項目10管理會計報告.ppt

管理會計 管理會計報告 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 目錄 contents 2 責任會計與管理報表 1 管理會計報告基礎 3 責任中心與業(yè)績報告 4 管理會計信息質(zhì)量要求 第一節(jié)管理會計報告基礎 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 一 管理會計報告的基本特征 管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式 旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息 是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn) 管理會計報告是管理會計各種方法應用的最終結果 在推動單位戰(zhàn)略規(guī)劃時 需要單位在管理會計應用環(huán)境基礎上 運用管理會計工具 將管理活動中的有用信息生成會計報告 完成決策 利用對信息挖掘分析的特點來解決企業(yè)業(yè)務問題的一種方式 管理會計的特征決定了管理會計報告的特征 有別于財務會計報告幾個特征 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 其中 兩者特征區(qū)別比較如下 管理會計工作者利用管理會計報告 可以充分發(fā)揮管理會計規(guī)劃 決策 控制和評價的職能作用 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 二 管理會計報告的設計原則 任何企業(yè)都可以設計并編制管理會計報告 設計管理會計報告體系應當使管理會計報告能夠真正服務于單位的運行過程 因而需要遵循目標導向原則 相關性原則 及時性原則 靈活性原則與成本效益原則 管理會計報告體系的構建必須實現(xiàn)管理人員的會計信息需求 因而需要目標導向 發(fā)現(xiàn)問題 分析問題和解決問題正是管理會計報告的職責所在 整理和滿足不同主體需求 可以合理體現(xiàn)管理會計報告的目標導向 管理會計報告所提供信息的價值與其相關性直接相關 管理是一個復雜而系統(tǒng)性的工程 局部的有效性無法替代全局的有效性 作為管理的重要工具 管理會計在構建過程中 必須充分重視系統(tǒng)性和信息的相關性 確保對決策的有用 有效 管理會計報告絕不是事后的報賬工作 它提供的信息是戰(zhàn)略決策的重要參考 因而系統(tǒng)的構建必須遵循及時性原則 盡可能簡潔明了 使決策時間更充足 管理會計報告能夠更加靈活地使用各種工具方法 包括圖表輔助編制等 以揭示經(jīng)濟現(xiàn)象本質(zhì) 為了提升競爭力 實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益 管理會計報告體系構建時必須考慮成本效益原則 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 三 管理會計報告的設計思路 管理會計報告的設計一般具有層次性和個性化的特點 根據(jù)管理會計的職能和內(nèi)容 可以分為以下4個部分 全面預算通過將單位的資金流與實物流 信息流相整合 優(yōu)化單位的資源配置 提高資金的使用效率 預算報告主要提供內(nèi)部管理所需的預算信息 以便單位進行全面預算管理 預算報告成為溝通決策與控制的 橋梁 決策報告體系主要包括生產(chǎn)經(jīng)營決策 企業(yè) 或者業(yè)務決策 行政事業(yè)單位 投資決策和籌資決策等決策報告 主要是根據(jù)各個責任部門或單位被授予的責任和權力來考評其業(yè)績的報告體系 主要包括預算評價報告和業(yè)績評價報告 目前 實踐中不少單位正在創(chuàng)新管理會計報告整體框架 并系統(tǒng)設計管理會計報告內(nèi)容體系和表格體系等等 控制分析報告體系是指分析企業(yè) 行政事業(yè)單位營運過程中所有支出是否按照事先設定的控制標準執(zhí)行和分析其差異原因的報告 主要包括成本控制分析報告 支出或費用控制分析報告 控制分析報告體系可以與預算報告體系相對應 以預算數(shù)作為控制標準 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 四 管理會計報告的形式與類別 