２００８年ＣＰＡ《會計(jì)》試卷解析及命題特征（下）的論文

年會計(jì)試卷解析及命題特征（下）的論文 年會計(jì)試卷解析及命題特征（下）的論文 年會計(jì)試卷解析及命題特征（下） 二、計(jì)算題試題解析及命題特征 (一 )2008年 cpa會計(jì)計(jì)算題解析 1、 20×；6年 2 月 1日，甲建筑公司 (本題下稱 ；甲公司 )與乙房地產(chǎn)開發(fā)商 (本題下稱 ；乙公司 )簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為 12000 萬元，建造期限 2 年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付 20合同價(jià)款。甲公司于 20×；6 年 3 月 1 日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為 10000萬元。至 20×；6 年 12月 31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本 5000 萬元，由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本 7500 萬元。為此，甲公司于 20×；6 年 12月 31日要求增加合同價(jià)款 600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。20×；7年 6 月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，一經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款 2000萬元。 20×；7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本 7150 萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本 1350 萬元。 20×；8 年 2 月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本 13550萬元。假定： (1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度； (2)甲公司 20×；6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于 20×；7年 1 月 1日對外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。 www.11665.coM 要求：計(jì)算甲公司 20×；6 年至20×；8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合 同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會計(jì)分錄。 答案及解析 (1)2006年的會計(jì)處理： 登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工 5000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 5000 預(yù)收合同價(jià)款 借：銀行存款 2000 貸：預(yù)收賬款 2000 確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬。 2006 年度的完工進(jìn)度 5000 (5000+7500)×；10040； 2006年應(yīng)確認(rèn)的合同收入 12000×；40 0 4800(萬元 )； 2006 年應(yīng)確認(rèn)的合 同費(fèi)用 (5000+7500)×；40 05000(萬元 )； 2006 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 4800 5000 200(萬元 )。 借：主營業(yè)務(wù)成本 5000 貸：工程施工毛利 200 主營業(yè)務(wù)收入 4800 2006 年末計(jì)提工程減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 300 (5000+7500) 12000×；(1.40 ) 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300 (2)2007 年的會計(jì)處理： 登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工 7150 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 7150 確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬。 2007年度的完工進(jìn)度 (5000+7150)(5000+7150+1350)×；100 90； 2007 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入 (12000+2000)×；90 4800 7800(萬元 )； 2007 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 (5000+7150+1350)×；90 5000 7150(萬元 )；2006年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 7800 7150 650(萬元 )。 本文由收集整理 借：主營業(yè)務(wù)成本 7150 工程施工毛利 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7800 將上年多提的存貨跌價(jià)損失沖回 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 300 貸：主營業(yè)務(wù)成本 300 (3)2008 年的會計(jì)處理： 登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工 1400 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1400 確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬。 2008 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入 14000 4800 7800 1400(萬元 )；2008年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 13550 5000 7150=1400(萬元 )； 2008年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 1400 1400 0(萬元 )。 借：主營業(yè)務(wù)成本 1400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1400 2、甲股份有限公司 (本題下稱 ；甲公司 )為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于 20×；6年 1月 1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券 2000萬份，每份面值為 100 元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為 200000 萬元，發(fā)行費(fèi)用為 3200 萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期 限為 3 年。自 20×；6 年 1月 1 日起至20×；8年 12月 31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年為 1.5，第二年為 2，第三年為 2.5；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日，即 20×；6 年 1月 1 日，付息目為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的 1 月 1 日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行 1 年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股 10 元，每份債券可轉(zhuǎn)換為 10 股普通股票 (每股面值 1 元 )；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠 房的建設(shè)。 (2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至 20×；6 年 12月 31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于 20×；6年 12月 31 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 (3)20×；7 年 7 月 1日。