會(huì)計(jì)學(xué)年論文——會(huì)計(jì)監(jiān)督.docx

沈陽(yáng)理工大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院學(xué)年論文摘要會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。它是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。在生產(chǎn)力水平日益提高，國(guó)際社會(huì)關(guān)系日益復(fù)雜，管理理論不斷深化的情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要。改革開放后，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系逐步形成，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但仍存在一些不足，出現(xiàn)過(guò)一些問(wèn)題。這就需要我們采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；管理；措施12AbstractAccounting oversight is one of the two basic functions of accounting, in accounting theory and practice is not a new topic. Accounting supervision while accounting refers to accounting personnel in, on the economic content of the specific object to review legality, rationality, guarantee the economic effectiveness of operational activities, ensure asset security integrity, the prevention of distortion of accounting information and important means to ensure the quality of accounting information. Establishing and perfecting accounting supervision mechanism, better play to the function of accounting supervision, under the condition of market economy is particularly important to give the accounting oversight more difficult mission.Key words：Accounting supervision；Manager；Measure摘要IAbstractII目錄III緒論11會(huì)計(jì)監(jiān)督的概述21.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義21.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的要素及分類21.3會(huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征31.4會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義42 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題52 .1內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題52.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化52.1.2管理體制不當(dāng)內(nèi)部控制失調(diào)52.1.3 內(nèi)部監(jiān)督體系存在著不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督52.2 外部監(jiān)督存在的問(wèn)題62.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全62.2.2社會(huì)監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果62.2.3忽視所有者和債權(quán)人的監(jiān)督63 解決會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的對(duì)策73.1內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題的解決對(duì)策73.1.1 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能73.1.2 完善管理體制健全內(nèi)部監(jiān)督制度73.1.3 明確會(huì)計(jì)主體加強(qiáng)負(fù)責(zé)人在監(jiān)督中的責(zé)任83.2 外部監(jiān)督問(wèn)題的對(duì)策83.2.1 加強(qiáng)法律體系建設(shè)為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供保障93.2.2 建立健全社會(huì)監(jiān)督體系93.2.3 所有者和債權(quán)人加強(qiáng)對(duì)企業(yè)監(jiān)督9結(jié)論10致謝11參考文獻(xiàn)12緒論會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)兩大基本職能之一，在會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中已不是新話題。當(dāng)前我國(guó)不少企業(yè)都存在內(nèi)部管理松弛、控制弱化、會(huì)計(jì)信息可信度低下、財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象嚴(yán)重、資產(chǎn)嚴(yán)重流失等問(wèn)題，這些都與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化脫不開干系。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)中，工作人員沒(méi)有很好地區(qū)分會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督，而且企業(yè)會(huì)制長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的變革計(jì)人員的管理體系，沒(méi)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和形式長(zhǎng)期有進(jìn)行調(diào)整，由于這些原因使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，所以，企業(yè)針對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)的問(wèn)題采取必要的措施。這對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作效率提高，監(jiān)督有實(shí)質(zhì)性作用起著關(guān)鍵性作用。所以對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下尤為重要，從而賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督更加艱巨的使命。1會(huì)計(jì)監(jiān)督的概述1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義會(huì)計(jì)對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越必要和重要的原因，就在于它較好地滿足了人類社會(huì)日益增長(zhǎng)的“自控”與“外控”的需要。自控是指對(duì)自己行為進(jìn)行約束，力圖使本單位取得最大的效益；外控是指集體對(duì)個(gè)體行為的管理，從而保證個(gè)體行為真正服務(wù)于總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本單元，這種自控與外控就顯得更為必要 和重要。無(wú)論自控或外控，都依賴于一個(gè)有效的傳導(dǎo)裝置。這個(gè)傳導(dǎo)裝置的建立與運(yùn)行，必須與自控、外控的要求相適應(yīng)。在古往今來(lái)的經(jīng)濟(jì)中，這種傳導(dǎo)裝置的最佳角色一直是會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)通過(guò)其特有的功能棗提供綜合經(jīng)濟(jì)信息，較好地滿足了人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中無(wú)時(shí)不生、無(wú)處不在而且越來(lái)越復(fù)雜重要的自控與外控的各種需要。會(huì)計(jì)具有如此旺盛生命力的原因可能就在這里了。