任何單位都可以根據(jù)管理的需要和管理會計活動的性質(zhì)來設定報告期間 一般應以日歷期間作為報告期間 也可以根據(jù)特定需要設定報告區(qū)間 管理會計報告按期間可以分為定期報告和臨時報告 按內(nèi)容可以分為綜合報告和專項報告等類別 有的企業(yè)將管理會計報告分為定期報告 分析報告 整體報告等 還有的企業(yè)將其分為價值報告 責任報告和決策報告等圖10 1是某單位對管理會計報告的分類 具有層次性和個性化等特點 可供參考 管理會計報告的分類參考 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 綜合報告又稱為整體報告 如全面預算報告 資產(chǎn)經(jīng)營報告 資本經(jīng)營報告 內(nèi)部控制報告和企業(yè)價值報告等 全面預算完成情況報告屬于整體報告 包括營業(yè) 或業(yè)務 預算 投融資預算 財務預算和專項預算等 以便單位進行全面預算管理等等 預測發(fā)展趨勢可能需要編制綜合報告近年來 以管理會計為主要內(nèi)容的整合性報告受到青睞 因為它是用來說明一個組織是如何持續(xù)創(chuàng)造價值的 該報告至少包括企業(yè)價值評估 企業(yè)價值創(chuàng)造 績效計量與價值報告等 專項報告又稱專題報告單項報告 如決策報告 營運報告 經(jīng)濟增加值報告 責任會計報告 項目價值分析報告等 決策報告是有針對性的單項報告 包括業(yè)務決策 投資決策 籌資決策等決策情況的報告 營運報告通常是針對某營運環(huán)節(jié)或營運事項所進行的報告 包括生產(chǎn)經(jīng)營 產(chǎn)品定價 新產(chǎn)品投產(chǎn) 質(zhì)量成本 成本分析等報告 責任考評報告主要是根據(jù)各個責任部門或單位被授予的責任和權力來考評其業(yè)績優(yōu)劣的報告 包括經(jīng)濟增加值報告 預算評價報告和業(yè)績評價報告等 第二節(jié)責任會計與管理報表 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 一 責任會計是落實經(jīng)濟責任的產(chǎn)物 責任會計是以企業(yè)內(nèi)部各責任中心為主體 以責任中心可控的資金運動為對象 對責任中心進行控制和考核的一種制度安排 建立責任中心和推行責任會計的核心是貫徹經(jīng)濟責任制 這是深化企業(yè)改革和會計改革的必然選擇 也是推行管理會計的一個重要組成部分 第一 貫徹責任制度可以使當事人有責 有權 有利對管理層來說 有利于落實任務 全面控制 調(diào)動積極性 對各部門來說 都有一定的工作目標 對部門和職工能起到既有壓力又有動力的作用 激發(fā)自覺性 發(fā)揮領導和群眾兩方面的積極性 第二 向管理要效益就是要落實經(jīng)濟責任制推行責任會計就是落實經(jīng)濟責任制的有效制度安排 資金管理 成本管理和利潤管理都實行目標管理 通過責任會計這個核算形式就可以把這些內(nèi)容結合起來 建立責任會計管理體系 第三 從會計改革出發(fā) 推行責任會計 能體現(xiàn)管理會計的有效性這是從傳統(tǒng)的記賬報賬型會計轉(zhuǎn)型為經(jīng)營管理型會計的重要標志之一 是為企業(yè)管理服務的重要方法和途徑 凡是有基礎的企業(yè)都要盡快推行責任會計 基礎不完善的也要創(chuàng)造條件 加快改革步伐 將企業(yè)經(jīng)濟核算納入責任會計軌道 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 二 責任會計催生管理報表 財務會計是以企業(yè)為主體進行信息報告 而責任會計是以內(nèi)部責任單位為主體進行責任報告 兩者都需要反映企業(yè)現(xiàn)實的經(jīng)營狀況 都需要為決策和控制服務 財務人員應當盡可能使兩者在各自揚長避短的基礎上 互為利用 相互補充 協(xié)作配合 責任會計一旦與經(jīng)濟責任掛鉤 就會催生各種有用的管理報表 不少是管理會計報表 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 三 實施責任會計的基礎條件 企業(yè)應根據(jù)全面預算所確定的生產(chǎn)經(jīng)營總目標和任務 按責任中心進行層層分解 落實 并為每個責任中心編制責任預算 作為今后控制各責任中心經(jīng)濟活動的依據(jù) 同時也作為評價其工作成果的基本標準 實施責任會計 