甲公司支付 20×；6 年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息 3000 萬元。 (4)20×；7 年 7 月 1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。 (5)其他資料如下： 甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為攤余成本計(jì)算的金融負(fù)債 ； 甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為 6； 在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量； 不考慮所得稅影響。要求： (1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成份的公允價(jià)值； (2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用； (3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄； (4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×；6年 12月 31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付20×；6年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄； (5)計(jì)算公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份 20×；7 年 6 月 30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×；7年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄； (6)編制甲公司20×；7年 7 月 1 日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會計(jì)分錄。 答案及解析 (1)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值： 可轉(zhuǎn)換公司債券的公允發(fā)行價(jià)200000×；1.5 ÷；(1+6 )+200000×；2÷；(1+6 )2+200000×；2.5÷；(1+6 )3+200000÷ (1+6 )3=178512.13(萬元 )； 可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份200000 178512.13=21487.87(萬元 )。 (2)按公允價(jià)值所占比例分解發(fā)行費(fèi)用： 負(fù)債成份分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200+200000×；178512， 13=2856.19(萬元 )； 權(quán)益成份分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用 =3200+200000×；21487.87=343.81(萬元 )。 (3)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)： 借：銀行存款 196800(200000-3200) 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (債券折價(jià) )24344.06 200000 (178512.13 2856.19) 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (債券面值 )200000 資本公積其他資本公積 21144.06( 21487.87 343.81) (4)推算可轉(zhuǎn)換公司債券的實(shí)際利率： 設(shè)內(nèi)含利率為 r，該 r應(yīng)滿足如下等式： 178512.132856.19=200000×；1.5 ÷；(1+r)+200000×；2÷；(1+r)2+200000×；2.5÷；(1+r)3+200000÷；(1+r)3； 當(dāng) r 等于 6時(shí)：178512.13 200000×；1.5 ÷；(1+6 )+200000×；2÷；(1+6 )2+200000×；2.5÷；(1+6 )3+200000÷；(1+6 )3； 當(dāng) r 等于 7時(shí)：173638.56=200000×；1.5 ÷；(1+7 )+200000×；2÷；(1+7 )2+200000×；2.5÷；(1+7 )3+200000÷；(1+7 )3； 根據(jù)內(nèi)插法計(jì)算 r如下： (r 6 ) (7 6 ) (175655.94 178512.13)(173638.56 178512.13)，經(jīng)計(jì)算， r 6.58。 2006年利息費(fèi)用的分錄如下： 借：在建工程 11558.16(175655.94×；6.58 ) 貸：應(yīng)付利息 3000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (債券折價(jià) ) 8558.16( 11558.16 3000) (5)2007年 6 月 30日的利息計(jì)提分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6060.64=(175655.94+8558.16)×；6.58 ×；6 12 貸：應(yīng)付利息 2000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (債券折價(jià) ) 4060.64( 6060.64 2000) 2007年月 30 日的攤余成本175655.94+8558.16+4060.64 188274.74(萬元 )。 (6)2007年 7月 1 日轉(zhuǎn)股時(shí)： 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (債券面值 )200000 資本公積其他資本公積 21144.06 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(債券折價(jià) )11725.26( 24344.06 8558.16 4060.64) 股本 20000( 200000÷；10) 資本公積股本溢價(jià) 189418.8(=200000 11725.26+21144.06 20000) 3、甲股份有限公司 (本題下稱 ；甲公司 )系生產(chǎn)家用電器的 上市公司實(shí)行事業(yè)部制管理，有 a、 b、 c、 d 四個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組，甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及 a、 b、 c、 d 四個(gè)事業(yè)部資料如下：甲公司的總部資產(chǎn)為一組電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 20年，至 20x8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為 1200 萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 16年，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于 a、 b、 c、三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。 a資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 x、 y、 z三部機(jī)器組成，該三部機(jī)器的成本分別為 4000 萬元， 6000 萬 元， 10000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 8 年，至 20x8 年末， x、 y、 z 機(jī)器的賬面價(jià)值分別為 2000萬元， 3000萬元， 5000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為 4年，由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大額下降，20×；8年度比上年下降了 45。