h高職院校辦學成本核算體系的構(gòu)建.doc

論高職院校辦學成本核算體系的構(gòu)建魏文芳1，郝一潔2，靳 玲3，胡劍安3 1.十堰職業(yè)技術(shù)學院； 2. 十堰職業(yè)技術(shù)學院，湖北 十堰 442000)摘 要 目前,我國的高校辦學成本問題已經(jīng)引起了社會、政府財政和教育部門以及學校的重視。本文從分析高職院校進行成本核算的必要性出發(fā)，建立了一套以專業(yè)為成本核算對象的高職院校辦學成本核算體系。關(guān)鍵詞 高職院校；專業(yè)成本；成本核算； 中圖分類號 文獻標識碼 文章編號 近年來，財政對教育投入的力度持續(xù)加大。據(jù)統(tǒng)計，2003-2007年全國財政用于教育支出累計2.43萬億元,比前5年增長1.26倍。大家仍然感到教育經(jīng)費投入不足。有限的教育投入使用效率如何，目前,我國的教育成本問題已經(jīng)引起了社會、政府財政和教育部門以及學校的重視【1】。高等職業(yè)教育作為高等教育的一種新類型,已成為我國高等教育的一支重要的生力軍。近年來，我國高等職業(yè)教育發(fā)展迅速，逐漸成為培養(yǎng)高級應(yīng)用型人才的重要途徑，高職教育也逐步得到了社會各界的認同和支持。一、構(gòu)建地方高職院校辦學成本核算體系的必要性新形勢下學校自身發(fā)展的需要從長遠來看，高職教育有著廣闊的發(fā)展前景。而與此同時，隨著地方財政體制改革的推進，地方高職院校的財政撥款，一般都是按編制和招生計劃撥“人頭費”。這使得地方高職院校的辦學經(jīng)費十分有限，高職院校的辦學條件滿足不了高速發(fā)展的教育事業(yè)。為了改善辦學條件，大部分高職院校都已經(jīng)或正在易地重建或擴建，而政府撥款相對減少，辦學經(jīng)費日趨緊張，因此，高職院校必須適應(yīng)形勢，進行教育成本的核算和管理，把有限的資金用在刀刃上。合理籌措資金的需要經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，充足的經(jīng)費是地方高職發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)?！巴ǔ＃殬I(yè)學校的辦學費用要高出普通學校一到兩倍，其設(shè)施和日常教學消耗均大于普通學校。但根據(jù)近幾年的調(diào)研，其日常經(jīng)費投入?yún)s與普通學校持平或略低?！薄?】目前地方高職院校主要的經(jīng)費來源就是政府撥款和學費收入。1998年頒布的中華人民共和國高等教育法規(guī)定，“國務(wù)院教育行政部門會同國務(wù)院其他有關(guān)部門根據(jù)在校學生人均教育成本，規(guī)定高等學校年經(jīng)費開支標準和籌措的基本原則?！眹鴦?wù)院發(fā)布的中國教育改革和發(fā)展綱要的實施意見提出，高等學校和中等專業(yè)學校、技工學?！皩W生實行繳費上學制度。繳費標準由教育行政主管部門按生均培養(yǎng)成本的一定比例和社會及學生家長承受能力因地、因校(或?qū)I(yè))確定?！薄?】問題是生均培養(yǎng)成本是多少？在不進行科學的辦學成本核算的情況下，誰也說不清楚。因此，構(gòu)建高職院校的辦學成本核算體系，可以為政府相關(guān)部門確定撥款標準和制定收費標準提供政策依據(jù)，也可以為高職院校向?qū)W生收費提供具有說服力的依據(jù)。另外，隨著地方公共財政體制改革的深化，地方高職大力推進產(chǎn)學合作，多渠道籌集資金，必然成為一種趨勢。學校辦學經(jīng)費來源的多元化,產(chǎn)學資金的運轉(zhuǎn)也必然要求學校對相關(guān)的經(jīng)費使用進行成本核算,以考核產(chǎn)學合作的經(jīng)濟效益。同時,辦學成本核算也可以為社會各界評價高職院校的辦學效益提供有用的信息。