首先要根據(jù)企業(yè)具體情況和內(nèi)部管理的實際需要 合理劃分各責任中心 責任中心按其授權范圍的大小分為成本中心 收入中心 利潤中心和投資中心四種形式 由于各責任中心所承擔的責任不同 因此 必須依據(jù)各個責任中心的具體特點 明確規(guī)定其權責范圍 從而正確地確定其核算內(nèi)容 為了分清經(jīng)濟責任 正確地評價各責任中心的工作業(yè)績 根據(jù)各責任中心的特點 對企業(yè)內(nèi)所轉(zhuǎn)移的各種產(chǎn)品和勞務合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的合理與否直接關系到與之相關的各責任中心的利益 因此 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定要講究科學性和合理性 既有助于調(diào)動各責任中心的積極性 又有助于實現(xiàn)局部和整體之間的目標一致 業(yè)績考核標準應當具有可控性 可計量性和協(xié)調(diào)性等特點 考核的內(nèi)容只能是責任中心能夠控制的因素 考核指標的實際執(zhí)行情況應能比較準確地計量和報告 并能使各個責任中心在完成企業(yè)總目標的過程中明確各自的目標和任務 以實現(xiàn)局部和整體的統(tǒng)一 企業(yè)應制定一套既完整 合理 又切實有效的獎懲制度 根據(jù)各責任中心的實際工作業(yè)績進行獎懲 鼓勵先進 鞭策落后 如果一個責任中心的工作業(yè)績因其他責任單位的過失而受到損害 應由責任單位賠償 該制度應有助于實現(xiàn)權 責 利的統(tǒng)一 責任預算一經(jīng)確定 就應按責任中心建立一套完整的日常記錄 計算和積累有關責任預算執(zhí)行情況的信息跟蹤系統(tǒng) 對實際執(zhí)行情況進行跟蹤反映 并定期編制業(yè)績報告 企業(yè)應根據(jù)各責任中心的業(yè)績報告 分析預算執(zhí)行差異發(fā)生的原因 及時通過信息反饋 控制并調(diào)節(jié)它們的日常經(jīng)營活動 同時 要督促它們迅速采取有效措施 糾正缺點 鞏固成績 因此 責任會計的信息系統(tǒng)必須滿足相關性 及時性和準確性等要求 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 四 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與責任結轉(zhuǎn) 采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行內(nèi)部結算 可以使企業(yè)內(nèi)部的兩個責任中心處于類似于市場交易的買賣雙方 起到與外部市場價格相似的作用 以強化盈虧核算意識和現(xiàn)金流量觀念等 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務而發(fā)生內(nèi)部和進行內(nèi)部責任結轉(zhuǎn)所使用的計價標準 其表現(xiàn)形式很多 現(xiàn)擇要介紹如下 市場價格是根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場價格作為基價的價格 采用市場價格 一般假定各責任中心處于獨立自主的狀態(tài) 可自由決定從外部或內(nèi)部進行購銷 同時產(chǎn)品或勞務有客觀的市價可采用 以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的前提條件是中間產(chǎn)品有外部市場 可向外部出售或從外部購進 這時可以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 采用市場價格是在市場價格基礎上對外部價格做一些必要的調(diào)整作為內(nèi)部核算的 外部售價一般包括銷售費 廣告費和運輸費等 這是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格中所不包含的 當企業(yè)各責任中心不是獨立核算分廠 而是車間或部門時 產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格不必支付銷售稅金 這些稅金一般也是外部銷售價格的組成部分 在市場價格中要對其做出扣除 雙重計價法是對同一中間產(chǎn)品用一種標準對轉(zhuǎn)出單位計價 用另一種標準對轉(zhuǎn)入單位計價的方法 