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退稅的整個過程 出口貨物退(免)稅，是指在國際貿易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內消費時應繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅、消費稅)。 這是國際貿易中通常采用的、并為各國所接受的一種稅收措施，目的在于鼓勵各國出口貨物進行公平競爭。 根據(jù)國際社會通行的慣例和我國現(xiàn)階段的國情，并參考國際上的通行做法，我國制定并實施了出口貨物退(免)稅制度以及管理辦法。該辦法明確規(guī)定：有出口經(jīng)營權的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。 出口退稅的基本制度 我國的出口貨物退稅制度是根據(jù)我國國情建立起來的、相對獨立于其他因內稅收管理的一種專項稅收制度。1994年我國對工商稅制進行了全面改革。根據(jù)改革的指導思想，國家稅務總局先后制定并頒布了出口貨物退(免)稅管理辦法、出口退稅電子化管理辦法等規(guī)定，對退稅范圍、計算辦法、常規(guī)管理、清算檢查等作了具體規(guī)定。近年來。又根據(jù)實際情況進行了多次改革和完善。目前，我國出口退稅制度的內容主要有以下幾方面： 享有出口退稅權的企業(yè)，是指經(jīng)有關部門批準的、有進出口經(jīng)營權的企業(yè)。主要是外貿公司和有進出口權的生產(chǎn)企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外輪供應公司、免稅品公司等等。目前這類企業(yè)約為10萬戶。今后隨著出口經(jīng)營權的放開，辦理出口退稅的企業(yè)戶數(shù)將逐漸增加。 享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種為增值稅和消費稅。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔，分別是17%、13%、11%、8%、5%，平均退稅率為12%左右。消費稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行。 出口退稅主要實行兩種辦法：一是對外貿企業(yè)出口貨物實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物在前各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅；二是對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內銷貨物的應繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。 出口退稅的稅款實行計劃管理。財政部每年在中央財政預算中安排出口退稅計劃，同國家稅務總局分配下達給各省(區(qū)、市)執(zhí)行。不允許超計劃退稅，當年的計劃不得結轉下年使用。 出口企業(yè)的出口退稅全部實行計算機電子化管理。通過計算機申報、審核、審批，從2003年起啟用了“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)。對企業(yè)申報退稅的報關單、外匯核銷單等出口退稅憑證，實現(xiàn)了與簽發(fā)單證的政府機關信息對審的辦法，確保了申報單據(jù)的真實性和準確性。 出口貨物退(免)稅的稅種分類 根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉稅(又稱間接稅)范圍內的增值稅、消費稅兩個稅種。 出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國內生產(chǎn)、流通各個環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應繳納的消費稅。 關鍵詞：流轉稅 是泛指所謂以商品為特征對象的稅種。就我國現(xiàn)行的稅制而言，流轉稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關稅及一些地方性工商稅種。 申請辦理出口退稅登記的條件 1.必須經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條件。 2.必須持有商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從事合法經(jīng)營，其經(jīng)營行為受國家法律保護的證明。 3.必須是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會計工作體系，獨立編制財務收支計劃和資金平衡表，并在銀行開設獨立帳戶，可以對外辦理購銷業(yè)務和貨款結算。 凡不同時具備上述條件的企業(yè)單位，一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登記。 必須了解出口退稅的4個時限 出口企業(yè)在辦理出口退稅時要特別注意申報程序，注意時間觀念，以免造成損失。出口企業(yè)在辦理出口退稅時，應注意四個時限規(guī)定： 一是“30天”。外貿企業(yè)購進出口貨物后，應及時向供貨企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，屬于防偽稅稅控增值稅發(fā)票，必須在開票之日起30天內辦理認證手續(xù)。 二是“90天”。外貿企業(yè)必須在貨物報關出口之日起90天內辦理出口退稅申報手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報關出口之日起三個月后免抵退稅申報期內辦理免抵稅申報手續(xù)。 三是“180天”。出口企業(yè)必須在貨物報關出口之日起180天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠期收匯除外)。 四是“3個月”。出口企業(yè)出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在申報期限內向退稅部門提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。 出口退稅的一般程序及附送資料 出口退稅登記的一般程序： 1.有關證件的送驗及登記表的領取 企業(yè)在取得有關部門批準其經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明后，應于30日內辦理出口企業(yè)退稅登記。 2.