加強學校財務(wù)管理的需要高職教育需要經(jīng)費的投入，但不同專業(yè)辦學經(jīng)費的需要量和結(jié)構(gòu)并不相同。不進行專業(yè)辦學成本核算，就不能對各專業(yè)的經(jīng)費支出進行合理的預(yù)算和管理。從而形成各專業(yè)相互攀比要錢的格局，這樣就難免造成資金的浪費。學校教學質(zhì)量管理的需要 到目前為止，大家都知道“教育需要經(jīng)費的保障，但實際需要多大，有限的投入使用效率如何，均缺少合理和深入的分析” 【1】。當人們對教學質(zhì)量提出質(zhì)疑時，被質(zhì)疑者往往會以教育投入不足為由進行反擊。那么，教育投入和教學質(zhì)量之間到底是怎樣的關(guān)系？教育投入和教學質(zhì)量之間是否存在一個邊界？這需要進行建立在辦學成本核算體系之上的實證研究。綜上所述，隨著高職院校辦學規(guī)模的擴大,對高職院校辦學成本進行核算是必要的。教育成本的核算可以為制定合理的收費標準提供依據(jù),可以增強成本控制意識,為學校合理分配教育資源提供依據(jù)，從而促進學校在既有的經(jīng)費投入水平上，盡可能地提高辦學質(zhì)量。 二、高職院校辦學成本核算的目標和內(nèi)容進行高職辦學成本核算的會計目標會計核算的目標就是提供有用的會計信息。筆者以為，進行高職辦學成本的核算就是要提供科學、可靠的辦學成本信息，為學校合理分配教育資源提供依據(jù)，從而促進學校在既有的經(jīng)費投入水平上，盡可能地提高辦學質(zhì)量?，F(xiàn)階段高職院校執(zhí)行的是財政部1997年頒布的事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度，會計目標是提供“資產(chǎn)負債表、收入支出總表（事業(yè)）、事業(yè)支出明細表”。對這些報表信息分析，可獲得的信息主要包括財務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算完成率和學校當年收支狀況方面的指標：經(jīng)費自給率、事業(yè)結(jié)余率、人員支出比率、公用支出比率、事業(yè)收入占總收入比率等信息。這些信息主要滿足了財政部門對財政資金監(jiān)管的需要，卻不能滿足高職院校內(nèi)部進行成本控制、合理分配教育資源的需要。高職辦學成本核算的內(nèi)容核算辦學成本就是要對高職院校培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的耗費予以正確的反映和有效的控制,以求通過降低耗費,不斷提高高職教育投資的效益，促進辦學質(zhì)量的提高。因此，高職辦學成本核算的內(nèi)容就是高職院校培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的全部耗費。這里要說明的是，這些耗費包括學校從事一定的科研活動和社會服務(wù)發(fā)生的費用。因為，從實際情況看，高職院校開展的科研活動、社會服務(wù)與教學活動密切相關(guān)，并且形式多樣，無法計量。尤其是作為高職院校，更強調(diào)的是老師要進行教研活動，所以科研成本較少，基本可以忽略其特殊性而記入辦學成本。三、建立以專業(yè)為成本核算對象的辦學成本核算體系科學的成本核算體系應(yīng)該包括成本核算對象、成本核算期間、會計科目設(shè)置（費用分類、成本項目）、以及成本核算程序。成本核算對象和成本計算期間1.成本對象：各專業(yè)的學生成本核算的核心問題就是要科學地確定成本計算對象。工業(yè)企業(yè)的任務(wù)是生產(chǎn)經(jīng)營商品，因此其成本計算對象就是所生產(chǎn)的不同產(chǎn)品。高職院校的主要任務(wù)就是培養(yǎng)學生。而不同專業(yè)的教學活動差異很大，對資源的耗費也不相同。因此，筆者以為應(yīng)該把不同專業(yè)的學生當成是辦學成本的唯一核算對象，歸集和分配辦學費用。2. 