通常 對賣方的計價可按市場價格進行 使其在提供內(nèi)部貨物時不吃虧 對買方的計價可按成本法 特別是按變動成本法進行 當產(chǎn)品和勞務沒有市場價格或市價經(jīng)常變動時 可由供需雙方共同協(xié)商確定一種轉(zhuǎn)移價格 這種轉(zhuǎn)移價格既要使供需雙方樂于接受 兼顧雙方各自的經(jīng)濟效益 又要符合企業(yè)的整體利益 由于協(xié)商時供需雙方易發(fā)生爭執(zhí) 因此需由企業(yè)有關領導部門根據(jù)企業(yè)的整體利益進行調(diào)解 實施仲裁 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 標準成本價格就是以中間產(chǎn)品的標準成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 進行分部間內(nèi)部結算的方法 標準成本價格的最大優(yōu)點是將管理與核算工作結合起來 由于標準成本在制定時就已排除無效率的耗費 因此 以標準成本作為轉(zhuǎn)移價格能促進企業(yè)內(nèi)供需雙方改善生產(chǎn)經(jīng)營 降低成本 用作企業(yè)內(nèi)各部門間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的價格是特別有效的 由于實際成本的轉(zhuǎn)移價格包含了無效率成本的轉(zhuǎn)嫁 不能激勵提供部門降低成本 因為對責任中心經(jīng)理人員的業(yè)績是根據(jù)標準成本差異報告來評價的 因此 標準成本的轉(zhuǎn)移價格就具有了激勵作用 故 在標準成本價格下以標準成本為轉(zhuǎn)移價格是適用于成本中心的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移 在運用標準成本法制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時 有時會不便于從企業(yè)總體最優(yōu)的角度來進行短期決策 這時需要按變動成本法制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 變動成本價格是以變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法 為了分清各分部的責任 變動成本宜采用標準變動成本 采用變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時 要求做到 1 各種產(chǎn)品的成本必須嚴格區(qū)分為變動成本和固定成本兩個部分 2 設置一些費用限額來控制分部固定費用的發(fā)生 3 企業(yè)按變動成本對在產(chǎn)品計價和編制利潤 成本報表 采用變動成本確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格有其局限性 1 變動成本資料對短期決策有用 但對各個長期決策項目來說 必須使用完全成本資料 2 對于混合成本較多的企業(yè)來說 成本性態(tài)分析的正確與否將對使用效果產(chǎn)生很大影響 3 采用變動成本法計算成本 確定利潤 會引起存貨計價和利潤計算等問題 4 企業(yè)還須按完全成本法編制對外報表 加大了核算工作量 實際成本價格是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時實際發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 實際成本包括所有直接和間接成本 包括固定的和變動的 這種方法的優(yōu)點是容易確定和易于應用 但從嚴格意義上說 這只是實際成本的計算結轉(zhuǎn)過程 從激勵的觀點來看 采用實際成本有一個明顯的缺點不能劃清各分部的經(jīng)濟責任 不具有調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部利潤分配的作用 按產(chǎn)品的實際成本進行結轉(zhuǎn)或分配會削弱供需雙方控制成本的積極性 與責任會計的要求不相符 成本加成價格是在各中間產(chǎn)品成本的基礎上加上一定比例的內(nèi)部利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法 如果提供產(chǎn)品和勞務的部門是利潤中心或投資中心 為了讓提供部門得到一定的利潤 