經(jīng)對 a 資產(chǎn)組 (包括分配的總部資產(chǎn)，下同 )未來四年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，甲公司預(yù)計(jì) a 資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 8480 萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì) a 資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，因 x、 y、 z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì) x、 y、 z 機(jī)器各自的 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，甲公司估計(jì) x 機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 1800萬元，但無法估計(jì) y、 z 機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 b 資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為 1875 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，至20×；8年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 1500 萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 16 年。 b 資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對 b 資產(chǎn)組 (包括分配的總部資產(chǎn)，下同 )未來 16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) b資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量凈值為 2600 萬元，甲公司無法合理預(yù)計(jì) b 資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 c資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為 3750 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 15 年，至 20×；8年來，改生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 2000 萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 8 年。由于實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期， c 資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對 c資產(chǎn)組 (包括分配總部資產(chǎn)，下同 )未來 8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) c資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量為 2016萬元，甲公司無法合理預(yù)計(jì) c 資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額。 d 資產(chǎn)組為新購人的生產(chǎn)小豪電的丙公司， 20×；8 年 2月 1 日，甲公司與一公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以 9100 萬兀的價(jià)格 購買乙公司持有的丙公司 70的股權(quán)， 4月 15日。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會和乙公司股東會批準(zhǔn)通過。 4 月 25日，甲公司支付了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。 5月 31 日，丙公司改選了董事會，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000 萬元，甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系， d資產(chǎn)組不存在減值跡象。至 20×；8年 12月 31 日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為 13000 萬元，甲公司估計(jì)包括 商譽(yù)在內(nèi)的 d資產(chǎn)組的可收回金額為 13500 萬元。其他資料如下： 上述總部資產(chǎn)，以及 a、 b、 c資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。 電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。 除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求： (1)計(jì)算甲公司 20×；8 年 12 月 31 日電子 數(shù)據(jù)處理設(shè)備和 a、 b、 c資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄；計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和 a、 b、 c 資產(chǎn)組及其各組成部分于 20×；9 年度應(yīng)計(jì)提 的折舊額。將上述相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第 8 頁 ；甲公司 20×；8 年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及20×；9年折舊計(jì)算表內(nèi)。 (2)計(jì)算甲公司 20×；8年 12月 31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。 答案及解析 (1)涉及總部資產(chǎn)減值損失的處理如下：將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組，將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值，根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如表 3： 將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計(jì)提減值金額，如表 4 所示。將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配， a 事業(yè)部減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 2120×；(600 10600) 120(萬元 )，分配給 a 事業(yè)部本身的數(shù)額 2120×；(10000 10600) 2000(萬元 )； c 事業(yè)部減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 224×；(240 2240) 24(萬元 )，分配給 c 事業(yè)部本身的數(shù)額 224×；(2000 2240) 200(萬元 )。 (2)將 a 事業(yè)部的損失分配至每個(gè)具體設(shè)備，如表 5 所示。減值后的總部資產(chǎn)和 a、 b、 c 事業(yè)部相關(guān)資產(chǎn)資產(chǎn)減值計(jì)提額及 2009 年折舊計(jì)算表，如表 6所示。商譽(yù)減值的認(rèn)定： 甲公司合并丙公司時(shí)形成的商譽(yù)價(jià)值 9100-12000×；70 700(萬元 )； 丙公司總商譽(yù) 700÷；70 1000(萬元 )； 丙公司包括商譽(yù)的 2008 年末凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 13000+1000 14000(萬元 )； d 資產(chǎn)組的可收回金額為 13500萬元，則總減值為 500 萬元，由于商譽(yù)的價(jià)值為 1000 萬元，足以抵補(bǔ)減值損失，其中屬于甲公司負(fù)擔(dān)的部分為 500萬元的 70，即 350 萬元，具體分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 350 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 350 (二 )2008年 cpa會計(jì)計(jì)算題知識點(diǎn)分布如表 7所示。 (三 )2008年 cpa會計(jì)計(jì)算分析題設(shè)計(jì)特征一是題型傳統(tǒng)，計(jì)算難度加大。 