對投資性房地產運用公允價值的思考的論文

對投資性房地產運用公允價值的思考的論文 對投資性房地產運用公允價值的思考的論文 【摘要】 企業(yè) 會計 準則第 3 號 投資性房地產規(guī)范了投資性房地產的確認、計量和披露 ,對于客觀、公允地反映企業(yè)投資性房地產的價值具有重要意義。本文通過分析投資性房地產公允價值變動對利潤表的影響 ,比較上市公司對公允價值評估的方法 ,闡述了目前我國運用公允價值存在的問題 ,并提出了完善投資性房地產運用公允價值的幾點建議。 【關鍵詞】 投資性房地產 ；公允價值 ；問題 ；建議 2006年 ,美國房價的突然暴跌 ,引發(fā)了次貸危機 ,隨著次貸危機的惡化 ,以公允價值計量的眾多資產的價值也不斷下跌 ,隨之而來的是壞賬、信用等級下降等 ,這樣的惡性循環(huán)最終引發(fā)了全球性的 金融 危機。在這場危機中 ,有人將矛頭指向了 “ 公允價值 ” 。美國一些金融機構的負責人稱 ,如果不采用公允價值計量 ,就不會使公司陷入這樣的危機中。 我國 2006 年發(fā)布的企業(yè)會計準則中 ,在金融資產、投資性房地產等多個準則中使用了公允價值。如何認識和使用公允價值 ,是非常值得思考的問題。本文以投資性房地產為例 ,探討公允價值在我 國應用的有關問題。 一、公允價值產生的背景及其必要性 傳統(tǒng)的會計計量屬性是 歷史 成本 ,但隨著 經濟 的 發(fā)展 ,歷史成本已經不能適應社會經濟發(fā)展的需要。 20 世紀 70 年代以后 ,由于通貨膨脹的影響 ,許多人開始質疑歷史成本 ,認為采用歷史成本計價會導致企業(yè)所提供的財務報表信息沒有用 ,因為歷史成本反映的信息與實際情況可能相差甚遠。 Www.11665.cOM 在這樣的質疑聲中 ,產生了其他的計量屬性。隨著經濟的迅速發(fā)展 ,公允價值開始走進人們的視野 ,逐漸被大家認可并廣泛應用。 但正在公允價值日趨 成熟的時候 ,由美國次貸危機所引發(fā)的金融危機使得人們要求停止使用公允價值的呼聲增高 ,似乎公允價值是這場危機的根源。那么 ,是否公允價值不再適應時代的需要了呢 ? 筆者認為 ,從表面上看 ,是因為公允價值的大幅下跌導致了次貸危機的發(fā)生 ,但不能因為公允價值的下跌使企業(yè)陷入危機就否認它 ,批判它。但當公允價值上升時 ,也會也給企業(yè)帶來利潤 ,使財務報表變得好看 ,那時并沒有人批判公允價值。應該說 ,公允價值本身并沒有問題 ,問題在于我們如何合理地運用它 ,如何客觀地估計公允價值。 與歷史成本計量屬性相比較 ,公允價值計量屬性有其明顯的優(yōu)勢 ,它能夠及時、全面地反映現(xiàn)行和未來經濟環(huán)境的變化 ,更真實地反映企業(yè)資產的現(xiàn)狀 ,更符合決策有用觀的要求 ,可以向財務報表使用者提供更有價值的信息。 謝詩芬教授曾在公允價值 :國際會計前沿問題研究中指出 ,公允價值符合包括經濟收益概念、全面收益觀念、現(xiàn)金流量制和市場價格會計假設、 現(xiàn)代 會計目標、相關性和可靠性特征、會計要素的本質特征、未來會計確認的基礎、現(xiàn)值和價值理念、計量觀和凈盈余理論以及財務報表的本原邏輯在內的十大理論基礎。 因此 ,為了適應經濟的發(fā)展 ,更真實地反映企業(yè)現(xiàn)狀 ,給財務報表使用者提供有價值的信息 ,會計還應當堅持采用公允價值。目前研究的方向不在于是否應用公允價值 ,而在于如何運用公允價值。 二、當前投資性房地產運用公允價值中存在的問題 根據 企業(yè) 會計 準則的規(guī)定 ,投資性房地產應當按照成本進行初始確認和計量。在后續(xù)計量時 ,通常應當采用成本模式 ,在滿足特定條件的情況下也可以采用公允價值模式。但是 ,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產進行后續(xù)計量 ,不得同時采用兩 種計量模式。 根據財政部會計司發(fā)布的關于我國上市公司 2007 年執(zhí)行新會計準則情況的分析報告 ,在 1 570 家上市公司中 ,存在投資性房地產的有 630 家 ,占 1 570 家的 40.13%。這些公司絕大多數(shù)對投資性房地產采用了成本計量模式。其中只有 18 家上市公司 (占有此類業(yè)務公司數(shù)的 2.86%)采用公允價值對投資性房地產進行后續(xù)計量。 可見 ,由于我國對公允價值的使用有嚴格的限制 ,并且在選用公允價值后不允許再轉為成本模式計量 ,在初次應用新準則的時候 ,上市公司選擇了較為謹慎的態(tài)度。但隨著時間的推移 ,情況將會 發(fā)生變化 ,2008 年 金融 街 (000402)和昆百大 a(000560)兩家公司就相繼發(fā)布公告 ,將其投資性房地產由成本模式轉變?yōu)楣蕛r值模式。 根據企業(yè)會計準則的規(guī)定 ,采用公允價值模式計量的投資性房地產 ,其公允價值變動直接計入公允價值變動損益 ,進而影