轉(zhuǎn)移價格一般采用成本加成法確定 采用成本加成法后 產(chǎn)成品的銷售利潤就要在各有關分部之間分配 這樣就能比較合理地反映各責任中心真正的貢獻情況 由于這種轉(zhuǎn)移價格以實際成本為基礎 因此 提供產(chǎn)品和勞務的部門生產(chǎn)經(jīng)營的成績和缺陷也會轉(zhuǎn)移給需要的部門 缺點是不利于調(diào)動提供部門降低成本 增加利潤的積極性 另外 所加的利潤易帶有主觀隨意性 利潤偏高或偏低均將影響對供需雙方業(yè)績的公正評價 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 五 實施責任會計的一般原則 擁有與責任相當?shù)臋嗔徒?jīng)濟利益是責任落實及目標完成的保證 企業(yè)在落實責任目標的同時 必須明確相應的權力和利益 在責 權 利三者關系中 責 是核心 權 是落實 完成 責 的前提條件 利 是激勵因素 責任中心是企業(yè)整體中的各個局部 為了保證企業(yè)整體目標的實現(xiàn) 在為各責任中心確定責任目標或進行責任預算時 應始終注意與企業(yè)整體目標保持一致 在進行責任控制時 同樣應注意各個責任中心的業(yè)績與企業(yè)整體目標的一致性 以避免因片面追求局部利益而影響整體利益 由于各責任中心的利益直接與其業(yè)績掛鉤 因此 對其工作業(yè)績的考評必須以可控性為原則 也就是說 對各責任中心的收入和費用的核算都必須以各責任中心可予控制為原則 實現(xiàn)經(jīng)濟責任制的目的就是為了最大限度地調(diào)動企業(yè)全體職工的積極性和創(chuàng)造性 因此 所確立的目標或預算應相對合理 目標過高會挫傷職工的工作積極性 目標太低不利于企業(yè)整體目標的實現(xiàn) 同時 各種獎懲措施應注意適當 合理 既要獎懲分明 又要給人以希望 這樣就能不斷激勵全體職工為實現(xiàn)目標而努力奮斗 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 為了保證各責任中心對其經(jīng)營業(yè)績的有效控制 責任會計的核算和信息反饋應遵循及時性原則 現(xiàn)代管理的發(fā)展將事后控制發(fā)展到事前控制和事中控制 目標的確定和預算的編制是事前控制的基本方法 事中控制就是在目標和預算的實施過程中 通過不斷掌握其實施情況并不斷反饋信息 糾正偏離目標或預算的差異 因此 各責任單位在編制業(yè)績報告后 應迅速據(jù)以做出反應 將有關信息反饋給責任者以便他們迅速調(diào)整自己的行為 各責任中心在執(zhí)行預算的過程中 對各項經(jīng)濟活動產(chǎn)生的信息應當及時 可靠地進行計量 記錄 計算和反饋 以便發(fā)現(xiàn)問題 迅速采取有效措施加以控制 達到強化管理的目的 責任預算執(zhí)行情況的信息反饋既是一個經(jīng)濟信息的運用過程 也是責任會計真正發(fā)揮其管理作用的一個重要步驟 通過層層反饋并由層層控制而形成一個反饋控制網(wǎng)絡 保證整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常 有序地進行 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 六 責任會計核算的一般程序 責任會計與財務會計既有聯(lián)系 又有區(qū)別 與財務會計相比 責任會計的主要內(nèi)容可分為建立責任會計制度和實施責任會計 并具有自身核算的特點 所以 財務會計中所收集的資料在用于責任會計時 必須經(jīng)過提煉與整合 重新分類與修正才能有效使用 在整個責任會計核算過程中 以下幾個方面至關重要 一 明確責任會計的核算對象 按照責任對象設置明細賬將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為一定的責任中心 賦予一定的經(jīng)濟責任和權利 這是建立責任會計制度的首要條件 這里所說的責任中心 是指企業(yè)內(nèi)部負有特定管理責任的部門和單位 每個責任中心都必須有十分明確的由其控制的經(jīng)濟活動范圍 從分清經(jīng)濟責任的角度要求責任會計首先必須明確各項業(yè)務的責任對象 財務會計是以企業(yè)實體的經(jīng)濟活動為核算對象的 而責任會計是以企業(yè)中的各責任中心的經(jīng)濟責任為核算對象 責任會計所要反映和評價的是每一個責任中心的工作業(yè)績在實務工作中 收入 