非現(xiàn)場審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中作用定位研究.doc

非現(xiàn)場審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中作用定位研究2011-04-29 09:45:31非現(xiàn)場審計(jì)是指建立在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式基礎(chǔ)上，通過連續(xù)地搜集被審對象的各種數(shù)據(jù)和資料，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價和監(jiān)測被審對象的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢的一種審計(jì)方法。非現(xiàn)場審計(jì)具有全面性、時效性以及成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等特征，與國際先進(jìn)水平相比，農(nóng)行非現(xiàn)場審計(jì)的信息化、網(wǎng)絡(luò)化和專業(yè)技術(shù)化程度偏低。本文就農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及非現(xiàn)場審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的作用定位展開研究，提出充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計(jì)作用的對策。一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨“三大矛盾”近幾年來，我國五大商業(yè)銀行先后完成股份制改造并成功上市，內(nèi)部審計(jì)被納入董事會及其下的審計(jì)委員會管理，其在公司治理、風(fēng)險管理等方面的作用和地位顯得十分重要，為此商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)正積極推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，以滿足董事會和最高管理層需要。當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨“三大矛盾”。（一）銀行業(yè)務(wù)量的快速增長與審計(jì)理念陳舊、審計(jì)手段落后的矛盾。一方面在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展下，商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)正處在快速增長期，表現(xiàn)為新業(yè)務(wù)品種不斷推出、存貸款業(yè)務(wù)快速增長、中間業(yè)務(wù)突破性發(fā)展，帶來內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展、審計(jì)需求大增。另一方面面對堆積如山的憑證、報(bào)表、檔案，在海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題、尋找證據(jù)，仍沿襲以往的以手工操作為主的審計(jì)手段和過分依賴于現(xiàn)場審計(jì)的審計(jì)模式使得審計(jì)人員在履行職能時多少顯得有些力不從心。只有改進(jìn)原有的審計(jì)理念和審計(jì)方法，才能完成董事會賦予內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)任務(wù)。（二）銀行機(jī)構(gòu)眾多、網(wǎng)點(diǎn)分散與內(nèi)審機(jī)構(gòu)收縮的矛盾。一方面農(nóng)業(yè)銀行是我國網(wǎng)點(diǎn)最多的商業(yè)銀行，因機(jī)構(gòu)眾多、網(wǎng)點(diǎn)分散，審計(jì)人員在各個機(jī)構(gòu)之間東奔西突、疲于奔命，工作強(qiáng)度大，審計(jì)成本高，審計(jì)效率和審計(jì)的有效性難以得到保證。另一方面審計(jì)體制改革后，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)劃片設(shè)置10個審計(jì)分局，機(jī)構(gòu)收縮、人員減少，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時因資源配備不足，對審計(jì)覆蓋面、審計(jì)的深度、審計(jì)及時性有一定的影響，可能造成審計(jì)職能作用發(fā)揮不夠。（三）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險防范中作用日益重要與審計(jì)創(chuàng)新不足的矛盾。一方面內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險防范作用中日益重要。在打造優(yōu)秀大型上市銀行現(xiàn)實(shí)要求的背景下，農(nóng)行董事會對內(nèi)部審計(jì)的要求提高，明確提出“要發(fā)揮好審計(jì)條線的監(jiān)督評價職能，堅(jiān)持風(fēng)險審計(jì)、管理審計(jì)、責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)相結(jié)合，及時揭示重大風(fēng)險點(diǎn)和經(jīng)營管理中存在的問題，為董事會戰(zhàn)略有效執(zhí)行和全行業(yè)務(wù)的健康運(yùn)營提供強(qiáng)有力的保障”。為此，內(nèi)部審計(jì)必須盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型。另一方面審計(jì)創(chuàng)新不足?？陀^地說，農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)尚處在賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)階段，以現(xiàn)場審計(jì)為主，非現(xiàn)場審計(jì)應(yīng)用尚不充分，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)用較少，審計(jì)效果和效率有待進(jìn)一步提高。