審計工作底稿實質(zhì)性程序培訓(xùn)課件-.ppt

實質(zhì)性程序 主要內(nèi)容 一 貨幣資金循環(huán) 貨幣資金審計二 研究與費用循環(huán) 開發(fā)支出審計三 工薪與人事循環(huán) 應(yīng)付職工薪酬審計 一 貨幣資金循環(huán) 貨幣資金審計 第一步 獲取如下資料 1 現(xiàn)金日記賬 總賬 或科目余額表 及現(xiàn)金科目的相關(guān)資料 2 銀行存款日記賬 總賬 或科目余額表 銀行對賬單 余額調(diào)節(jié)表 開戶證實書或存單 質(zhì)押合同及其他銀行存款科目的相關(guān)資料 3 其他貨幣資金明細(xì)賬 總賬 或科目余額表 對賬單 余額調(diào)節(jié)表及其他貨幣資金的相關(guān)資料 第二步 獲取或編制貨幣資金明細(xì)表并復(fù)核 第三步 分別對現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金科目進(jìn)行審計 具體步驟如下 一 現(xiàn)金 1 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金2 抽查大額庫存現(xiàn)金收支 1 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金監(jiān)盤原則 突擊盤點 現(xiàn)金盤點應(yīng)在事先不通知被審計單位相關(guān)人員的情況下突擊進(jìn)行 避免由于被審計單位相關(guān)人員了解到審計人員將要實施庫存現(xiàn)金盤點而早有防備 致使現(xiàn)金盤點達(dá)不到預(yù)期效果 盤點時 一定要盤存存放在保險柜內(nèi)的所有物件 出納人員或現(xiàn)金保管人員自行盤點 審計人員起到監(jiān)盤的作用 必要時應(yīng)現(xiàn)場進(jìn)行復(fù)核 同時存放在不同地點的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時盤點 以防止互相挪用 現(xiàn)金盤點表中應(yīng)有公司出納 會計負(fù)責(zé)人及審計人員的簽字 1 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 提示 1 在現(xiàn)金監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位的招待費清單在出納的保險柜中 這些原始記錄沒有附在記賬憑證中報銷發(fā)票的后面 也有的被審計單位記賬憑證中報銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費清單 這樣的會計處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī) 由此深入全面核對該單位的大宗招待費發(fā)票 有時會發(fā)現(xiàn)被審計單位虛開招待費發(fā)票 從而形成 賬外賬 或 小金庫 2 在現(xiàn)金盤點審計中注意盤點現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票存根 作廢存根和空白支票 并做詳細(xì)記錄與現(xiàn)金 銀行存款審計結(jié)合起來 往往能有意外發(fā)現(xiàn) 審計中發(fā)現(xiàn)的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)帳支票存根附在記帳憑證后作為附件 現(xiàn)行的轉(zhuǎn)帳支票看不見對方戶名和帳號 實際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致 而是轉(zhuǎn)到被審計單位下屬的機(jī)構(gòu) 出具的報銷發(fā)票和合同是虛假的 3 在現(xiàn)金盤點中要關(guān)注保險柜中的個人名義的投資項目和單位法人代表的房產(chǎn)證 土地證和有關(guān)資信證明等 如果在出納和會計的保險柜中發(fā)現(xiàn)上述物品 首先說明其違背 現(xiàn)金管理條例 其次 這些私人物品由出納和會計人員保管屬不正?，F(xiàn)象 有可能是單位賬外資產(chǎn) 以此為線索與審計其他事項相結(jié)合進(jìn)行追查 有可能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的違規(guī)違紀(jì)問題 2 抽查大額庫存現(xiàn)金收支 審計人員應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支事項的原始憑證 著重查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否完整 有無授權(quán)批準(zhǔn) 并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況 如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項 應(yīng)查明原因 并作相應(yīng)的記錄 提示 1 抽查記賬憑證時要注意后附的原始憑證 需檢查憑證內(nèi)容的完整性 計算的正確性及是否具有法律上的證明效力 對被審計單位自制原始憑證的審查 主要是審查有無批準(zhǔn)手續(xù) 計算的正確性及防止虛報冒領(lǐng) 