會(huì)計(jì)這種特定不可替代的功用，提供綜合經(jīng)濟(jì)信息滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自控與外控的需要，正是我們考察會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的出發(fā)點(diǎn)。 一部會(huì)計(jì)發(fā)展史，正是不斷提供綜合經(jīng)濟(jì)信息以滿足日益增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（總體與個(gè)體）自控與外控需要的歷史。現(xiàn)代會(huì)計(jì)以其特有的系統(tǒng)、全面、及時(shí)、規(guī)范的貨幣性經(jīng)濟(jì)信息，有效地保證著廣泛存在于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“自控”職能和總體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“外控”職能的實(shí)現(xiàn)。前者，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息對(duì)人們經(jīng)濟(jì)行為的引導(dǎo)、制約；后者，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理乃至宏觀管理的保證、促進(jìn)。我們把兩者概括為會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的基本形式。據(jù)此認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督表現(xiàn)為在會(huì)計(jì)工作中對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的引導(dǎo)力、制約力和對(duì)管理的保證力、促進(jìn)力。這是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本含義。1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的要素及分類會(huì)計(jì)監(jiān)督的要素分為以下4個(gè)：（1）監(jiān)督主體：會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是指會(huì)計(jì)監(jiān)督行為的具體實(shí)施者，任何有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)施加影響的機(jī)構(gòu)和人員都屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的范疇。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第十六條規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！边@一規(guī)定明確了會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。在中國(guó)，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)本，有其特殊性。一方面，會(huì)計(jì)人員是國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者；另一方面，會(huì)計(jì)人員又是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。這主要表現(xiàn)在，當(dāng)國(guó)家利益與單位利益不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則、維護(hù)國(guó)家利益，往往會(huì)遇到來(lái)自各方面的阻力。這就要求會(huì)計(jì)人員有很強(qiáng)的政策性和原則性。 （2）監(jiān)督客體：會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體是指會(huì)計(jì)監(jiān)督行為的具體承受對(duì)象。在實(shí)踐中，可將會(huì)計(jì)監(jiān)督客體分為組織機(jī)構(gòu)、工作人員和會(huì)計(jì)行為三個(gè)方面。 （3）監(jiān)督目標(biāo)：會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)是會(huì)計(jì)行為所要達(dá)到的目的和狀態(tài)。監(jiān)督客體不同，相關(guān)的目標(biāo)也不盡相同，因此必須結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督客體來(lái)進(jìn)行細(xì)致分析。（4）監(jiān)督依據(jù)：會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)實(shí)際上就是會(huì)計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，主要是以各類會(huì)計(jì)規(guī)范，作為約束、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類 （1）按監(jiān)督實(shí)行的時(shí)間，可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是對(duì)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，事中監(jiān)督是對(duì)正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，事后監(jiān)督是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。事前監(jiān)督與事中監(jiān)督有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)采取補(bǔ)救措施，防患于未然；事后監(jiān)督便于全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)確性。因此，應(yīng)結(jié)合具體情況，靈活選擇監(jiān)督的方法。 （2）按監(jiān)督的要求不同，可以分為政策性監(jiān)督和技術(shù)性監(jiān)督。政策性監(jiān)督是檢查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)，著眼于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。技術(shù)性監(jiān)督是檢查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算技術(shù)要求，著眼于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)確性、完整性和全面性。1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征1.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能依附于會(huì)計(jì)核算職能而存在，會(huì)計(jì)核算職能作用則以會(huì)計(jì)監(jiān)督職能存在并作用且成為會(huì)計(jì)之靈魂為前提。 2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的主要含義是會(huì)計(jì)在工作中所具有的對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的引導(dǎo)力、制約力和對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的保證力、促進(jìn)力。 3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)主要借助于提供以下信息實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能： （1）反映資產(chǎn)購(gòu)存、流轉(zhuǎn)、流量的實(shí)況； （2）. 反映資產(chǎn)利用效率、效益的差異； （3）反映、制止和糾正本單位收支偏離規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容及規(guī)模。1.4會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，也起到重要作用。規(guī)范第四章在明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)法賦予的監(jiān)督職權(quán)的基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內(nèi)部管理服務(wù)；同時(shí)，對(duì)國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督問(wèn)題也提出了相應(yīng)要求。2 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題2 .1內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題2.