試論高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的論文

試論高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的論文 試論高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的論文 摘 要 高質(zhì)量的 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的制定是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的重點(diǎn)，也是 目前 迫在眉睫的 問(wèn)題 所在。在 分析 了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出和目前國(guó)際現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出 規(guī)則導(dǎo)向 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則從制定原則上更注重 經(jīng)濟(jì) 交易的形式，從適用范圍上講，規(guī)則導(dǎo)向熱衷解決實(shí)際 問(wèn)題 ，操作性強(qiáng)，從 內(nèi)容 上來(lái)說(shuō)，規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容龐大、相近、復(fù)雜，重技術(shù)細(xì)節(jié)。 企業(yè) 可以安排技術(shù)上完全合乎規(guī)定的交易，從而逃避準(zhǔn)則約束。從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成的后果來(lái)看，一旦發(fā)生 法律 訴訟，規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)來(lái)說(shuō)提供了較為清楚的判斷標(biāo)準(zhǔn)，比較容易判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡責(zé)。 既然兩種導(dǎo)向都有這樣或那樣的弊端， sec 在 研究 報(bào)告中提出“ 目標(biāo)導(dǎo)向 ” （ objectives oriented standards）準(zhǔn)則應(yīng)具有如下特征：建立在經(jīng)改進(jìn)并得到一致 應(yīng)用 的概念框架基礎(chǔ)上；明確提出準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)； 提供充分的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)，使準(zhǔn)則能夠得到一致的事實(shí)和應(yīng)用；盡量減少準(zhǔn)則的例外；避免使用那些使財(cái)務(wù)工程師能在技術(shù)上遵循準(zhǔn)則卻在實(shí)質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則意圖的百分比檢驗(yàn)（ percentage tests,或 “ 明界 ”bright -lines）。 sec 的工作人員認(rèn)為，例外情況和界限檢驗(yàn)鼓勵(lì)了那些希望規(guī)避準(zhǔn)則意圖行事的人，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有真實(shí)地描述交易和事項(xiàng)的潛在的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 wWW.11665.com 客觀實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的例外情 況更加重了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。另外，這樣的準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)提供特定性質(zhì)的交易和事項(xiàng)的適當(dāng)數(shù)量的實(shí)施指南。 目標(biāo)導(dǎo)向的研究出臺(tái)確實(shí)有利于監(jiān)管方，但卻給會(huì)計(jì)人員加大了職業(yè)判斷，如何抓住經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行披露，成為考核會(huì)計(jì)人員的最有效的問(wèn)卷。 3 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的借鑒意義 2.1 增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的透明度 我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的委員企業(yè)界只有 1 位，占總體比例的 5%,專(zhuān)家學(xué)者占了 15，我們并不否認(rèn)專(zhuān)家學(xué)者的重要作用，但畢竟會(huì)計(jì)人員所提供的信息是投資者，特別是中小投資者了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要手段，精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一線(xiàn)問(wèn)題的人士在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立上應(yīng)該更有發(fā)言權(quán)。所以，筆者建議在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)之后，就應(yīng)公諸于眾，讓廣大的相關(guān)利益集團(tuán)了解、參與到準(zhǔn)則制定過(guò)程中來(lái)，在獲得征求意見(jiàn)并對(duì)其進(jìn)行處理后，及時(shí)把處理結(jié)果公開(kāi)，廣開(kāi)言路。證監(jiān)會(huì)為保證中小股東的利益頒令主張中小股東的投票權(quán)，并借助于網(wǎng)上投票來(lái)行使權(quán)利 。 2.2 注意在準(zhǔn)則具體內(nèi)容制定時(shí)的細(xì)節(jié) (1)先為準(zhǔn)則打好地基 搭好概念框架。透過(guò)美國(guó)上市公司的丑聞，我們也看到美國(guó)并非一致地秉承了概念框架的宗旨，致使美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲望遭到重創(chuàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架如同建筑物的地基，基礎(chǔ)不牢，附著物再豪華、再堅(jiān)硬，也難逃崩潰地后果。我國(guó)應(yīng)以此為鑒，修正我國(guó) 1993 年頒布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使其概念更加全面、目標(biāo)更加清晰、原則性、指導(dǎo)性更強(qiáng)，從而全面推進(jìn)我國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立。 (2)內(nèi)容不要過(guò)于詳盡。準(zhǔn)則中過(guò)多的規(guī)則，畢竟是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的滯 后反映，把一個(gè)個(gè)具體的案例寫(xiě)入準(zhǔn)則，未免掛一漏萬(wàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 分析 ，應(yīng)注重實(shí)質(zhì)分析，輕形式描述，避免使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重導(dǎo)美國(guó)覆轍。 (3)準(zhǔn)則內(nèi)容的制定上注重國(guó)際協(xié)調(diào)。 2001 年 4 月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ i?鄄 asb）改組后，其工作重點(diǎn)是盡快制定一套國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ ifrs）。各國(guó)對(duì)該準(zhǔn)則采取了積極的態(tài)度，歐盟、澳大利亞等國(guó)宣布了采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的時(shí)間。我們?cè)俨荒荛]門(mén)造車(chē)、