2008年設(shè)計(jì)的建造合同收入、可轉(zhuǎn)換公司債券和資產(chǎn)組減值均在常規(guī)的計(jì)算題選材里，但可轉(zhuǎn)換公司債券的內(nèi)含利率的計(jì)算、發(fā)行費(fèi)用在負(fù)債成份與權(quán)益成份之間的分配、總部資產(chǎn)與資產(chǎn)組直至具體設(shè)備的減計(jì)算鏈都大大地提高了計(jì)算的復(fù)雜程度。二是所涉知識點(diǎn)限于一章或一個(gè)完整的計(jì)算體系。 2008年注冊會計(jì)師考試在計(jì)算題的選材上 三個(gè)題目分別歸屬于收入章節(jié)、負(fù)債章節(jié)及資產(chǎn)減值章節(jié)，用一個(gè)題目涵蓋一個(gè)完整的計(jì)算體系是這三個(gè)題目的設(shè)計(jì)特征。 三、綜合題試卷解析及命題特征 (一 )2008 年 cpa會計(jì)綜合題解析 1、甲公司為上市公司。該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其 20×；7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問： (1)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×；7年 9 月 30目與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬元，乙公司應(yīng)于 20×；8 年 1 月 15 日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于 20×；8 年 2 月 1 日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系 20×；2年 3 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為 9800 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 200 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至 20×；7 年 9月 30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 20×；7 年度，甲公司對該辦公用房共計(jì)提了 480萬元折舊，相關(guān)會計(jì)處理如下： 本文由收集整理 借：管理費(fèi)用 480 貸：累計(jì)折舊 480 (2)20x7年 4 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買 erp銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格 3000萬元因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 萬元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司 20x7年交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下 借：無形資產(chǎn)一 3000 貸：長期應(yīng)付款 3000 借：銷售費(fèi)用 45012月 31日，甲公司庫存 d 產(chǎn)品 3000 件，成本總額為 1200 萬元。按目前市場價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為 1400 萬元。假定甲公司銷售 d 產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至 20×；7 年 12月 31日尚未完全履行，甲公司 20×；7 年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計(jì)處理，其會計(jì)處理如下： 借：銀行存款 150 貸：預(yù)收賬款 150 (6)甲公司的 x 設(shè)備于 20×；4 年 10月 20日購入，取得成本為 6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。 20×；6 年 12月 31日，甲公司對 x設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn) 備 680萬元。 20×；7年 12月 31日，x 設(shè)備的市場價(jià)格為 2200 萬元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1980 萬元。甲公司在對該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于 20×；7年 12月 31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備 440萬元，相關(guān)會計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440 (7)甲公司其他有關(guān)資料如下： 甲公司的增量借款年利率為 10； 不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響； 各交易均為公允交易，且均具有重要性。要求：根據(jù)資料 (1)至 (7)，逐項(xiàng)判斷甲 公司會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯的會計(jì)分錄 (有關(guān)會計(jì)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計(jì)分錄 )。根據(jù)要求 (1)對相關(guān)會計(jì)差錯作出的更正，計(jì)算其對甲公司 20×；7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列甲公司 20×；7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目表。 答案及解析 事項(xiàng) (1)會計(jì)處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。 9 月 30日累計(jì)折舊 =9600 20 12x66=2640(萬元元 )，賬面價(jià)值 =9800-2640=7160(萬元 )， 1 9 月份折舊為 360(萬元 )，減值為 7160-6200=960(萬元 )。 借：資產(chǎn)減值損失 960 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960 借：累計(jì)折舊 120 貸：管理費(fèi)用 120 事項(xiàng) (2)會計(jì)處理不正確。理由：購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)入賬金額=1000x2.4869=2486.9(萬元 )。 20×；7 年無形資產(chǎn)攤 銷金額=2486.9÷；5×；9 12=373.04(萬元 )， 20×；7 年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 =2486.9×；10 ×； 9 12=186.52(萬元 )。 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1(3000-2486.9) 貸：無形資產(chǎn) 513.1 借：累計(jì)攤銷 76.99(450-373.01) 貸：銷售費(fèi)用 76.99 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.52 事項(xiàng)(3)會計(jì)處理不正確。理由：長期 股權(quán)投資應(yīng)按完全權(quán)益法核算，取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較，對被投資凈利潤調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對當(dāng)期 貸：累計(jì)攤銷 450 (3)20×；7 年 4 月 25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款 3000 萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于 4 月 30 日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司 20的股權(quán)，對庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚 公司銷售產(chǎn)品形成，至 20×；7 年 4月 30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 800萬元。 4 月 30日，庚公司 20股權(quán)的公允價(jià)值為 2400 萬元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 10000萬元 (含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值 )，除 100箱 m 產(chǎn)品 (賬面價(jià)值為 500 萬元、公允價(jià)值為 1000萬元 )外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。 