輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(5種分配方法 例題).doc

如果企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上的輔助生產(chǎn)車間，輔助車間除了為基本生產(chǎn)車間、管理部門等單位服務(wù)外，各輔助生產(chǎn)車間之間也會(huì)相互提供勞務(wù)，這時(shí)各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，不僅要對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行分配，還應(yīng)在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配，而且在各輔助生產(chǎn)車間之間的分配應(yīng)先于對輔助生產(chǎn)車間以外的單位和部門。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法等五種方法。1.直接分配法直接分配法是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。例5-5假定某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供服務(wù)。20 x x 年9 月供電車間本月發(fā)生的費(fèi)用為7 100元，供水車間本月發(fā)生的費(fèi)用為32 361 元。該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用直接記人生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本賬戶，未設(shè)置燃料與動(dòng)力成本項(xiàng)目口各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)及其消耗情況見表5-8 。表5-8 輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)統(tǒng)計(jì)表受益單位供電數(shù)量(度)供水?dāng)?shù)量(m)輔助生產(chǎn)車間供電 1350供水3200基本生產(chǎn)車間161508594行政管理部門1600652合計(jì)2095010596根據(jù)表5-8 的資料，首先計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配率。由于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的勞務(wù)不分配費(fèi)用，在計(jì)算費(fèi)用分配率時(shí)需將其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)耗用量從總供應(yīng)量中扣除。電費(fèi)分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度)水費(fèi)分配率=32361 /(10596 -1350)=3.5(元/m3 )其次，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表59所示。表5 9 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表20x x 年9 月 金額單位：元項(xiàng)目供電車間(度)供水車間(m3)合計(jì) 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 7 1003236139461供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)量 177509246一費(fèi)用分配率(單位成本) 0.43.5一基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量 16 1508594一分配金額 64603007936539行政管理部門耗用數(shù)量 1 600652一分配金額 64022822922合計(jì) 7 1003236139461根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制的會(huì)計(jì)分錄如下:借:制造費(fèi)用 36539管理費(fèi)用 2922貸:生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供電車間 7 100一一供水車間 32361采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只對外分配，計(jì)算較為簡單。但當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量差異較大時(shí)，會(huì)影響分配結(jié)果的正確性。因此，這種方法只適用于輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。2. 順序分配法順序分配法指各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序依次排列，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去并不再參加以后的費(fèi)用分配，受益多的排列在后，后將費(fèi)用分配出去的方法。這里受益的多少按照金額大小來確定。采用順序分配法時(shí)，分配率的計(jì)算公式如下:先分配的費(fèi)用分配率(單位成本)=待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量后分配的費(fèi)用分配率(單位成本)=(待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額+由其他輔助生產(chǎn)車間分配來的費(fèi)用)/(輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量先分配的輔助生產(chǎn)部門耗用的勞務(wù)量)例56 沿用例5-5 的資料，按順序分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。首先，計(jì)算輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的分配率。由以上資料可以很容易地算出供水車間消耗供電車間提供電力的總費(fèi)用為1 280 元(3 200 * 0.4) ，供電車間消耗供水車間提供的水費(fèi)總額為4725 元(1 350 * 3. 5) ，所以，供水車間受益少應(yīng)先參加分配。水費(fèi)分配率=32361/10596=3.054(元/m3)電費(fèi)分配率=(7100+4123)/(20950-3200)=0.63228(元/度)其次，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表5-10 所示。表5-10 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表20 x x 年9 月 金額單位:元項(xiàng)目待分配費(fèi)用勞務(wù)供應(yīng)量分配率分配金額供電車間基本生產(chǎn)車間管理部門數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供水車間32361109563.05413504123859426246.746521991.26供電車間 11223177500.632281615010211.3516001011.65合計(jì) 412336458.093002.91注:表中部門數(shù)字尾數(shù)調(diào)整。根據(jù)上表編制的會(huì)計(jì)分錄如下:分配水費(fèi):借:生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本供電車間4 123制造費(fèi)用 26246.74管理費(fèi)用 1 991. 26貸:生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供水車間 32361分配電費(fèi):借:制造費(fèi)用 10 21 1. 35管理費(fèi)用 1 01 1. 65貸:生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供電車間 11 223采用順序分配法各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，也分配給排列在其后的其他輔助生產(chǎn)車間或部門，分配的正確性有所提高，計(jì)算工作量也有所加大。由于排列在前面的輔助生產(chǎn)車間或部門不負(fù)擔(dān)排列在后面的輔助生產(chǎn)車間或部門的費(fèi)用，因而分配結(jié)果的正確性仍受到一定影響。這種分配方法只適用在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)采用。3. 交互分配法交互分配法是指先將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用在相互提供勞務(wù)的各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配(對內(nèi)分配) ，然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配(對外分配)的方法。采用交互分配法計(jì)算分配率時(shí)，對內(nèi)分配和對外分配的分配率計(jì)算如下:對內(nèi)(交互)分配率(單位成本)=待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量對外分配率(單位成本)=(待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額+交互分配轉(zhuǎn)人的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)/ (輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量-輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部勞務(wù)耗用量)例57依例5-5 的資料為例，按交互分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。