退稅登記的申報和受理 企業(yè)領到“出口企業(yè)退稅登記表”后，即按登記表及有關要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關人員印章后，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營權批準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關，稅務機關經(jīng)審核無誤后，即受理登記。 3.填發(fā)出口退稅登記證 稅務機關接到企業(yè)的正式申請，經(jīng)審核無誤并按規(guī)定的程序批準后，核發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記”。 4.出口退稅登記的變更或注銷 當企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時，應根據(jù)實際需要變更或注銷退稅登記。 二.出口退稅附送材料 1.報關單。報關單是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向海關辦理申報手續(xù)，以便海關憑此查驗和驗放而填具的單據(jù)。 2.出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。 3.進貨發(fā)票。提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱、計量單位、數(shù)量，是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。 4.結匯水單或收匯通知書。 5.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。 6.有進料加工復出口產(chǎn)品業(yè)務的企業(yè)，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數(shù)量、復出口產(chǎn)品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。 7.產(chǎn)品征稅證明。 8.出口收匯已核銷證明。 9.與出口退稅有關的其他材料。 什么情況可以申請出口退稅？ 一、出口退稅的范圍 我國出口的產(chǎn)品，凡屬于已征或應征產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費稅的產(chǎn)品，除國家明確規(guī)定不予退還已征稅款或免征應征稅款。 出口產(chǎn)品，一般應具備以下的3個條件： 1必須是屬于產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費稅范圍的產(chǎn)品。 2必須報關離境。所謂出口，即是輸出關口。這是區(qū)分產(chǎn)品是否屬于應退稅出口產(chǎn)品的主要標準之一，以加蓋海關驗訖章的出口報關單和出口銷售發(fā)票為準。 3必須在財務上做出口銷售。 一般的說，出口產(chǎn)品只有在同時具備上述3個條件的情況下才予以退稅。但是國家對退稅的產(chǎn)品也做了特殊規(guī)定，特準某些產(chǎn)品視同出口產(chǎn)品予以退稅。 特準退稅的產(chǎn)品主要有： 1外輪供應公司銷售給外輪，遠洋貨輪和海員的產(chǎn)品； 2對外修理、修配業(yè)務中所使用的零配件和原材料。 3對外承包工程公司購買國內企業(yè)生產(chǎn)的，專門用于對外承包項目的機械設備和原材料，在運出境外后，憑承包單位出具的購貨發(fā)票、報關單辦理退稅； 4國際招標、國內中標的機電產(chǎn)品。 國家同時也明確規(guī)定了少數(shù)出口產(chǎn)品即使具備上述3個條件，也不予以退稅； 國家明確不予退稅的出口產(chǎn)品有： 1出口的原油； 2援外出口產(chǎn)品； 3國家禁止出口的產(chǎn)品； 4出口企業(yè)收購出口外商投資的產(chǎn)品； 5來料加工、來料裝配的出口產(chǎn)品； 6軍需工廠銷售給軍隊系統(tǒng)的出口產(chǎn)品； 7軍工系統(tǒng)出口的企業(yè)范圍； 8對鉆石加工企業(yè)用國產(chǎn)或進口原鉆石加工的鉆石直接出口或銷售給外貿企業(yè)出口； 9齊魯、揚子、大慶三大乙烯工程生產(chǎn)的產(chǎn)品； 10未含稅的產(chǎn)品； 11個人在國內購買、自帶出境的商品暫不退稅。 二、哪些企業(yè)可以出口退稅？ 1具有外貿出口經(jīng)營權并承擔國家出口創(chuàng)匯任務的企業(yè)，經(jīng)過經(jīng)貿主管部門批準，享有獨立對外出口經(jīng)營權的中央和地方外貿企業(yè)、工貿公司和部分工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。 2委托出口的企業(yè)主要指具有出口經(jīng)營權的企業(yè)代理出口，承擔出口盈虧的企業(yè)。 一般貿易出口貨物退稅計算方法 目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。 “先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務的稅務機關在國家出口退稅計劃內按規(guī)定的退稅率審批退稅。 一、計稅依據(jù)。 “先征后退”辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應退稅額。 “離岸價”(英文編寫為FOB價)是裝運港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB價是由買方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費。 最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下： FOB價=CFR價-運費=CIF價(1-投保加成保險費率)-運費 因此，如果企業(yè)以到岸價格作為對外出口成交的，在貨物離境后，應扣除發(fā)生的由企業(yè)負擔的國外運費、保險費傭金和財務費用；以CFR價成交的，應扣除運費。 二、計算方法 1、一般貿易 (1)計算公式： 當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價征稅率-當期全部進項稅額 當期應退稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價退稅稅率 (2)以上計算公式的有關說明： 當期進項稅額包括當期全部國內購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額。 外匯人民幣牌價應按財務制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一個納稅年度內不得更改。 企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務機關按金額大的征稅，按出口貨物報關單上記載的金額退稅。 應納稅額小于零的，結轉下期抵減應交稅額。 舉例