20×；7 年 5月至 12月，庚公司凈虧損為 200 萬元，除所發(fā)生的 200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的 100 箱 m 產(chǎn)品中至 20×；7 年末已出售 40箱。20×；7年 12月 31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為 2200 萬元。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 2200 壞賬準(zhǔn)備 800 貸：應(yīng)收賬款 3000 借：投資收益 40 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 (4)20×；7 年 6月 18日，甲公司與 p 公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給 p 公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值 6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽 訂租賃協(xié)議，約定自 20×；7年 7 月 1日起，甲公司自 p公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期 3年，每年租金按市場價(jià)格確定為 960 萬元，每半年末支付 480 萬元。甲公司于 20×；7年 6 月 28 日收到 p公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為 7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊 1400 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為 30年。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 5600 累計(jì)折舊 1400 貸：固定 資產(chǎn) 7000 借：銀行存款 6500 貸：固定資產(chǎn)清理 5600 遞延收益 900 借：管理費(fèi)用 330 遞延收益 150 貸：銀行存款 480 (5)20×；7 年 12 月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同： 20×；7 年 2 月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 20×；8 年 3月以每箱 1.2 萬元的價(jià)格向辛公司銷售 1000 箱 l產(chǎn)晶；辛公司應(yīng)預(yù)付定金 150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。 20×；7 年 12月31日，甲公司 的庫存中沒有 l 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱 l產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 1.38萬元。20×；7 年 8月，甲公司與壬公司簽訂一份 d 產(chǎn)品銷售合同，約定在 20×；8年 2 月底以每件 0.3 萬元的價(jià)格向壬公司銷售3000件 d 產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的 20。 20×；7 年損益的影響及內(nèi)部交易等因素。長期股權(quán)投資初始投資成本為 2400 萬元，因大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 2000 萬元(10000×；20 )，無需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。甲公司20×；7年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=200+(1000-500)×；40 ×；20 80(萬元 )。 借：長期股權(quán)投資成本 200 貸：資產(chǎn)減值損失 200 借：投資收益 40 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 借：資產(chǎn)減值損失 120 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120 事項(xiàng) (4)會計(jì)處理不正確。理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不能確認(rèn)遞延收益。 借：遞延收益 900 貸：營業(yè)外收 入 900 借：管理費(fèi)用 150 貸：遞延收益 150 事項(xiàng) (5)會計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。 l 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 =1000×；(1.38-1.2)=180(萬元 )。對 d 產(chǎn)品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損 失 150 萬元；若不執(zhí)行合同，則支付違約金=3000×；0.3x20 =180(萬元 )，且按目前市場價(jià)格銷售可獲利200 萬元，即不執(zhí)行合同， d產(chǎn)品可獲利 20萬元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 150 萬元。 借：營業(yè)外支出 330 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 330 事項(xiàng) (6)會計(jì)處理不正確。理由：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。 借：資產(chǎn)減值損失 440 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 甲公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目表如表 8 所示。 2、甲股份有 限公司 (本題下稱 ；甲公司 )為上市公司。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在 20x7 年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。 (1)甲公司于 20×；7 年 3月 2 日與乙公司的控股股東 a 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下： 以乙公司 20×；7年 3 月 1 日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給 a 公司， a公司以其所持有乙公司 80的股權(quán)作為支付對價(jià)。 甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股 15， 40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 a 公司取得甲公司定向增發(fā) 的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。 (2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下： 經(jīng)評估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于 20x7 年3 月 1 日的公允價(jià)值為 9625 萬元。 經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于 20x7年 5月 31日向 a公司定向增發(fā) 500萬股普通股股票 (每股面值 1元 )，并于當(dāng) 日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。 a公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33。 20×；7 年 5 月 31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股 16.60元。 甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi) 100 萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費(fèi)用 6 萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。 