“歷史的一致性”。西方財務(wù)制度的變遷，大致經(jīng)歷了以下幾個主要階段：115世紀(jì)至19世紀(jì)中葉，歐洲一些城市的商業(yè)經(jīng)濟(jì)有了發(fā)展，特別是地中海沿岸、英國和法國等的一些城市中出現(xiàn)了原始股份經(jīng)濟(jì)（即“合伙經(jīng)營”）。商業(yè)資本和合伙經(jīng)營的發(fā)展，要求企業(yè)維護(hù)好業(yè)主本人的產(chǎn)權(quán)利益，財務(wù)制度的內(nèi)容主要是資產(chǎn)的記錄和保管，借以防止因管理不善和貪污盜竊而遭受損失。巴其阿勒曾經(jīng)指出“簿記的目的在于向業(yè)主及時地提供有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的信息 陳今池現(xiàn)代會計理論上海：立信會計出版社，1998，25”。同時，要求財務(wù)管理在合伙人間做好集資、收益的分配和股本的歸還工作。但這一階段的財務(wù)管理尚未從商品生產(chǎn)中分離出來成為獨(dú)立的管理工作，因此財務(wù)制度僅僅附屬于商業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。219世紀(jì)末至20世紀(jì)初，英國和美國工業(yè)技術(shù)的巨大變革，促進(jìn)了企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和商業(yè)活動的進(jìn)一步發(fā)展，股份公司有了迅速發(fā)展，資本主義經(jīng)濟(jì)也得以快速發(fā)展。企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，要求財務(wù)管理從企業(yè)管理中獨(dú)立出來，及時籌措大量資金滿足生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大的資金需求，并在財務(wù)關(guān)系上處理好公司與投資者、債權(quán)人之間財務(wù)的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，分配好盈利。這一階段財務(wù)制度的基本目標(biāo)是籌集所需資金，正確權(quán)衡、維護(hù)投資者和債權(quán)人二者之間的利益。財務(wù)制度的主要內(nèi)容是：（1）財務(wù)管理以籌集資本為重心，注重籌資方式的比較選擇，以資本最小化為目標(biāo)；（2）加強(qiáng)財務(wù)核算工作，如制定詳細(xì)的固定資產(chǎn)及其折舊方法，選擇存貨計價的最合理方法，以及股票和債券的發(fā)行與回購、盈利的計算、股利的發(fā)放等。320世紀(jì)30年代至50年代，西方經(jīng)歷了30年代世界經(jīng)濟(jì)的大蕭條和金融市場的崩潰，許多公司倒閉，投資者嚴(yán)重受損。為了保護(hù)投資者利益，各國政府加強(qiáng)了證券市場的監(jiān)管。如美國在1933年、1934年通過了證券法、證券交易法等相關(guān)法律，要求企業(yè)及時公布財務(wù)信息，定期上報財務(wù)狀況等。政府監(jiān)管的加強(qiáng)客觀上要求企業(yè)把財務(wù)管理的重心轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制。在這一背景下，在危機(jī)中幸存下來的企業(yè)，開始將財務(wù)管理轉(zhuǎn)向“如何以低價優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品去占領(lǐng)市場，增強(qiáng)競爭力，求得企業(yè)生存”。 郭復(fù)初現(xiàn)代財務(wù)理論研究北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000，46在這一階段，企業(yè)財務(wù)制度要求公司財務(wù)報表能夠真實(shí)地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，維護(hù)廣大投資人、債權(quán)人以及政府的利益。財務(wù)制度的基本內(nèi)容是：（1）強(qiáng)化資金的科學(xué)管理與使用，注重資金的使用效益，保持資本結(jié)構(gòu)的合理性，嚴(yán)格控制財務(wù)收支；（2）強(qiáng)化對內(nèi)部資金進(jìn)行防御性的控制，確定各種成本費(fèi)用 的目標(biāo)和預(yù)算，關(guān)注債務(wù)重組、資產(chǎn)評估，保持償債能力等問題； （3）注重財務(wù)管理的事先控制，強(qiáng)調(diào)將公司與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切聯(lián)系，以資產(chǎn)管理決策為中心，注重資金在企業(yè)內(nèi)部的合理配置。