首先，計(jì)算交互分配率。對內(nèi)(交互)分配率計(jì)算如下:電費(fèi)分配率=7100/20950=0.3389(元/度)水費(fèi)分配率=32361/10596=3.054(元/m3)對外分配率計(jì)算如下:電費(fèi)分配率(單位成本) =(7100+4122.9-1084.48)/(20950-3200) =0.5712(元/度)水費(fèi)分配率(單位成本) =(32361+1084.48-4122.9)/(10596-1350)=3.17138(元/m3)其次，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表5-11 所示。表5-11 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表20 x x 年9 月 金額單位:元項(xiàng)目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱供電供水合計(jì)供電供水合計(jì)待分配費(fèi)用 71003236139461勞務(wù)供應(yīng)量2095010596費(fèi)用分配率0.33893.054輔助車間耗用輔助生產(chǎn)成本供電車間數(shù)量1350金額4122.94 122.9供水車間數(shù)量3200金額1084.481084.48金額小計(jì)5207.38基本車間制造費(fèi)用數(shù)量161508594金額9224.5327254.8436479.37管理部門管理費(fèi)用數(shù)量1600652金額913.892067.742981.63分配金額合計(jì)10138.4229323.5839461根據(jù)表5-11 編制的會(huì)計(jì)分錄如下:(1) 對內(nèi)(交互)分配會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供電車間 4122.9一一供水車間 1084.48貸:生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供水車間 4122.9一一供電車間 1084.48(2) 對外分配會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用 36479.37管理費(fèi)用 2981.63貸:生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供電車間 10 138.42一一供水車間 29 322.58采用交互分配法，輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的勞務(wù)全部進(jìn)行了分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了工作量；另外，由于交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算不是該輔助生產(chǎn)單位的實(shí)際單位成本，分配結(jié)果也不是非常準(zhǔn)確；因此，在各月輔助生產(chǎn)費(fèi)用水平相差不大的情況下，為簡化計(jì)算工作量可用上月的輔助生產(chǎn)單位成本作為本月交互分配的單位成本。4. 代數(shù)分配法代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中求解多元一次聯(lián)立方程的原理，通過計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本來分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。采用這種分配方法，應(yīng)先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供勞務(wù)的數(shù)量求解聯(lián)立方程式，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位)耗用勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用?！纠?-8 】依例5-5 的資料為例，采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。假設(shè)x 為每度電的成本， y 為每立方米水的成本，建立聯(lián)立方程式如下:7 100+ 1 350y = 20 950x32361 +3200x = 10 596y解得x =0. 5463 , y = 3.2191根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表5-12 所示。表5-12 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表20x x 年9 月 金額單位:元項(xiàng)目供電車間供水車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 7 1003236139461勞務(wù)供應(yīng)總量 2095010 596實(shí)際單位成本 0.54633.2191輔助生產(chǎn)車間供電車間數(shù)量1350金額4345.794345.79供水車間數(shù)量3200金額1748.161748.16小計(jì)6093.95基本生產(chǎn)車間數(shù)量161508594金額8822.7527664.9536487.7管理部門數(shù)量1600652金額847.082098.852972.93合計(jì) 11 444.99 34109.5945554.58注:表中實(shí)際分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)45554.58 與待分配費(fèi)用39461 不等，是由于輔助生產(chǎn)車間之間交互分配費(fèi)用轉(zhuǎn)賬引起的。根據(jù)上述輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借:生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供電車間4345.79一一供水車間1 748. 16制造費(fèi)用 36487.7管理費(fèi)用 2 972.93貸:生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供電車間 11444.99一一供水車間 34 109.59采用代數(shù)分配法其分配結(jié)果最為正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，由于未知數(shù)較多，計(jì)算工作量較大。代數(shù)分配法適宜在輔助生產(chǎn)車間較少或已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中采用。5. 計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是按照輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。采用計(jì)劃成本分配法分配時(shí)需要按兩步進(jìn)行：首先將各輔助生產(chǎn)車間待分配的勞務(wù)費(fèi)用按計(jì)劃成本進(jìn)行分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本(包括交互分配轉(zhuǎn)人的費(fèi)用)與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額(輔助生產(chǎn)成本差異)追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的單位或全部計(jì)入管理費(fèi)用?！纠?-9】依例5-5 的資料為例，采用計(jì)劃分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。假設(shè)每度電的計(jì)劃成本為0.6 元，每立方米水的計(jì)劃成本為3 元，輔助生產(chǎn)成本差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。根據(jù)上述資料編制的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表5-13 所示。表5-13 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表20 x x 年9 月 金額單位:元項(xiàng)目供電車間供水車間合計(jì)數(shù)量(度)金額數(shù)量 (m3 )金額待分配費(fèi)用71003236139461勞務(wù)供應(yīng)量 2095010 596 計(jì)劃單位成本 0.63按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)車間供電 135040504050供水32001 9201920小計(jì) 192040505970基本生產(chǎn)車間 16150969085942578235472管理部門 160096065219562916計(jì)劃成本合計(jì) 125703178844358輔助生產(chǎn)成本實(shí)際額 111503428145431輔助生產(chǎn)成本差異 -142024931073注:表中供電車間生產(chǎn)成本實(shí)際額=7100 +4050=11150 (元)，供水車間生產(chǎn)成本實(shí)際額=32361 + 1 920 =34 281 (元)。根據(jù)上表編制的會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供電車間4050一一供水車間1920制造費(fèi)用 35472管理費(fèi)用 2916貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本一一供