甲公司于 20×；7 年 5月 31日向 a公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由 9名董事組成，其中甲公司派出 6 名，其他股東派出 1名，其余 2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。 20×；7 年 5 月 31 日，以 20×；7 年 3月 1 日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如表 9 與表 10 所示。乙公司固定資 產(chǎn)原取得成本為 6000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 30 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日 (或購買日 )已使用 9 年，未來仍可使用 21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為 1500 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 15 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日 (或購買日 )已使用 5 年，未來仍可使用 10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊 (或攤銷 )年限、折舊 (或攤銷 )方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 (3)20×；7年 6 月至 12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)： 20×；7 年 6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為 120 萬元，成本為 80 萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。 20×；7 年 7 月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為 60 萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷 5 年。乙公司取得該專利權(quán)后 作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限 5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。20×；7 年 11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為 62 萬元，成本為 46 萬元。至 20×；7 年 12月 31 日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為 37萬元。 至 20×；7 年 12月 31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì) 200 萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了 10萬元壞賬準(zhǔn)備 。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 (4)除對乙公司投資外， 20x7 年 1 月 2日，甲公司與 rb 公司簽訂協(xié)議，受讓 b 公司所持丙公司 30的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格 300萬元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為 920 萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有 1名成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 20×；7 年 2 月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為 68 萬元，成本為 52 萬元。至20×；7年 12月 31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售。丙公司 20×；7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 160 萬元。 (5)其他有關(guān)資料如下： 甲公司與 a 公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計(jì)政策相同。 不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為 25，預(yù)計(jì)在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 a 公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。 除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均 未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。 甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。 甲公司和乙公司均按凈利潤的 10提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求： (1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，摘要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)： 如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并鳊制與企業(yè)合并相關(guān)的會計(jì)分錄；說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。 如屬于非同一控制下企業(yè)合并， 確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計(jì)分錄；計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)人當(dāng)期損益的金額。 (2)編制 20×；7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。(3)就甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)： 判斷甲公司對丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡要說明理由。 計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在 20×；7年 12月 31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在 20×；7 年對丙公司長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益 i編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計(jì)分錄。 (4)根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表 (甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整 )，編制甲公司 20×；7 年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在甲公司 ；合并資產(chǎn)負(fù)債表及 ；合并利潤表內(nèi)。 答案及解析 (1)該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與 a 公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。長期股權(quán)投資的成本 =500×；16.6+6=8306(萬元 )。 借：長期股 權(quán)投資成本 8306 貸：股本 500 資本公積股本溢價(jià) 7700 銀行存款 106 購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) =8306-10000×；80=306(萬元 )。 (2) 對子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄 借：固定資產(chǎn) 2100 無形資產(chǎn) 1500 貸：資本公積 3600 借：管理費(fèi)用 145.83 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 58.33(2100÷；2