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊,比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督,事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全,也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2.1.2管理體制不當(dāng)內(nèi)部控制失調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理體制有待加強(qiáng)，內(nèi)部控制的監(jiān)督失調(diào)?，F(xiàn)階段，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理體制還不夠完善，內(nèi)部控制乏力，有些企業(yè)缺乏相應(yīng)的內(nèi)控制度，有些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的制度，但是沒(méi)有得到有力的推行，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督失效，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作秩序混亂管理制度不健全，特別是內(nèi)控制度失調(diào)。想要管好一個(gè)單位，就必須有一套嚴(yán)密的、完整的管理制度，使之取得更好的經(jīng)濟(jì)效果。然而，有的單位根本就缺乏內(nèi)控制度，有的雖然建立了相應(yīng)制度，但形同虛設(shè)，得不到有效執(zhí)行，舞弊現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。2.1.3 內(nèi)部監(jiān)督體系存在著不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督會(huì)計(jì)法用了三條之多強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部監(jiān)督,其中雖然包括了會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督,但是會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員不可能對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督,因?yàn)闀?huì)計(jì)人員和審計(jì)人員是受單位負(fù)責(zé)人的委托對(duì)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督,是上下級(jí)的關(guān)系,會(huì)計(jì)和審計(jì)人員隨時(shí)就有被解雇的可能。所以,單位內(nèi)部監(jiān)督實(shí)際上是單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的監(jiān)督、審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。因此,單位負(fù)責(zé)人就有可能對(duì)外提供虛假而又“合法”的會(huì)計(jì)信息,從而也為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的實(shí)施帶來(lái)一定的難度。2.2 外部監(jiān)督存在的問(wèn)題2.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。 2.2.2社會(huì)監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果社會(huì)監(jiān)督是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托依法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，在不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)下，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師背棄獨(dú)立客觀公正的基本原則，什么字都敢簽，什么錢都敢拿，在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中扮演了不光彩的角色，這無(wú)異于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者的造假開了“綠燈”。 2.2.3忽視所有者和債權(quán)人的監(jiān)督所有者和債權(quán)人是企業(yè)外部利益最相關(guān)的人,他們?yōu)榱俗约旱臋?quán)益不被侵害,必須要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。但是,會(huì)計(jì)法中卻沒(méi)作出相應(yīng)的規(guī)定,再加上現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制的弊端以及企業(yè)“內(nèi)部人控制”等原因,使得其監(jiān)督權(quán)弱化。雖然在會(huì)計(jì)法第四章第三十條還作了相關(guān)規(guī)定,任何單位和個(gè)人對(duì)違反有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的單位和個(gè)人有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督,并且受國(guó)家法律保護(hù)。但是從“有限理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)及其“成本效益”原則考慮,與自己利益不對(duì)稱的監(jiān)督是不現(xiàn)實(shí)的。在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),要求會(huì)計(jì)人員做假賬,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而使得會(huì)計(jì)工作受到管制,不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。比如紅光實(shí)業(yè)上市公司的虛報(bào)瞞報(bào),包裝上市,坑害了廣大社會(huì)公眾股東的利益,究其原因主要一些執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法制觀念淡薄、主觀隨意性過(guò)大,更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重,一旦得利,便放棄原則,“大問(wèn)題也可變成小問(wèn)題”,“有問(wèn)題也變成沒(méi)問(wèn)題”。重查輕罰或者是只查不罰,使問(wèn)題愈演愈烈,甚至導(dǎo)致犯罪。3 解決會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的對(duì)策3.1內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題的解決對(duì)策3.1.1 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能以前都是人為地將會(huì)計(jì)監(jiān)督從單位內(nèi)部分離出來(lái)，要求會(huì)計(jì)人員在國(guó)家的立場(chǎng)對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，這一定位在理論上是講不通、實(shí)踐中行不過(guò)的，是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的主要原因。然而比較可行的做法是將會(huì)計(jì)監(jiān)督職能更多地定位于內(nèi)部約束和內(nèi)部控制，以單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)為依據(jù)，以單位財(cái)產(chǎn)物資安全、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整、財(cái)務(wù)收支的合法性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性為目標(biāo)，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制，更好地為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。而對(duì)單位經(jīng)濟(jì)合法性的監(jiān)督則由政府部門行使的國(guó)家監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所行使的社會(huì)監(jiān)督來(lái)完成。 