成本計算期間：按學年計算我國事業(yè)單位會計準則和高等學校會計制度規(guī)定以公歷年度作為會計年度。但從正確核算辦學成本的角度來看，應(yīng)當以自然的業(yè)務(wù)運作周期作為成本核算的期間。目前，學校教育的各項活動開展都是以一個學年（即每年的九月至次年八月）為周期，如招生、畢業(yè)、學費的收取，教學計劃的安排等都是以學年為周期。因此，我們認為，以學年作為教育成本的核算周期比較合適。辦學費用的分類與會計科目設(shè)置1.辦學費用的分類按照費用支出的用途和內(nèi)容分為，人員經(jīng)費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、購置費、修繕費等。這是在現(xiàn)行會計制度下，各院校最常見的分類【3】。按照各項耗費與具體的專業(yè)教學的相關(guān)性，分為行政費用和專業(yè)成本。從更廣泛的角度看學校的辦學成本就是高職院校在培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的各項耗費。但并不是所有的耗費都與具體的專業(yè)教學相關(guān)。據(jù)此，我們可以把一所院校的辦學費用分為與具體專業(yè)教學無關(guān)的費用和與專業(yè)教學相關(guān)的費用。前者一般發(fā)生在學校的行政管理部門（含圖書館等教輔部門），用途在于建立、維護學校的正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展秩序，可以將其稱作行政費用。后者主要在各教學系部發(fā)生，與各專業(yè)具體的教學活動開展相關(guān)，可以將其稱作專業(yè)成本。2.專業(yè)成本項目。按照系部發(fā)生的各項經(jīng)濟費用是否可以直接計入專業(yè)成本，分為直接專業(yè)成本和間接專業(yè)成本。直接專業(yè)成本是指系部發(fā)生的，發(fā)生時就可以明確歸入某專業(yè)成本的開支，主要包括專業(yè)教師的人員薪酬費用、專業(yè)教學的業(yè)務(wù)費及其他可以明確歸入某專業(yè)成本的開支。間接專業(yè)成本是指發(fā)生于系部公共管理所需的支出，如系部管理人員和教輔人員的工資、系部公務(wù)費、系部固定資產(chǎn)的折舊、修繕費等，可將其稱之為管理成本。這些費用的發(fā)生是為整個系部各專業(yè)教學服務(wù)的，但并不能直接歸屬于某專業(yè)成本，應(yīng)該分配計入專業(yè)成本。這樣分類后，我們就可以得到專業(yè)成本項目：直接薪酬、直接業(yè)務(wù)費、其他直接支出、管理成本。需要說明的是，成本項目的設(shè)置，應(yīng)該按教學特點和成本管理要求設(shè)置。必要時可以根據(jù)實際情況增加項目。至此，對辦學費用的分類和計算過程可以總結(jié)如下。辦學費用：工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、折舊費、修繕費等 行政費用專業(yè)成本 分配計入直接專業(yè)成本間接專業(yè)成本直接工資管理成本其他直接成本直接業(yè)務(wù)費分配計入 專業(yè)成本3.辦學成本核算的會計科目設(shè)置辦學成本核算主要涉及支出類會計科。目前主要涉及“事業(yè)支出”科目。為了既與現(xiàn)行會計制度保持一致，又能科學核算辦學成本，高職院校各項支出的核算可以將科目設(shè)置如下?？偡诸惪颇慷壙颇咳壙颇總渥⑹聵I(yè)支出某行政部門工資 行政費用公務(wù)費折舊費修繕費其他某系某專業(yè)直接工資專業(yè)成本直接業(yè)務(wù)費其他直接成本管理成本管理成本工資 折舊費修繕費其他其中，某專業(yè)辦學成本項目中的管理成本是指分配計入該專業(yè)的系部管理成本。辦學成本核算程序1.記錄、歸集發(fā)生的各項支出對于所發(fā)生的人員薪酬、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費的核算。