自考會計《高級財務(wù)會計》總復(fù)習(xí)資料.docx

高級財務(wù)會計（2016年版）總復(fù)習(xí)20170916第一章 外幣會計考點一：日常業(yè)務(wù)期末結(jié)算1、發(fā)生業(yè)務(wù)即期匯率2、期末結(jié)算時即期匯率3、差異調(diào)整“財務(wù)費用匯兌損益”實收資本即期匯率 購匯銀行賣出匯率；售匯銀行買入?yún)R率 非貨幣性賬戶無關(guān)，如：交易性金融資產(chǎn)考點二：報表折算1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率 “所有者權(quán)益”中的前三個交易發(fā)生時的即期匯率（歷史匯率）2、利潤表項目平均匯率3、換算出“未分配利潤”4、差異計入“其他綜合損益”第二章 企業(yè)合并考點一：同一控制下的吸收合并1、處理原則（A的立場）換出按賬面價值換入按賬面價值“”和“”之差調(diào)整“資本公積”，資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足沖減的，依次調(diào)整盈余公積和未分配利潤需調(diào)整留存收益合并費用 一般費用管理費用 發(fā)行股票費用沖減溢價（借：資本公積-股本溢價） 發(fā)行債券費用計入債券成本（借：應(yīng)付債券）2、會計分錄借：B的資產(chǎn)項目【賬面】 貸：B的負(fù)債項目【賬面】 換出資產(chǎn)【賬面】 資本公積（軋差）借：資本公積（屬于A） 貸：盈余公積【B的賬面】 未分配利潤【B的賬面】借：管理費用 資本公積 應(yīng)付債券 貸：銀行存款補充：假設(shè)A公司以某項固定資產(chǎn)對B公司進行吸收合并將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理【賬面價值】累計折舊貸：固定資產(chǎn)以固定資產(chǎn)實現(xiàn)合并時：借：B的資產(chǎn)項目貸：B的負(fù)債項目 固定資產(chǎn)清理【賬面價值】 資本公積（軋差）考點二：非同一控制下的吸收合并1、處理原則換出按公允價值，差額作資產(chǎn)處置損益（存貨：視同銷售；固定資產(chǎn)|無形資產(chǎn)：營業(yè)外收入）換入按公允價值 “”“”確認(rèn)“商譽” “”“”確認(rèn)“營業(yè)外收入”（若非貨幣性資產(chǎn)中包含存貨，則應(yīng)將差額計入“主營業(yè)務(wù)收入”，并隨之確認(rèn)相應(yīng)的增值稅銷項稅額）無需調(diào)整留存收益合并費用處理同上2、會計分錄借：B的資產(chǎn)項目【公允】 商譽（正軋差） 貸：B的負(fù)債項目【公允】 換出資產(chǎn)【公允】 營業(yè)外收入（負(fù)軋差）費用分錄相同換出資產(chǎn)的處置損益A、存貨視同銷售B、固定、無形營業(yè)外收入將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理時：P93借：固定資產(chǎn)處理【賬面價值】累計折舊貸：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)實施合并時：借：B的資產(chǎn)項目商譽（軋差）貸：B的負(fù)債項目 固定資產(chǎn)清理【支付對價公允價值】結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益時：借：固定資產(chǎn)清理【公允價值-賬面價值】 貸：營業(yè)外收入第三章 合并財務(wù)報表控制權(quán)取得日的合并財務(wù)報表第四章 合并財務(wù)報表控制權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表考點一：同一控制下的控股合并1、合并日（1）投資發(fā)生借：長期股權(quán)投資【B的凈資產(chǎn)賬面份數(shù)】 貸：換出資產(chǎn)【賬面】 資本公積（軋差）借：資本公積（屬于A） 貸：盈余公積【B的該項目金額份數(shù)】 未分配利潤【B的該項目金額份數(shù)】費用分配相同（2）合并報表借：B的所有者權(quán)益項目貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益2、合并日后成本法權(quán)益法借：長期股權(quán)投資貸：投資收益 【應(yīng)得】借：投資收益 【已宣告】貸：長期股權(quán)投資在草稿紙上演算A公司的長期股權(quán)投資、投資收益；B公司的股東權(quán)益、資本公積、盈余公積、未分配利潤抵銷“長期股權(quán)投資”借：B的所有者權(quán)益貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益抵銷“投資收益”借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積 對外分配 未分配利潤年末考點二：非同一控制下的控股合并1、購買日（1）投資1）借：長期股權(quán)投資 貸：換出資產(chǎn)【公允價值】2）換出作資產(chǎn)處置損益3）費用同前（2）合并報表調(diào)B的賬面價值公允價值借：B的資產(chǎn)貸：資本公積在草稿紙上演算A公司的長期股權(quán)投資、投資收益；B公司的股東權(quán)益、資本公積、盈余公積、未分配利潤抵銷“長期股權(quán)投資”借：B的所有者權(quán)益 【公允價值】商譽=【A的長期股權(quán)投資B的凈資產(chǎn)公允價值份額】貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益【軋差】 （營業(yè)外收入）2、購買日后調(diào)整B的利潤公允價值借：管理費用貸：固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷成本法權(quán)益法借：長期股權(quán)投資貸：投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資在草稿紙上演算A公司的長期股權(quán)投資、投資收益；B公司的股東權(quán)益、資本公積、盈余公積、未分配利潤抵銷“長期股權(quán)投資”借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益抵銷“投資收益”借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積 對外分配 未分配利潤年末第五章 合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷考點一：內(nèi)部存貨交易的抵銷1、當(dāng)年借：營業(yè)收入 【內(nèi)部售價】貸：營業(yè)成本 【軋差|內(nèi)部成本+已實現(xiàn)的內(nèi)部利潤】2、次年借：未分配利潤年初 【上年未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤】貸：營業(yè)成本 【上年內(nèi)部利潤已銷售部分】 存貨 【上年內(nèi)部利潤未銷售部分】例：母(成本160，售價200)子(第一年銷售50%，第二年銷售30%)第1年 借：營業(yè)收入 200 貸：營業(yè)成本 180（160+4050%） 存貨 20（4050%）第2年 借：未分配利潤年初 20 貸：營業(yè)成本 12（2060%） 存貨 8（2040%）考點二：集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、內(nèi)部長債（A向B發(fā)行100萬債券）2、內(nèi)部往來例：甲乙為母子公司，2010年末，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬元，其中90萬元為乙公司的應(yīng)付賬款，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬元。