2 若審計外勤日公司尚未登錄期后現(xiàn)金日記賬 應(yīng)該向公司索取大額的現(xiàn)金原始收支憑證 查驗是否存在重大的跨期收支情況 二 銀行存款 1 檢查存單 并填寫銀行存單檢查表 2 函證 并編制銀行函證結(jié)果匯總表 3 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查未達(dá)賬項 4 瀏覽銀行對帳單 尋找大額異常交易 并對大額異常交易進(jìn)行檢查 5 檢查是否存在質(zhì)押 凍結(jié) 對變現(xiàn)有限制 存在境外的款項 不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款等 6 抽查大額銀行存款收支的原始憑證 7 檢查銀行存款收支的截止是否正確 1 檢查存單 并填寫銀行存單檢查表 提示 1 一般情況下 單位定期存款 沒有存單 只有開戶證實書 如果企業(yè)提供的是存單 而非開戶證實書 則審計人員應(yīng)加以重視 并向被審計單位認(rèn)真詢問存單的來源及存單開具的原因 以防有未披露的銀行存款質(zhì)押事項 2 對于開戶證實書的審計 特別注意要查看到其原件 并由審計人員親自復(fù)印取證 如果由公司代復(fù)印 審計人員還應(yīng)核對正本 因為可能存在一些定期存款的相關(guān)交易 如果不查看正本 單取證復(fù)印件就難以發(fā)現(xiàn)以下問題 如款項已提前支取 存款已被質(zhì)押 存款已背書轉(zhuǎn)讓等 2 函證 并編制銀行函證結(jié)果匯總表 提示 1 一般情況下 對所有的銀行存款賬戶向銀行進(jìn)行函證 函證時注意將同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證 強(qiáng)調(diào) 由審計人員親自寄信并由銀行寄往事務(wù)所 收到回函應(yīng)同時保留信封 或由審計人員親自至有關(guān)銀行詢函 函證結(jié)束需由審計人員在詢證回函上注明由 客戶陪同審計人員前往銀行蓋章確認(rèn) 2 如果資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額為零且已經(jīng)銷戶 則應(yīng)該索取相關(guān)的銀行銷戶通知書 特別注意的是 如果被審計單位存在較高的財務(wù)風(fēng)險 則對已結(jié)清的賬戶也要實施函證 因為可能存在未入賬的銀行借款 2 函證 編制銀行函證結(jié)果匯總表 提示 3 對未實施函證的帳戶 應(yīng)取得被審計單位不同意函證的說明 簽字 蓋章 并對其理由 如金額小 專用帳戶 已取得貸款卡信息 已取得經(jīng)銀行蓋章的審計期間最后一月對賬單等 進(jìn)行分析 判斷其是否合理 注 在銀行函證結(jié)果匯總表下的 審計說明 中填寫審計人員就被審計單位所述理由進(jìn)行的分析判斷 并實施必要的替代程序 包括取得對帳單等 4 在審計中 有可能遇到存款人是公司高管個人 出納個人 或者公司關(guān)聯(lián)方的情況 遇到這種不正常的情況 一定要仔細(xì)詢問源由 并獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明 確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日是否需要調(diào)整 同時 檢查存折或電子銀行打印的資金流水 3 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查未達(dá)賬項 提示 對于金額較大的未達(dá)賬內(nèi)容 應(yīng)作如下測試 1 企業(yè)已付 銀行未付款項測試其是否已經(jīng)記入當(dāng)期銀行存款日記賬 并在期后銀行對賬單上得以反映 審查對賬單上所記載的內(nèi)容 如支票編號 金額等 是否與支票存根一致 如果在一段合理時間內(nèi)銀行仍未付款 查找原因 考慮支票 匯票等支付憑據(jù)是否會作廢 據(jù)以提出調(diào)整意見 2 企業(yè)已收 銀行未收款項審查其原始憑證 并檢查其是否已過入本期銀行存款日記賬 并與期后銀行對賬單核對一致 如較長時間內(nèi)銀行尚未收到 查找原因 考慮該支票 匯票等收款憑據(jù)是否有效 并確定是否需要進(jìn)行調(diào)整 3 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查未達(dá)賬項 提示 對于金額較大的未達(dá)賬內(nèi)容 應(yīng)作如下測試 3 企業(yè)未付 銀行已付款項審查期后的銀行存款日記賬 以確認(rèn)是否已經(jīng)入賬 并審核其相應(yīng)的原始憑證和會計處理 核對付款單位及金額 確定是否需要進(jìn)行調(diào)整 如期后仍未入賬 則要求企業(yè)向銀行索取付款回單 檢查其款項性質(zhì) 視其金額大小作相應(yīng)調(diào)整 4 企業(yè)未收 銀行已收款項審查期后的銀行存款日記賬 以確認(rèn)是否已經(jīng)入賬 并審核其相應(yīng)的原始憑證和會計處理 核對收款單位及金額 并確定是否需要進(jìn)行調(diào)整 如期后仍未入賬 則要求企業(yè)向銀行索取收款回單 檢查其款項性質(zhì) 視其金額大小作相應(yīng)調(diào)整 4 瀏覽銀行對帳單 尋找大額異常交易 并對其進(jìn)行檢查 提示1 該程序在審計上市公司時要加以重視 