成本和利潤的目標就是責任會計的核算內(nèi)容 目標管理需要通過責任會計的核算提供相關信息 責任會計需要責任目標并實行目標管理 兩者有機聯(lián)系 難以分割 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 二 分清各責任中心的收支界限 準確核算各責任中心的經(jīng)營業(yè)績這是責任會計核算很重要的環(huán)節(jié) 它包括原始憑證的填制 費用的歸集和分配 內(nèi)部產(chǎn)品或勞務轉(zhuǎn)移的結算 收入的確認及最終經(jīng)營業(yè)績的確定 都要經(jīng)過劃清界限 分清職責 轉(zhuǎn)賬結轉(zhuǎn)等程序 各責任中心應準確核算預算的執(zhí)行情況 對實際發(fā)生的成本 取得的收入和利潤以及占用的資產(chǎn)按責任中心來歸集和分類 并與預算口徑一致 為防止責任轉(zhuǎn)嫁 應盡量減少收益和費用在各責任中心之間的盲目分配 對共同收入和費用 根據(jù)歸屬合理分配 防止不可控因素進入各責任中心 內(nèi)部提供服務應議定適當?shù)慕Y算價格 以利于單獨考核各責任中心的業(yè)績 三 分類 分別評價和考核各類責任中心經(jīng)濟責任的履行情況通過核算環(huán)節(jié) 已對各責任中心的實際經(jīng)營情況做了客觀的反映 在此基礎上應將個責任中心各自的實際執(zhí)行結果與預定的責任目標或責任預算進行比較 揭示差異 并經(jīng)過內(nèi)部審核 確認等程序 四 經(jīng)過調(diào)查和分析以后編制責任會計報告責任會計報告內(nèi)容是對責任目標 或預算 實際執(zhí)行情況與差異的揭示 依據(jù)重要性原則 對差異進行調(diào)查 分析 找出原因 提出改進工作建議等 所以 在財務信息的基礎上 經(jīng)過實事求是的調(diào)查和分析是必不可少的程序 所有責任中心在期末都要編制業(yè)績報告 比較和分析差異中 找到差異原因和責任對象 提出改進建議 對預算中未規(guī)定的經(jīng)濟事項 超過預算限額的經(jīng)濟事項 實行例外報告制度 及時上報 由適當級別管理部門做出決策 第三節(jié)責任中心與業(yè)績報告 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 一 責任中心概述 企業(yè)為了實行有效的內(nèi)部控制 常采用 統(tǒng)一領導 分級管理 原則 在企業(yè)內(nèi)部合理地劃分責任單位的經(jīng)濟責任 并賦予相應的權限 促使企業(yè)內(nèi)部各單位之間協(xié)調(diào)配合 這種權責范圍就是各個責任單位能夠?qū)ζ浣?jīng)濟活動進行嚴格控制的區(qū)域 即 責任中心 責任中心是指承擔一定經(jīng)濟責任并享有一定權利的企業(yè)內(nèi)部責任單位 劃分責任中心的目的是為了充分調(diào)動一切積極因素 使各責任中心在其權責范圍內(nèi) 恪守職守 努力工作 然后按成績優(yōu)劣進行獎懲 從而真正提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益 增強企業(yè)的競爭能力 責任中心實際上是企業(yè)內(nèi)部按各自生產(chǎn)經(jīng)營的特點和控制范圍 由其主管人員對其可控制的生產(chǎn)經(jīng)營活動負責并擁有相應權力的內(nèi)部單位 其通常具有以下幾個方面的典型特征 有效的會計控制應當建立在企業(yè)內(nèi)各責任領域 從而建立起相關的責任中心 責任中心根據(jù)其控制區(qū)域和權責范圍的大小 可分為成本中心 利潤中心和投資中心三種類型 它們各自不是孤立存在的 每個責任中心都承擔管理責任 成本中心是最基本層的 對經(jīng)營的可控成本向其上層成本中心負責 上層成本中心應就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責任成本一并向利潤中心負責 利潤中心應就其本身的經(jīng)營收入 成本 含下層轉(zhuǎn)來的成本 和利潤 或邊際貢獻 向投資中心負責 投資中心最終以其實現(xiàn)的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負責 企業(yè)各種類型和層次的責任中心形成一個 連鎖責任 網(wǎng)絡 這就促使每個責任中心為保證經(jīng)營目標的一致而協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn) 