對所發(fā)生的費用進行審核,在確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍后,正確區(qū)分應(yīng)記入的高職辦學成本明細科目。其會計分錄如下。借：事業(yè)支出部門 系 專業(yè)（成本項目） 系管理成本 貸：現(xiàn)金或銀行存款等折舊費用的核算。固定資產(chǎn)的折舊處理是進行辦學成本核算時需要特別注意的問題。現(xiàn)有會計制度下，學校的固定資產(chǎn)不進行折舊。其核算方法是，在固定資產(chǎn)購建時按照固定資產(chǎn)的購建成本，一方面借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”等科目，另一方面借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。也就是，固定資產(chǎn)購建時就把購建成本列為支出，以后也不再計提折舊，直到固定資產(chǎn)毀損或報廢時才將“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶余額對沖。這種做法的弊端有兩點。一是導(dǎo)致了固定資產(chǎn)購建年份的事業(yè)支出加大，而其他年份的支出和固定資產(chǎn)無關(guān)。實際上一項固定資產(chǎn)的購建可以使學校多年受益，將固定資產(chǎn)成本僅列作購建年份的支出，是不合理的，也無法科學計算一個專業(yè)某年的辦學成本。二是由于固定資產(chǎn)成本已經(jīng)列作購建年份的支出，學校往往忽視了后續(xù)管理和更新。結(jié)果使資產(chǎn)使用部門一方面不斷追求新設(shè)備的購置，而忽視對設(shè)備使用效率的管理；另一方面該淘汰的設(shè)備也長期掛在賬上虛增資產(chǎn)，而未予及時更新【4】。鑒于這種原因，我們認為應(yīng)該參照企業(yè)會計的做法，對高職院校的固定資產(chǎn)計提折舊，而不要在購入時直接記為“事業(yè)支出”。年折舊額的計提方法可使用直線法。根據(jù)設(shè)備的使用部門，正確區(qū)分應(yīng)記入的高職辦學成本明細科目。其會計分錄如下。借：事業(yè)支出部門 系 專業(yè)（成本項目） 系管理成本 貸：累計折舊2.間接專業(yè)成本的分配。間接專業(yè)成本的分配就是每年將各教學系部的公共費用分配到系內(nèi)各專業(yè)成本中去。這里的關(guān)鍵是按照什么標準進行分配。理論上，可以選擇專業(yè)學年課時數(shù)、專業(yè)教師工資、專業(yè)學生人數(shù)等作為分配標準。更為科學的分配應(yīng)該是考慮各項費用的特點選擇不同的標準進行分配。但那樣將使核算工作非常復(fù)雜，考慮到學院的各項工作最終都與學生數(shù)量有著較大的關(guān)系。因此建議按學生數(shù)量標準進行分配。這里需要說明的是，如果某項系部管理成本在一開始發(fā)生時就能認定為某專業(yè)的成本，那么就直接記入該專業(yè)成本，而無需進行分配。3.行政費用分配計入各專業(yè)辦學成本。如果學校想要獲得某專業(yè)生均辦學成本的準確信息，那么就要將全校的行政費用分配計入各專業(yè)的辦學成本。分配標準仍然采用學生人數(shù)。同樣地，如果某項行政費用在一開始發(fā)生時就能認定為某專業(yè)的成本，那么就直接記入該專業(yè)成本，而無需進行分配。需要說明的是，由于高職院校的間接專業(yè)成本和行政費用比重較大，因此理論界有相當一部分人傾向于使用作業(yè)成本法進行辦學成本核算。這當然是一種比較科學的方法。但那樣會使成本核算工作十分復(fù)雜，而會計核算本身是要有成本的，筆者以為在現(xiàn)階段不具有可行性。4.匯總計算辦學成本。在前述核算工作的基礎(chǔ)上，我們就可以匯總計算相關(guān)的辦學成本。其載體就是兩張成本計算單。