420世紀(jì)60年代至70年代，第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度加快，國際市場迅速擴(kuò)大，跨國公司日益增多，金融市場日益繁榮，市場環(huán)境日益復(fù)雜。企業(yè)管理當(dāng)局為了在競爭中維持生存和發(fā)展，越來越關(guān)注投資決策問題。于是企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)便由成本管理轉(zhuǎn)向投資管理，而且做好投資管理的主要方式是投資決策，即全面做好投資項目的可行性論證，并深入分析影響投資效果和投資風(fēng)險的國內(nèi)與國際條件，作出投資方向、地點(diǎn)和項目的決策。與此相適應(yīng)，企業(yè)財務(wù)制度的基本目標(biāo)是在保持最佳資本結(jié)構(gòu)的條件下，使權(quán)益人的投資報酬最大化。其主要內(nèi)容是：（1）建立了“投資項目提出投資項目評價投資項目決策投資項目實(shí)施投資項目再評價”的投資決策程序；（2）形成了完善的從傳統(tǒng)的投資回收期、投資報酬率向考慮貨幣時間價值的凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)涵報酬率轉(zhuǎn)變的投資決策指標(biāo)體系；（3）建立了科學(xué)的風(fēng)險投資決策方法，投資組合理論和資本資產(chǎn)定價模型對投資風(fēng)險與報酬的關(guān)系進(jìn)行了正確的權(quán)衡。520世紀(jì)80年代以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)特別是資本市場的發(fā)展，國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司業(yè)務(wù)的急劇增長，以及國際經(jīng)濟(jì)信息傳輸?shù)纳羁套兏?。同時，企業(yè)與社會的關(guān)系也日益復(fù)雜化，企業(yè)應(yīng)履行廣泛的社會責(zé)任?！捌髽I(yè)財務(wù)管理開始朝著綜合性管理的方向發(fā)展” 趙德武財務(wù)管理北京：高等教育出版社，2000，8。與此相適應(yīng)，財務(wù)制度最終形成以財務(wù)決策為核心，以公司價值最 大化為目標(biāo)的財務(wù)體系，其內(nèi)容主要包括：（1）保護(hù)生態(tài)環(huán)境和改善職工生活福利，自愿履行范圍廣泛的社會責(zé)任，而不應(yīng)片面追求本身的盈利；（2）財務(wù)籌資、財務(wù)投資、收益分配和日常財務(wù)管理并重的方法體系；（3）不斷進(jìn)行財務(wù)制度拓展、創(chuàng)新，如通貨膨脹財務(wù)制度問題、跨國經(jīng)營財務(wù)制度問題、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)制度問題、并購財務(wù)制度問題等。（三）中國財務(wù)制度變遷我國社會主義財務(wù)制度是從新中國成立后逐步建立和發(fā)展起來的。由于我國經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì) 體制的漫長轉(zhuǎn)換時期，財務(wù)制度及其目標(biāo)的發(fā)展也經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段。1從新中國成立到1978年中共十一屆三中全會召開。在這一階段，國家對全民所有制企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計劃、統(tǒng)購包銷的經(jīng)濟(jì)管理體制，企業(yè)變成國家行政機(jī)構(gòu)的附屬物，人、財、物各生產(chǎn)經(jīng)營要素的配置權(quán)與供、產(chǎn)、銷各種經(jīng)營活動的決策權(quán)都集中在國家有關(guān)行政管理部門手中，企業(yè)不享有獨(dú)立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營者的地位。與此相對應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)制度基本都屬于宏觀領(lǐng)域，無企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度。財務(wù)制度的發(fā)展可以劃分為： 馮建財務(wù)理論結(jié)構(gòu)研究上海：立信會計出版社，1999，109110（1）新中國成立初期和“一五”時期實(shí)行的是企業(yè)獎勵基金和超額利潤分配形式的“高度集中的宏觀財務(wù)制度”；（2）“大躍進(jìn)”時期，實(shí)行利潤留存制度和資金管理上實(shí)行全額信貸的“一