第四章 存貨的核算.ppt

第四章存貨的核算 第一節(jié)概述 一 概念存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的物資 企業(yè)存貨具備以下特征 產(chǎn)權屬于企業(yè)的物資 不論其在何處 已經(jīng)售出或受托代銷的物資不屬于企業(yè)存貨 非生產(chǎn)耗用的物資不屬于存貨 如 特種物資儲備 國家指令性專項儲備 涉及訴訟中的財產(chǎn)屬于其他長期資產(chǎn) 建造固定資產(chǎn)購用的物資屬于在建工程 存貨屬于流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn)不屬于存貨 存貨類別 按內(nèi)容分 1 原材料 2 包裝物 3 低值易耗品 4 委托加工物資 5 在制品 6 庫存商品 存貨類別 按來源分 1 購入 2 自制 3 委托加工 4 外單位投入 5 盤盈 6 接受捐贈 二 存貨的入帳價計價 以工業(yè)企業(yè)為例 1 購入存貨 其入帳價包括 買價 運雜費 保險費 有關稅費 指價內(nèi)稅 如消費稅 關稅 其他 新規(guī)定 流通企業(yè)進貨費用計入存貨成本 不再直接計入營業(yè)費用 非正常消耗的費用計入營業(yè)外支出 企業(yè)直接管理的倉儲費計入管理費用 車間管理的倉儲費計入存貨成本 注意 在收購農(nóng)產(chǎn)品時 可按 支付價款 有關稅金 總額的10 計入 應交增值稅 進項稅 采購運費的7 可以計入 應交增值稅 進項稅 若為增值稅的一般納稅人 其進項稅單獨開列 不計入材料成本 若為增值稅的小規(guī)模納稅人 或所購材料用于非應稅增值稅 或免征增值稅 項目 或未取得增值稅專用發(fā)票 則其增值稅計入材料成本 2 自制存貨 其入帳價包括 自制過程中發(fā)生的材料費 工資 加工費等 非正常消耗的費用計入營業(yè)外支出 3 委托加工存貨 其入帳價包括 加工過程中發(fā)生的材料費 工資 加工費 運雜費 稅金等 凡屬于加工后直接用于銷售的 銷售時不再征收消費稅 應將代交的消費稅計入存貨成本 凡屬于加工后用于連續(xù)生產(chǎn)的 成品銷售時仍然要征收消費稅 為避免重復征收 應將加工階段交納的消費稅計入 應交稅金 消費稅 的借方 予以抵扣 4 外單位投入的存貨以評估價入帳5 盤盈的存貨以評估價 重置價格或同類存貨的實際成本入帳 例 某企業(yè)5月29日從外地購進A材料一批 已驗收入庫 6月7日收到該材料的發(fā)票帳款 含增值稅額 95004元 另有差旅費8200元 運費1000元 關稅500元 請計算該批材料的成本 并作材料入庫分錄 購買原材料一批 發(fā)票注明價款 不含稅 為60萬元 增值稅按17 計算 公司已開出商業(yè)承對匯票 另有差旅費1000元 發(fā)票收到 該材料已驗收入庫 購買原材料一批 發(fā)票注明價款 不含稅 為60萬元 增值稅按17 計算 公司已開出商業(yè)承對匯票 另有差旅費1000元 該材料已驗收入庫 但發(fā)票尚未收到 購買原材料一批 發(fā)票注明價款 不含稅 為60萬元 增值稅按17 計算 公司已開出商業(yè)承對匯票 另有差旅費1000元 發(fā)票收到 該材料尚未入庫 三 存貨的出帳價計價1 先進先出法2 加權平均法3 個別計價法新規(guī)定 取消了后進先出法四 存貨期末計價1 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在資產(chǎn)負債表日計提存貨跌價準備 日期摘要數(shù)量單價7月1日上期結轉(zhuǎn)3001 07月10日購入2001 17月15日發(fā)出 A產(chǎn)品 400 7月20日購入3001 27月25日發(fā)出 B產(chǎn)品 200 7月30日購入2001 3 第二節(jié)制造業(yè)材料存貨的核算 一 按實際成本核算1 帳戶設置 材料存貨按實際成本核算的帳戶為 在途物資 和 原材料 在途物資 科目借方登記已付款但未入庫材料的實際成本 貸方登記已驗收入庫材料的實際成本 原材料 科目借方登記已驗收入庫材料的實際成本 貸方登記發(fā)出材料的實際成本 2 材料存貨業(yè)務的帳務處理 1 已購回 但未入庫借 在途物資實際成本應交增值稅 進項稅額實際額貸 銀行存款等科目實際成本 2 材料入庫借 原材料實際成本貸 在途物資實際成本 3 發(fā)生材料短缺借 其他應收款 賠款 或營業(yè)外支出 意外 短缺數(shù)貸 在途物資短缺數(shù) 4 材料領用借 生產(chǎn)成本等實際成本貸 原材料實際成本 1 購買原材料一批 價款為60萬元 增值稅額為10 2萬元 公司已開出商業(yè)匯票 該原材料已驗收入庫 2 用原材料對外投資 雙方協(xié)議按成本價計價 實際成本價為41萬元 應交納的增值稅為6 97萬元 二 按計劃成本核算1 帳戶設置 材料存貨按實際成本核算的帳戶為 物資采購 原材料 和 材料成本差異 物資采購 科目借方登記已付款但未入庫材料的實際成本 貸方登記已驗收入庫材料的實際成本 原材料 科目借方登記已驗收入庫材料的計劃成本 貸方登記發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異 科目借方登記超支數(shù) 