一是以教學系部為中心的專業(yè)成本計算單，內(nèi)容和格式如下。某教學系部各專業(yè)成本計算單成本計算期間： 制表時間：成本項目專業(yè)名稱直接薪酬直接業(yè)務(wù)費其他直接支出管理成本專業(yè)成本合計分配率分配額專業(yè)1專業(yè)2合計二是在前者的基礎(chǔ)上生成，學校各專業(yè)的辦學成本計算單，其內(nèi)容和格式如下。學校各專業(yè)辦學成本計算單成本計算期間： 制表時間：成本專業(yè)名稱行政費用專業(yè)成本專業(yè)辦學成本合計分配率分配額專業(yè)1專業(yè)2.合計5.期末結(jié)轉(zhuǎn)辦學成本期末隨著總賬賬戶“事業(yè)支出”的結(jié)轉(zhuǎn)，將各辦學成本明細賬戶的金額也全部結(jié)轉(zhuǎn)。6.編制成本信息報表完成了一年一度的前述會計核算，就可以編制辦學成本信息報表。盡管現(xiàn)階段，教育部門、社會、學生和學校都關(guān)心辦學成本，但并沒有從制度上規(guī)定學校要提供詳細的辦學成本信息。因此，編制成本信息報表仍然屬于學校管理的內(nèi)部信息報表，在目前競爭激烈的情況下，可以說是學校的核心秘密之一。校財會部門應(yīng)根據(jù)學校管理的需要編制相應(yīng)的辦學成本報表。這些報表至少應(yīng)包括各部門費用明細表和各專業(yè)辦學成本明細表。兩表的格式建議如下。部門費用明細表費用項目部門人員支出公務(wù)費業(yè)務(wù)費折舊費修繕費其他支出合計部門一上年數(shù)本期數(shù)變動數(shù)部門二上年數(shù)本期數(shù)變動數(shù).專業(yè)辦學成本明細表所屬院系專業(yè)名稱學生人數(shù)生均專業(yè)成本生均辦學成本成本上年數(shù)本期數(shù)變動數(shù)上年數(shù)本期數(shù)變動數(shù)上年數(shù)本期數(shù)變動數(shù)系部一專業(yè)一專業(yè)二.合計四、關(guān)于實施辦學成本核算的思考實施的可行性現(xiàn)階段，推行辦學成本核算是有一定現(xiàn)實基礎(chǔ)的。一方面成本核算明細科目的設(shè)置使得會計的分類核算工作量增大，近年來各高職院校都購買了會計軟件，實行了會計電算化。這為以專業(yè)為成本對象的成本核算提供了一定的技術(shù)基礎(chǔ)。另一方面，近年來，許多高職院校普遍采取的院系兩級管理體制，為實行以專業(yè)為成本對象的辦學成本核算提供了體制基礎(chǔ)?？赡芙o學校帶來的影響如前文所述，進行高職辦學成本的核算就是要提供科學的、可靠的辦學成本信息，為學校合理分配教育資源提供依據(jù)，從而促進學校在既有的經(jīng)費投入水平上，盡可能地提高辦學質(zhì)量。因此，實行高職辦學成本核算后，就需要建立與高職院校辦學成本核算制度相匹配的管理體系。我們認為，與高職院校辦學成本核算制度相配備的管理體系，應(yīng)包括教育成本核算中心和教育成本監(jiān)督管理中心。教育成本核算中心的職責主要是做好教育成本的預(yù)測、計劃編制、核算等工作，并要求把以貨幣資金為中心的傳統(tǒng)核算模式轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)為中心的核算模式上來，實現(xiàn)立體管理。監(jiān)督管理中心的職責主要加強對教育成本核算的監(jiān)督和控制，定期向政府、學校和社會公布增長率成本核算情況，及時收集各界的反饋意見，為政府、社會和個人的教育投資決策及高職院校加強財務(wù)管理提供準確信息。對各項浪費和損失要追究責任，對不符合教育成本的定額和計劃進行及時調(diào)整、修訂【5】。幾點說明實行以專業(yè)為成本對象的辦學核算，在具體實施中可能面臨以下問題需要考慮。1. 核算成本的增加。實行以專業(yè)為成本對象的核算，增加了財會人員的工作量，也必然需要相應(yīng)的人力、物力條件保證。這就會增大核算成本。2. 成本核算中非