責任中心的業(yè)績考核有狹義和廣義之分 狹義的業(yè)績考核僅僅指對各責任中心的價值指標 如成本 收入 利潤 投資報酬等責任指標的完成情況進行考評 廣義的業(yè)績考評除這些價值指標外 還包括對各責任中心的非價值責任指標 如質(zhì)量事故 安全責任 環(huán)境責任 社會責任等 責任中心的基本類型與特征 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 二 成本中心與責任成本 成本中心的應用范圍是責任中心中最廣泛的 從一般意義出發(fā) 企業(yè)內(nèi)部凡有成本費用發(fā)生 需要對成本費用負責 并能實施成本費用控制的單位 都可以成為成本中心 成本中心可以分為技術性成本中心和酌量性成本中心 技術性成本發(fā)生的數(shù)額通過技術分析可以相對可靠地估算出來 如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料 直接人工 間接制造費用等 技術性成本中心的特點是成本的發(fā)生可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果 在技術上投入量與產(chǎn)出量之間有著密切的關系 技術性成本可以通過彈性預算予以控制 酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生的多少是由管理人員的決策所決定的 如研究開發(fā)費 廣告宣傳費 職工培訓費等 酌量性成本的發(fā)生一般不能產(chǎn)生可以用貨幣計量的成果 在技術上 投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關系 酌量性成本的控制應著重于預算總額的審批 成本的可控和不可控 都是以一個特定的責任中心和一個特定的時期為出發(fā)點 與所處管理層次的高低 管理權限及控制范圍的大小和經(jīng)營期間的長短有直接關系 一般來說 成本中心的變動成本大多是可控成本 而固定成本大多是不可控成本 直接成本大多是可控成本 而間接成本大多是不可控成本 責任成本是一種以責任中心為對象計算的成本 是考核 評價各責任中心經(jīng)營業(yè)績和職責履行情況的重要依據(jù) 責任成本的計算原則是 誰負責 誰承擔 即不管用于哪種產(chǎn)品 只要是由該責任中心負責生產(chǎn)的 就由該責任中心承擔責任 責任成本大部分是可控成本 因為只有責任中心能控制的成本才能作為考核 評價其業(yè)績的依據(jù) 如果以不可控成本來衡量各責任中心的經(jīng)營業(yè)績 就會產(chǎn)生許多不合理的情況 從而挫傷各責任中心的積極性 責任成本是責任會計核算的重要內(nèi)容 在實現(xiàn)電算化會計信息系統(tǒng)的企業(yè)中 責任成本的計算可與產(chǎn)品成本的核算統(tǒng)一設計 以有效協(xié)助企業(yè)管理部門進行責任考核 項目成本的計算可以依托成本中心會計 在間接費用合理分攤的基礎上 靈活統(tǒng)計項目成本 支持項目成本初始分析 支持按項目成本結構進行分析 支持項目成本對比分析 支持項目成本期間波動分析等 成本中心會計應當支持 成本中心責任成本的核算制度與傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算制度相比有很大的不同 1 區(qū)別有以下幾方面 因此 在狹義的成本中心范圍內(nèi) 一定時期的責任成本總額和一定時期的產(chǎn)品成本總額是相等的 分清產(chǎn)品成本與責任成本的區(qū)別是責任中心核算的基本前提 2 聯(lián)系 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 三 利潤中心與責任利潤 一個責任中心 如果既能生產(chǎn)產(chǎn)品與控制成本費用 又能控制銷售與收入 就可以形成利潤中心 利潤中心又分為以下兩類 利潤中心可以是 也可以不是獨立法人 利潤中心既對成本負責 又對收入和利潤負責 在進行考核時 應以銷售收入 貢獻毛益 息稅前利潤為重點進行分析和評價 特別是應通過一定期間實際利潤與預算利潤的對比 分析差異及其形成原因 明確責任 借以對責任中心的經(jīng)營得失和有關人員的功過做出正確評價 獎罰分明 利潤中心會計應當從企業(yè)內(nèi)部管理的視角處理經(jīng)濟活動 支持按產(chǎn)品 