實際成本大于計劃成本 貸方登記節(jié)約數(shù) 計劃成本大于實際成本 2 材料存貨業(yè)務的帳務處理 1 已購回 但未入庫借 物資采購實際成本應交增值稅 進項稅額實際額貸 銀行存款等科目實際成本 2 材料入庫 計劃成本大于實際成本 借 原材料計劃成本貸 物資采購實際成本材料成本差異差額 3 材料入庫 計劃成本小于實際成本 借 原材料計劃成本材料成本差異差額貸 物資采購實際成本 4 發(fā)生材料短缺借 其他應收款 賠款 或營業(yè)外支出 意外 短缺數(shù)貸 物資采購短缺數(shù) 4 材料領用借 生產(chǎn)成本等實際成本貸 原材料計劃成本材料成本差異發(fā)出材料應分攤的材料成本差異額注意 若計劃成本大于實際成本 此時材料成本差異仍然記在貸方 只是需要用紅字登記 成本差異率 A 表示月初結存材料成本差異 其余額在借方為 在貸方為 B 表示本月入庫材料成本差異 其余額在借方為 在貸方為 C 表示月初結存材料計劃成本D 表示本月入庫材料計劃成本發(fā)出材料應分攤的材料成本差異額 成本差異率 本月發(fā)出材料的計劃成本 該公司該材料計劃成本為1 2元 日期摘要數(shù)量單價7月1日上期結轉(zhuǎn)3001 27月10日購入2001 17月15日發(fā)出 A產(chǎn)品 400 7月20日購入3001 27月25日發(fā)出 B產(chǎn)品 200 7月30日購入2001 3 例1 某企業(yè)4月10日發(fā)出甲材料計劃成本210000元 其中基本生產(chǎn)車間領用150000元 輔助生產(chǎn)車間領用40000元 車間一般消耗15000元 廠部管理部門領用5000元 成本差異率為1 月末結轉(zhuǎn)本月消耗的材料成本 例2 某企業(yè)5月29日從外地購進A材料一批 已驗收入庫 其計劃成本80000元 6月7日收到該材料的發(fā)票帳款含增值稅額95004元 另有運雜費8200元 當即以銀行存款支付 5 存貨跌價準備的提取存貨跌價準備提取的條件 市價持續(xù)下跌 在可以預見的未來無回升的希望 使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格 產(chǎn)品更新?lián)Q代 原有材料已經(jīng)不適應新產(chǎn)品的需要 且其市場價格低于其帳面價格 由于需求發(fā)生變化 導致市場價格逐漸下降 其它能證明存貨減值的情況 存貨報廢的條件 已經(jīng)霉爛變質(zhì)的存貨 已經(jīng)過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 生產(chǎn)中已經(jīng)不需要 且無使用價值和無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 其它能證明其無使用價值和無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 入庫時借 原材料帳面額貸 在途物資帳面額 提取存貨跌價準備時借 資產(chǎn)減值損失帳面額 可變現(xiàn)凈值貸 存貨跌價準備帳面額 可變現(xiàn)凈值 報廢時借 存貨跌價準備帳面額 可變現(xiàn)凈值管理費用可變現(xiàn)凈值貸 原材料帳面額 1 某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末存貨計價 1997年存貨的帳面成本為100000元 可變現(xiàn)凈值為95000元 1998年可變現(xiàn)凈值為90000元 1999年可變現(xiàn)凈值為97000元 2000年可變現(xiàn)凈值為101000元 假定存貨的品種和數(shù)量均未發(fā)生變化 請作相關分錄 2 某企業(yè)6月8日從外地購進A材料一批 已驗收入庫 其計劃成本8000元 6月10日收到該材料的發(fā)票帳款含增值稅額11700元 另有雜費1200元 當即以銀行匯票支付 請作購入分錄 3 某企業(yè)1998年6月1日銷售3000元產(chǎn)品 含增值稅 企業(yè)收到期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票 8月1日企業(yè)將該票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)率為6 請作銷售 貼現(xiàn)分錄 4 銷售科李明3月1日預借差旅費5000元 3月10日報銷3500元 余額退回 請作預借 報銷分錄 5 某公司賒銷產(chǎn)品一批 價款50000元 增值稅按17 計算 付款條件為 2 10 1 20 n 30 購買方于第12天將貨款付清 用全價法核算 請作銷售 付款分錄 6 光華公司1995年末應收帳款余額為700000元 1996年末應收帳款余額為500000元 1997年6月1日將確認無法收回的應收帳款5000元列入壞帳 1997年末應收帳款余額為1000000元 1998年9月5日收回上一年6月1日已確認為壞帳的應收帳款2000元 1998年末應收帳款余額為600000元 該公司從1995年末開始計提壞帳準備 比例為千分之五 請作各年年末計提壞帳準備的分錄 第三節(jié)存貨清查的核算 一 存貨盤盈時的帳務處理1 發(fā)生存貨盤盈