二、非現(xiàn)場審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢非現(xiàn)場審計(jì)是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計(jì)監(jiān)督方式，具有以下特點(diǎn)：定期采集被審計(jì)單位原始數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行有重點(diǎn)的分析、評估出風(fēng)險線索，確定審計(jì)重點(diǎn)，為現(xiàn)場審計(jì)提供有價值的信息，具有很強(qiáng)的時效性和針對性；對被審計(jì)單位定期進(jìn)行非現(xiàn)場分析，審計(jì)分析有連續(xù)性和科學(xué)性；通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在線審計(jì)或離線審計(jì)，實(shí)時、有效地對被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，審計(jì)時間可事前、事中、事后分階段進(jìn)行，具有實(shí)時、有效、動態(tài)的監(jiān)控功能。與現(xiàn)場審計(jì)比，非現(xiàn)場審計(jì)具有全面性、時效性以及成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等諸多優(yōu)勢，近年來的審計(jì)實(shí)踐表明，非現(xiàn)場審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)中不可或缺的重要手段。（一）擴(kuò)大了覆蓋面，確保時效性，審計(jì)的深度、廣度、精度增加。一是擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面。傳統(tǒng)審計(jì)是對被審計(jì)單位某一時期或某一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，有一定的階段性或間斷性。非現(xiàn)場審計(jì)依托高科技手段，可以遠(yuǎn)程調(diào)集所有機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行監(jiān)測，有助于全面把握分支機(jī)構(gòu)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況，確保審計(jì)的全面性。隨著非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)在商業(yè)銀行的廣泛深入應(yīng)用，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的廣度、深度和精度都得到了質(zhì)的提高，特別是針對具有量大、重復(fù)性強(qiáng)的負(fù)債和個人資產(chǎn)業(yè)務(wù)效果則更為顯著，在發(fā)現(xiàn)小概率、高風(fēng)險事件方面更是具有不可比擬的優(yōu)勢，在實(shí)踐應(yīng)用中取得了較好的效果。二是確保審計(jì)時效性。借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，非現(xiàn)場審計(jì)可以做到連續(xù)地收集數(shù)據(jù)并及時發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險隱患，有效控制和制止，有助于減少風(fēng)險造成的損失，甚至將風(fēng)險隱患消滅在萌芽狀態(tài)，適應(yīng)了銀行加強(qiáng)風(fēng)險管理和最大限度地實(shí)現(xiàn)價值增值的要求，這是傳統(tǒng)審計(jì)無力做到的。（二）降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。一是節(jié)約審計(jì)成本。非現(xiàn)場審計(jì)模式下，審計(jì)組除了必要的現(xiàn)場調(diào)查和現(xiàn)場溝通外，可以大大減少審計(jì)人力費(fèi)用、差旅費(fèi)用和時間費(fèi)用。二是減少了調(diào)閱資料時間。非現(xiàn)場審計(jì)模式下，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集主要通過固定的審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口來獲得，避免了現(xiàn)場審計(jì)中依賴被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)，使內(nèi)部審計(jì)具有前所未有的主動性和靈活性。三是提高審計(jì)效率，增加審計(jì)價值。非現(xiàn)場審計(jì)是從定量分析到定性分析的過程，分析性復(fù)核方法貫穿于非現(xiàn)場審計(jì)的全過程，增強(qiáng)了審計(jì)人員的理性思維，可以避免重復(fù)勞動和無效勞動，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量，使現(xiàn)場審計(jì)更具針對性，并且可以有效地解決審計(jì)資源不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾。（三）實(shí)現(xiàn)了由事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)的歷史性跨越。一是具備提前預(yù)警預(yù)報(bào)風(fēng)險的作用。傳統(tǒng)審計(jì)是對被審計(jì)單位經(jīng)營情況進(jìn)行的事后審計(jì)，是靜態(tài)的審計(jì)活動，存在一定的滯后性。非現(xiàn)場審計(jì)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程的數(shù)據(jù)采集、審計(jì)取證、分析評價，審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中、事前審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合。