因為有可能存在大股東或關(guān)聯(lián)方占用資金未作賬務(wù)處理的情況 2 如經(jīng)瀏覽 未發(fā)現(xiàn)異常事項 僅需在函證匯總表中寫明 經(jīng)瀏覽 未發(fā)現(xiàn)異常事項 如經(jīng)瀏覽后 發(fā)現(xiàn)問題 則根據(jù)情況單獨開立底稿 寫明審計過程與審計結(jié)論 三 其他貨幣資金 1 取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表 檢查未達(dá)賬項 2 函證3 檢查其他貨幣資金大額交易 與相關(guān)原始憑證核對并記錄 三 其他貨幣資金 提示1 信用卡保證金 因余額較小 一般情況下 可采用登陸電子網(wǎng)上銀行的方式自行打印對賬單及流水 以替代函證 同時 如信用卡持卡人是公司高管 出納或其他個人 應(yīng)取得戶主的書面聲明 并檢查資金流水 以確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日是否需要調(diào)整 2 存出投資款一般情況下由負(fù)責(zé)交易性金融資產(chǎn)的審計人員進(jìn)行函證 3 對于存出投資款 應(yīng)當(dāng)獲取董事會決議等批準(zhǔn)文件 開戶資料 授權(quán)操作資料 核對證券賬戶名稱是否與企業(yè)相符 獲取資金對賬單 對于交易的資金流水記錄結(jié)合交易性金融資產(chǎn)的審計 抽查大額的資金存取 關(guān)注資金存取的財務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符 執(zhí)行函證程序 檢查證券及余額是否與財務(wù)記錄相符 以及是否存在證券出借 凍結(jié)或質(zhì)押等情況 另外 存出投資款的審計應(yīng)該結(jié)合交易性金融資產(chǎn)科目一起審 二 研究與費用循環(huán) 開發(fā)支出審計 審計步驟 第一步 取得企業(yè)的明細(xì)賬 總賬 或科目余額表 及相關(guān)資料 第二步 獲取或編制開發(fā)支出明細(xì)表并復(fù)核 第三步 檢查開發(fā)支出的增加 第四步 檢查開發(fā)支出的減少 第五步 與其他相關(guān)科目核對 編制交叉索引 1 獲取或編制開發(fā)支出明細(xì)表并復(fù)核 提示 本項目的會計科目是研發(fā)支出 包括費用化的研究支出與資本化的開發(fā)支出 編制明細(xì)表時 應(yīng)將兩部分都包括 2 檢查開發(fā)支出的增加 提示 1 根據(jù)明細(xì)項目 分別獲取各項目的協(xié)議和董事會紀(jì)要 無形資產(chǎn)研究開發(fā)的可行性研究報告等文件 資料 向客戶財務(wù)人員和研發(fā)人員詢問各項目的基本情況 獲取的資料應(yīng)根據(jù)其內(nèi)容適當(dāng)復(fù)印 有些資料應(yīng)保留在長期檔案之中 2 向客戶詢問及討論的內(nèi)容 一般應(yīng)形成記錄 重點記錄關(guān)于研發(fā)項目的立項 組織實施 劃分研究階段 開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容 3 研發(fā)支出費用化與資本化的劃分 在研發(fā)支出金額較大時 費用化與資本化的劃分對企業(yè)影響較大 因此 此領(lǐng)域容易出現(xiàn)舞弊事項 由于費用化與資本化的劃分涉及到較多的判斷及研發(fā)項目的專業(yè)知識 實務(wù)中應(yīng)由項目經(jīng)理根據(jù)具體情況確定審計程序 3 檢查開發(fā)支出的減少 提示 1 對于研究項目 檢查其期末是否全部結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用 有無掛賬未轉(zhuǎn)情況2 對于開發(fā)項目 檢查其是否已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途 如果是應(yīng)將其結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)項目 進(jìn)行攤銷或減值測試 關(guān)注有無長期掛賬的開發(fā)支出 如果不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 應(yīng)將其全部轉(zhuǎn)銷 開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 在開發(fā)階段 判斷可以將有關(guān)支出資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn) 必須同時滿足下列條件 一 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 二 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 三 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品 四 有足夠的技術(shù) 財務(wù)資源和其他資源支持 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 五 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量 