按區(qū)域 按事業(yè)部建立利潤中心 按利潤中心進行成本要素 費用要素和收入要素的定義 實現(xiàn)費用 收入的分攤以及內(nèi)部結算處理 形成利潤中心分析報告 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 關于利潤中心的特點 計算方法與業(yè)績考評指標 可歸納如下表所示 考核利潤中心負責人的經(jīng)營業(yè)績 應考慮經(jīng)理人員的所有可控成本費用 利潤中心的變動成本一般是可控的 固定成本有一部分也是可控的 所以 考核利潤中心負責人經(jīng)營業(yè)績最好的指標是利潤中心負責人可控利潤總額 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 四 投資中心與投資考核 投資中心一般是獨立法人 具有最大的決策權 如集團公司中的母公司和子公司等 對于投資中心業(yè)績考核 除了收入 成本和利潤指標外 還應當重點考核投資利潤率和剩余收益指標 即投資中心不僅要對成本 收入和利潤負責 而且要對投資效果負責 投資利潤率是考核投資中心最常見的業(yè)績指標 其分母采用的投資額一般為投資中心的凈資產(chǎn) 這時該指標也稱凈資產(chǎn)利潤率 若為考核投資中心總資產(chǎn)運用狀況 也可以計算總資產(chǎn)息稅前利潤率 息稅前利潤 總資產(chǎn)占用額 投資利潤率計算公式中的分母一般采用期初期末的平均數(shù) 剩余收益一般以凈資產(chǎn)為基礎計算 其計算公式為 剩余收益 利潤 投資額 凈資產(chǎn) 規(guī)定或預期的最低投資報酬率 或凈資產(chǎn)利潤率 資本成本率 剩余收益也可以總資產(chǎn)為基數(shù)計算 其計算公式為 剩余收益 息稅前利潤 總資產(chǎn)占用額 規(guī)定或預期的總資產(chǎn)息稅前利潤率剩余收益是投資中心獲得的利潤扣除其要求的投資收益以后的一個增量 表明經(jīng)營者為投資者創(chuàng)造的價值 當采用投資利潤率和剩余收益指標進行業(yè)績評價的結果出現(xiàn)不一致時 通常應當以剩余收益的決策結果為準 剩余收益與經(jīng)濟利潤的含義相似 關于投資利潤率和剩余收益考核指標的計算方法及優(yōu)缺點 可歸納如下表所示 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 案例分析投資利率 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 學習情景投資利率 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 投資報酬率是相對數(shù)指標 其優(yōu)點是可用于部門之間的比較 而剩余收益指標是絕對數(shù)指標 但剩余收益可以引導投資中心經(jīng)理采納高于整個企業(yè)的投資報酬率 卻低于部門投資報酬率的方案 從而與企業(yè) 或上級公司 的利益保持一致 以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評價指標 各投資中心只要投資利潤率大于規(guī)定或預期的最低投資報酬率 或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤率 該項投資 或資產(chǎn)占用 便是可行的 上述關于三個中心的對比資料 可參見下表 e7d195523061f1c0600ade85ab8d19863d296bbd6d3c8047FB0A4867354E4F1E3A7DEAE3C4C4B5C9777EC9E9D7F78045DB0296A4194571101A21F67FC7D6C39966CE50B69116E2EE84E571E25F3C0CCE19B7BA3F947E0899F8B654DDF63CBC54889BD665B879A243CED6339B4F4AAD5F6D1EDF9135418660BA3FBA18744DAFA98EABC1EED731EA6833863FD2C33712174ACE2AD755DACFBF 五 責任會計報告 責任會計報告也稱責任報告或業(yè)績報告 績效報告 是根據(jù)責任會計記錄編制的反映責任預算執(zhí)行情況 揭示責任預算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告 通過責任報告進行信息反饋 分析差異產(chǎn)生的原因和