利用審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口、遠(yuǎn)程審計(jì)取證的非現(xiàn)場審計(jì)模式，使得對被審計(jì)單位的實(shí)時監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控和全過程監(jiān)控成為可能。二是有利于把有限的審計(jì)資源最優(yōu)化地配置到高風(fēng)險的領(lǐng)域。運(yùn)用非現(xiàn)場審計(jì)手段，可以將有限的審計(jì)資源集中用于內(nèi)部控制相對薄弱的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位和部門及重大風(fēng)險事項(xiàng)。加大對業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)測頻率，有助于準(zhǔn)確選擇審計(jì)重點(diǎn)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃和安排審計(jì)項(xiàng)目，使內(nèi)部審計(jì)更具針對性。三、發(fā)揮非現(xiàn)場審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用的對策近年來，農(nóng)行非現(xiàn)場審計(jì)工作取得了一定的進(jìn)展，并推出了符合自己業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)管理系統(tǒng)，但信息化、網(wǎng)絡(luò)化和專業(yè)技術(shù)化程度依然偏低。非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)展存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在：受傳統(tǒng)審計(jì)觀念的影響，少數(shù)審計(jì)人員對非現(xiàn)場審計(jì)工作認(rèn)識不足；未建立起一套科學(xué)、完整的非現(xiàn)場審計(jì)管理辦法和操作規(guī)程，未制定非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，非現(xiàn)場審計(jì)操作隨意性大；對相關(guān)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域缺乏規(guī)范、有序的審計(jì)監(jiān)控，風(fēng)險檢測分析水平不高，業(yè)務(wù)信息得不到充分有效的共享和利用；開發(fā)的信息庫還未得到有效利用，對審計(jì)項(xiàng)目的支持不足，非現(xiàn)場審計(jì)的作用未充分發(fā)揮。非現(xiàn)場審計(jì)作為風(fēng)險防范的利器，已成為新時期商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)常規(guī)、主要的審計(jì)形式。尋找審計(jì)信息化的突破口，進(jìn)一步提高農(nóng)行非現(xiàn)場審計(jì)效能，應(yīng)從以下幾個方面入手。（一）健全管理制度，落實(shí)發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)。一是提高認(rèn)識，制定規(guī)劃。非現(xiàn)場審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是審計(jì)模式、審計(jì)思想、審計(jì)方式的一場變革，高層領(lǐng)導(dǎo)的重視是成功實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)的關(guān)鍵。要充分提高認(rèn)識，落實(shí)發(fā)展目標(biāo)，制定整體規(guī)劃，建立健全非現(xiàn)場審計(jì)制度，保證非現(xiàn)場審計(jì)有章可循，保證數(shù)據(jù)的收集、加工、分析、報(bào)告和處理有條不紊，保證所有的現(xiàn)場審計(jì)建立在非現(xiàn)場審計(jì)的基礎(chǔ)上。二是積極開展計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)，提高審計(jì)人員利用非現(xiàn)場審計(jì)手段的能力。提高審計(jì)人員素質(zhì)、覺悟，促使他們積極參與，是成功實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)的關(guān)鍵條件。每名審計(jì)人員都必須經(jīng)過現(xiàn)代審計(jì)理念和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法等非現(xiàn)場審計(jì)培訓(xùn)，并具備利用非現(xiàn)場審計(jì)手段的能力。各級審計(jì)機(jī)構(gòu)要成立專家小組，經(jīng)常進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)工作研討和經(jīng)驗(yàn)交流，促進(jìn)非現(xiàn)場審計(jì)工作發(fā)展。（二）加大系統(tǒng)推廣應(yīng)用，完善分析模型，建立非現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)測及常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制。一是加快非現(xiàn)場審計(jì)軟件研發(fā)和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)信息采集、信息傳輸、信息存儲、信息處理程序化。