一 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性 應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ) 并提供相關(guān)證據(jù)和材料 證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備 不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性 具體判斷標(biāo)準(zhǔn)可以有 建成了一條新的生產(chǎn)線 可以批量生產(chǎn)產(chǎn)品 形成了一項或多項技術(shù)成果 被審計單位申請了某一項或幾項發(fā)明專利 新技術(shù)通過了權(quán)威機(jī)構(gòu)的技術(shù)產(chǎn)品測試并出具了相關(guān)檢測報告 研發(fā)項目在國家專項計劃中立項 通過了專門機(jī)構(gòu)的專家組驗收 二 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 開發(fā)某項產(chǎn)品或?qū)＠夹g(shù)產(chǎn)品等 通常是根據(jù)管理當(dāng)局決定該項研發(fā)活動的目的或者意圖加以確定 也就是說 研發(fā)項目形成成果以后 是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益 應(yīng)當(dāng)依管理當(dāng)局的決定為依據(jù) 因此 企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)明確表明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的 并具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性 一般在項目的可行性研究報告中會明確該項研發(fā)活動的目的 三 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品 開發(fā)支出資本化作為無形資產(chǎn)確認(rèn) 其基本條件是能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 1 如果有關(guān)的無形資產(chǎn)在形成以后 主要是用于形成新產(chǎn)品或新工藝的 企業(yè)應(yīng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場情況進(jìn)行估計 應(yīng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場 能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入 2 如果有關(guān)的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主要是用于對外出售的 則企業(yè)應(yīng)能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求 開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入 3 如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品 也不是用于對外出售 而是在企業(yè)內(nèi)部使用的 則企業(yè)應(yīng)能夠證明在企業(yè)內(nèi)部使用時對企業(yè)的有用性 四 有足夠的技術(shù) 財務(wù)資源和其他資源支持 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 這一條件主要包括 1 為完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性 因此 必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項無形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力 2 財務(wù)資源和其他資源支持 企業(yè)必須能夠說明為完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā)所需的財務(wù)和其他資源 是否能夠足以支持完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā) 3 能夠證明企業(yè)獲取在開發(fā)過程中所需的技術(shù) 財務(wù)和其他資源 以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計劃等 如在企業(yè)自有資金不足以提供支持的情況下 是否存在外部其他方面的資金支持 如銀行等借款機(jī)構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等來證實 4 有能力使用或出售該無形資產(chǎn)以取得收益 五 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量 企業(yè)對于研究開發(fā)活動發(fā)生的支出應(yīng)單獨核算 