2011年年末，甲公司應(yīng)收賬款為250萬元，其中70萬元為乙公司的應(yīng)付賬款，甲公司按10%計提壞賬準(zhǔn)備。2010年壞賬準(zhǔn)備年初余額為0。要求：編制合并工作底稿中的抵銷分錄考點三：集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1、當(dāng)年借：營業(yè)外收入 【內(nèi)部售價】 或 借：營業(yè)外收入貸：營業(yè)成本 【內(nèi)部成本】 貸：固定資產(chǎn)原價 固定資產(chǎn)原價 【內(nèi)部利潤】借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：費用2、次年抵銷原價借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價抵銷以前年度累計折舊（上年年初累計數(shù)）借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初抵銷當(dāng)年折舊（上年發(fā)生數(shù)）借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：費用第六章 衍生金融工具會計考點：套期保值的會計處理1、套期工具：首日公允價值為02、被套期項目3、公允價值計量，各期各自結(jié)算“套期損益”4、各自處置 公允價值套期業(yè)務(wù)的會計處理【例6-2】205年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有存貨A公允價值變動風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并將其指定為205年上半年存貨A價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地方面相同。205年1月1日，衍生金融工具B的公允價值為零，被套期項目（存貨A）的賬面價值和成本均為10萬元，公允價值為12萬元。205年6月30日，衍生金融工具B的公允價值上漲了0.2萬元，存貨A的公允價值下降了0.2萬元。當(dāng)日，甲公司將存貨A出售，并將衍生金融工具B結(jié)算。（1）205年1月1日，將庫存商品A套期，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入被套期項目，編制會計分錄如下：借：被套期項目庫存商品A 10（賬面價值） 貸：庫存商品A 10（2）205年6月30日，確認(rèn)衍生金融工具B和被套期的庫存商品A的公允價值變動，出售商品A并結(jié)算衍生金融工具B結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價值變動借：套期工具衍生金融工具B 0.2貸：套期損益 0.2結(jié)轉(zhuǎn)被套期項目A的公允價值變動借：套期損益 0.2 貸：被套期項目庫存商品A 0.2售出庫存商品A，貨款收到存入銀行（公允價值12-0.2）借：銀行存款 11.8 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11.8結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A銷售成本9.8萬元（成本10-0.2）借：主營業(yè)務(wù)成本 9.8貸：被套期項目庫存商品A 9.8收到套期工具B結(jié)算款0.2萬元，存入銀行借：銀行存款 0.2 貸：套期工具衍生金融工具B 0.2第七章 租賃會計考點：融資租賃承租人的會計處理1、判斷標(biāo)準(zhǔn)（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行駛選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值（3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%以上）（4）承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于（90%以上）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用2、入賬借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（Min公允價值/現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額=租金期數(shù)+資產(chǎn)余值+最終購買價格）有初始直接費用時，計入成本，單獨再做一筆分錄：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款3、支付租金/分?jǐn)傎M用借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：財務(wù)費用 r 貸：未確認(rèn)融資費用 未確認(rèn)融資費用實際利率法日期期初資產(chǎn)價值融資費用租金期末資產(chǎn)價值A(chǔ)B=A.rCD=A+B-C第一年rCD1第二年D1D1rCD2第三年D2D2rCD3 折舊總額：包括初始直接費用 + 借：XX費用4、折舊 貸：累計折舊 折舊年限 購買：可使用年限 歸還：租賃年限 履約成本：管理費用5、期間費用 或有租金：銷售費用 借：長期應(yīng)付款 借：固定資產(chǎn)自有6、期滿 留置 貸：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 歸還 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)第八章 所得稅會計考點一：首次發(fā)生（遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債用考點二：連續(xù)年度（遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債用本期發(fā)生額）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法程序：會計利潤 不征稅收入：財政撥款；納入財政管理的行政事業(yè)性收費；政府性基金永久性差異 免稅收入：國債利息收入；居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非營利組織的收入； 不列支費用：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失；超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出；贊助支出； 可抵扣差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) （應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備；交易性金融資產(chǎn)期末公允價值低于暫時性差異 賬面價值部分；存貨跌價準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)稅法折舊小于會計折舊部分、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；預(yù)計負(fù)債） 應(yīng)納稅差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 折舊方法/年限 計稅基礎(chǔ)的確定 攤銷年限：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計不予攤銷，稅法允許 稅法不認(rèn)：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/壞賬準(zhǔn)備/存貨跌價準(zhǔn)備、公允價值、預(yù)計負(fù)債 賬面價值計稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)項目可抵扣差