要開發(fā)數(shù)據(jù)接口軟件，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)與各類經(jīng)營管理系統(tǒng)的直聯(lián)，并充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)管理系統(tǒng)；要拓寬資料來源，豐富信息種類，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)成為銀行主要管理信息系統(tǒng)的用戶，還應(yīng)將經(jīng)營管理計(jì)劃、管理制度、業(yè)務(wù)檢查報(bào)告等非數(shù)據(jù)信息納入非現(xiàn)場審計(jì)的視野，為非現(xiàn)場審計(jì)提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)資料。二是豐富完善分析模型，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)非現(xiàn)場審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的全面執(zhí)行。通過建立分析模型，將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計(jì)人員的寶貴經(jīng)驗(yàn)固化到系統(tǒng)中，使之在全行范圍內(nèi)共享，并統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量。要強(qiáng)化非現(xiàn)場審計(jì)方法編制的流程控制，確保審計(jì)方法編制的質(zhì)量，根據(jù)主要業(yè)務(wù)風(fēng)險矩陣圖示的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)，編制非現(xiàn)場審計(jì)業(yè)務(wù)需求，進(jìn)行需求評審，再根據(jù)評審?fù)ㄟ^的業(yè)務(wù)需求，探討審計(jì)思路，編寫方法。三是建立非現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)測及常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，落實(shí)規(guī)范、有序的非現(xiàn)場實(shí)時監(jiān)控。不斷創(chuàng)新非現(xiàn)場審計(jì)的組織方式，配置固定的審計(jì)人員，利用非現(xiàn)場手段，將審計(jì)關(guān)口前移，依托遠(yuǎn)程監(jiān)控平臺，以遠(yuǎn)程登錄方式，不定期地對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動的全過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)常性、連續(xù)性審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)協(xié)同作業(yè)及資源共享，確定風(fēng)險監(jiān)管的區(qū)域重點(diǎn)和業(yè)務(wù)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對被監(jiān)管單位風(fēng)險的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控，將審計(jì)工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪?、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合。（三）建立和維護(hù)疑點(diǎn)庫，提高非現(xiàn)場審計(jì)成果的開發(fā)利用度。一是加強(qiáng)風(fēng)險矩陣研究，構(gòu)建非現(xiàn)場經(jīng)營分析和風(fēng)險監(jiān)測報(bào)告體系。非現(xiàn)場審計(jì)要圍繞內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)、關(guān)注新業(yè)務(wù)，體現(xiàn)成本效益原則，以最少的投入取得最大的效益。從主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險性、合規(guī)性、內(nèi)部控制、真實(shí)性、效益性入手，梳理出非現(xiàn)場審計(jì)要點(diǎn)，繪制主要業(yè)務(wù)風(fēng)險矩陣圖表，收集完善風(fēng)險矩陣方法庫，并將其固化推廣。通過建立日常監(jiān)測報(bào)告制度，定期提交被監(jiān)管行經(jīng)營分析和風(fēng)險監(jiān)測報(bào)告。二是建立和維護(hù)疑點(diǎn)庫。收集、整理并深入分析了監(jiān)管分行風(fēng)險經(jīng)營狀況，著手建立監(jiān)管分行相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險分析數(shù)據(jù)庫。對非現(xiàn)場審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索和風(fēng)險疑點(diǎn)，全面納入疑點(diǎn)庫管理，實(shí)行動態(tài)監(jiān)控，同時疑點(diǎn)修改、刪除及出庫則須經(jīng)過嚴(yán)格審批。三是加大審計(jì)流程創(chuàng)新，提高審計(jì)項(xiàng)目非現(xiàn)場支持率。樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，將非現(xiàn)場審計(jì)風(fēng)險線索查找、資料收集等工作作為審計(jì)準(zhǔn)備和審計(jì)實(shí)施階段的必要工作，在流程上進(jìn)行固化，加大現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)的融合。（四）準(zhǔn)確定位，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)結(jié)合、互為補(bǔ)充。非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督方式不同，二者各有優(yōu)勢，各有局限。非現(xiàn)場審計(jì)是一種遠(yuǎn)程測試和取證手段