3.1.2 完善管理體制健全內(nèi)部監(jiān)督制度在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中,內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)控制度要明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé),明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部審計(jì)。明確單位內(nèi)部的制度、要求和職責(zé),做到按章辦事,減少人為因素影響,提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。要建立健全重大財(cái)政事項(xiàng)支出事前預(yù)審、事中監(jiān)督、事后審核的一整套財(cái)務(wù)監(jiān)督體系;對(duì)重要財(cái)政事項(xiàng)的決策和執(zhí)行制訂相互監(jiān)督、相互制約的程序,作到各負(fù)其責(zé);對(duì)單位的資產(chǎn)類核算要明確清查范圍、期限和組織程序;制定單位會(huì)計(jì)資料定期內(nèi)部審計(jì)程序等等。要將內(nèi)部監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中,使其在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中有效地進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督,將內(nèi)部監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、國(guó)有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等總和起來(lái),寓監(jiān)督于管理之中,保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行,提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過(guò)程控制作用,把財(cái)經(jīng)違紀(jì)和財(cái)務(wù)違規(guī)事項(xiàng)消滅在萌芽狀態(tài),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要作用。內(nèi)部控制制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),沒(méi)有內(nèi)部控制制度,會(huì)計(jì)監(jiān)督將無(wú)從談起。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保證會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理工作規(guī)范有序地進(jìn)行,保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的完整,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的全面提高。會(huì)計(jì)法指出,各單位建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是法律賦予的應(yīng)盡的義務(wù),是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,是企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度,建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。這對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,真實(shí)完整地反映單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。3.1.3 明確會(huì)計(jì)主體加強(qiáng)負(fù)責(zé)人在監(jiān)督中的責(zé)任會(huì)計(jì)法明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)清楚自身的職責(zé),不斷加強(qiáng)自我約束,明確自己作為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位,積極為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供最大范圍、最大權(quán)限的權(quán)力保障。此外,為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求,單位負(fù)責(zé)人還應(yīng)該加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè),了解財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督,熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),對(duì)自己和單位負(fù)責(zé)。3.2 外部監(jiān)督問(wèn)題的對(duì)策3.2.1 加強(qiáng)法律體系建設(shè)為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開一系列的法律法規(guī),要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新會(huì)計(jì)法,應(yīng)盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則,提高會(huì)計(jì)法的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要。明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加#律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,如經(jīng)濟(jì)法、證券法等,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。3.2.2 建立健全社會(huì)監(jiān)督體系。在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，僅僅依靠企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，還應(yīng)該強(qiáng)化政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。一方面，政府監(jiān)督是指通過(guò)財(cái)政等部門對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，借助政府監(jiān)督可以有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中出現(xiàn)的爭(zhēng)議進(jìn)行調(diào)解，政府監(jiān)督還可以保護(hù)社會(huì)的整體利益。其次，社會(huì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)以獨(dú)立第三者的身份，對(duì)委托企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行公正客觀的評(píng)價(jià)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。運(yùn)用社會(huì)監(jiān)督可以充分地加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。3.2.3 所有者和債權(quán)人加強(qiáng)對(duì)企業(yè)監(jiān)督進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，重視企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任?，F(xiàn)階段，在企業(yè)的實(shí)際工作中，有些負(fù)責(zé)人自己是企業(yè)的負(fù)責(zé)人，企業(yè)所有的事情都?xì)w自己管，會(huì)計(jì)上的事情也是自己說(shuō)了算，于是授意、強(qiáng)令或者指使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員按自己的意愿對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)又故意減輕自己的責(zé)任，這都嚴(yán)重地阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。單位負(fù)責(zé)人是企業(yè)的最高管理者，應(yīng)該對(duì)本企業(yè)的所有活動(dòng)包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)負(fù)有責(zé)任。企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整和準(zhǔn)確，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作是否是按照規(guī)定進(jìn)行。所以，明確企