如發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資 材料費等 在企業(yè)同時從事多項研究開發(fā)活動的情況下 所發(fā)生的支出同時用于支持多項研究開發(fā)活動的 應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配 無法明確分配的 應(yīng)予費用化計入當(dāng)期損益 不計入開發(fā)活動的成本 如果被審計單位沒有針對各個項目專門立項 則所發(fā)生的支出不得予以資本化 三 工薪與人事循環(huán) 應(yīng)付職工薪酬審計 審計步驟 第一步 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表 復(fù)核加計是否正確 并與報表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符 第二步 了解公司薪酬政策 檢查其工資總額的組成是否符合國家有關(guān)規(guī)定 第三步 對本期職工薪酬發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核 第四步 檢查職工薪酬的計提是否符合有關(guān)規(guī)定 計算結(jié)果是否正確 第五步 根據(jù)分析性復(fù)核的結(jié)果 有針對性地檢查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證 第六步 與其他相關(guān)科目核對 編制交叉索引 1 了解公司薪酬政策 檢查其工資總額的組成是否符合國家有關(guān)規(guī)定 提示 1 工資總額是計提5險1金 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費的基礎(chǔ) 審計中我們要注意 企業(yè)是否存在將不該列入應(yīng)付工資總額的有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用 獨生子女補(bǔ)貼 出差伙食補(bǔ)助費 誤餐補(bǔ)助 職工調(diào)動工作的旅費和安家費 職工離退休支出 勞動保護(hù)費 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金 職工生活困難補(bǔ)助 探親路費等列支于工資總額 擴(kuò)大工資總額 2 通常 被審計單位所在地政府會在國家政策范圍內(nèi)對5險1金的計提基數(shù)和比例等做出一些特殊的規(guī)定 實際工作中 審計人員要充分了解被審計單位的薪酬政策和所在地政府的相關(guān)規(guī)定 避免犯經(jīng)驗主義錯誤 2 對本期職工薪酬發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核 提示 1 比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況 檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動 若有 則查明波動原因是否合理 2 比較本期與上期工資費用總額 要求被審計單位解釋其增減變動原因 3 檢查職工薪酬的計提是否符合有關(guān)規(guī)定 計算結(jié)果是否正確 提示 1 檢查工資 獎金 津貼和補(bǔ)貼的計提是否正確 依據(jù)是否充分 將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對 并對工資總額進(jìn)行測試 被審計單位如果實行工效掛鉤 應(yīng)根據(jù)有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明 結(jié)合有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo) 檢查其計提額是否正確 是否應(yīng)作納稅調(diào)整 2 在檢查被審計單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的5險1金和工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時要注意 企業(yè)計提5險1金的基數(shù)一般是經(jīng)過當(dāng)?shù)厣绫２块T和住房公積金管理部門核定后的上年度職工工資總額 每年核定一次 所以 取得當(dāng)?shù)厣绫２块T和住房公積金管理部門核定后的計提基數(shù)是非常重要的程序 而計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的基數(shù)則使用職工當(dāng)月平均工資總額 4 將本期計提的職工薪酬累計數(shù)與相關(guān)的成本 費用等賬戶核對一致 提示 1 檢查職工薪酬分配方法與上年是否一致 分配是否合理 是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相匹配 符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 2 將生產(chǎn)成本 制造費用 營業(yè)費用 管理費用 在建工程等相關(guān)的成本 費用賬戶中的職工薪酬發(fā)生額相加得出全年累計發(fā)生額 與計提的職工薪酬累計