財務會計報告教案

授課日期： 授課時數(shù)：課題：教學目標：1.了解財務會計的含義2.理解財務會計的特點。教學重點：教學難點：更新、補充、刪節(jié)內容：教學方法：教 具：課外作業(yè)：教學后記：第十三章 財務會計報告第一節(jié) 財務會計報告概述一、 財務會計報告的含義從程序上講，財務會計報告是公司每個會計期間內財務會計工作的最后一道“工序”。從內容上看，企業(yè)財務會計報告條例指出，財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。所以，它是公司財務會計工作的最終產(chǎn)品。國際會計準則委員會及澳大利亞等組織和國家均有專門的準則對財務會計報告進行規(guī)范。我國國務院于2000年6月21日頒布的企業(yè)財務會計報告條例，是我國第一個專門針對企業(yè)財務會計報告的法規(guī)，該條例構建了企業(yè)財務報告的基本框架。同年12月29日，財政部發(fā)布了企業(yè)會計制度，進一步細化了企業(yè)財務會計報告條例中有關財務報告列報的規(guī)定。在此之前，企業(yè)會計準則基本準則和行業(yè)會計制度中也都有關于財務報告列報的規(guī)定。2001年11月2日，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則中期財務報告，對上市公司中期財務報告列報等問題做出了規(guī)范。為了對散見于各項法規(guī)、會計準則和會計制度中有關財務報告列報的規(guī)定進行總結，根據(jù)發(fā)展變化了的我國經(jīng)濟環(huán)境的要求，歸納出對企業(yè)財務報告列報的一般性原則要求，對財務報告的結構和內容進行全面系統(tǒng)的規(guī)定，保證企業(yè)對外提供的會計信息的真實完整，財政部于1998年將財務報告的列報項目列入了準則規(guī)劃。在認真研究了我國經(jīng)濟環(huán)境、現(xiàn)行會計法規(guī)體系的要求與特點，以及國際會計準則委員會、澳大利亞、新西蘭、美國、加拿大等組織和國家的會計準則及相關文獻的基礎上，從2002年開始，財政部加快了財務報告的列報的起草進程，形成了征求意見稿，不久將正式出臺。二、 財務會計報告的分類財務會計報告可以根據(jù)需要，按照不同的標準進行分類。（一）按反映內容分類按財務會計報告反映內容上看，企業(yè)的財務會計報告包括文字報告部分和會計報表兩部分。（1）文字報告部分。文字報告部分不是會計報表，許多會計報表數(shù)字不能表達的內容和數(shù)字背后隱含的內容，需要通過文字部分來加以說明。這部分主要包括會計報表附注、財務情況說明書以及注冊會計師的審計報告等。其中會計報表附注是對會計報表的補充說明和具體解釋。一些會計報表數(shù)字本身難以表達的內容，可以通過附注來說明。它是報表使用者閱讀和分析會計報表的基礎；財務情況說明書是企業(yè)對自身的財務狀況和經(jīng)營成果作出的自我評價。財務情況說明書就是為了更全面地說明有關財務狀況。它不是報表使用者閱讀和分析會計報表的基礎，而是閱讀和分析會計報表的總結。財務會計報告特別是其中的會計報表，必須經(jīng)過獨立的注冊會計師審查，以增強財務會計報告信息的可靠性。注冊會計師出具的審計報告有四種類型：無保留意見的審計報告；保留意見的審計報告；否定意見的審計報告；拒絕表示意見的審計報告。（2）會計報表部分。 對外報送的會計報表。根據(jù)企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，這部分會計報表包括主表和附表兩部分。主表有資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。這三張報表相互結合，全面地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。附表包括兩類：一類是財政部規(guī)定的；一類是企業(yè)內部管理或有關部門審計需要的。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定必須編制和報送的附表包括：一是資產(chǎn)負債表的附表；二是利潤表的附表。這類附表財政部有規(guī)范的格式和編制、報送要求。具體有：資產(chǎn)減值準備明細表、股東權益（所有者權益）增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表、分部報表。除上述附表外，還有一些企業(yè)內部管理和外部審計需要編制和報送的附表，主要是：貨幣資金明細表、應收賬款明細表、其他應收款明細表、存貨明細表、待攤費用明細表、長期投資明細表、固定資產(chǎn)明細表、在建工程明細表、無形資產(chǎn)明細表、長期待攤費用明細表、短期借款明細表、應付賬款明細表、預收賬款明細表、預提費用明細表。這些附表的編制，都是為了對資產(chǎn)負債表的重要項目作進一步的說明。能夠使報表的使用者了解這些項目的具體內容，深化對報表的分析。 對內報告的會計報表。對內報告的會計報表是指企業(yè)定期編制，但不需對外報送和公布的會計報表，主要是成本報表。這些報表的數(shù)字資料一般是企業(yè)的商業(yè)秘密，為企業(yè)內部的經(jīng)營管理者使用。根據(jù)財政部的規(guī)定，這部分會計報表的種類、項目、格式和編制方法由企業(yè)自行確定，也可由主管企業(yè)的上級機構會同企業(yè)共同規(guī)定。對內報表體系也由主表和附表兩部分組成。主表主要是產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，企業(yè)應按月定期編制。設置這張報表的目的是要反映工業(yè)企業(yè)在報告期內生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本。附表可以分為兩類：一類是反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本有關情況的報表；另一類是反映期間費用的報表。前者包括主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表，后者包括管理費用明細表、財務費用明細表、營業(yè)費用明細表。2按編報時間分類按財務會計報告編報時間的不同來分，財務會計報告可分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。企業(yè)會計制度將半年度、季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。年度、半年度財務會計報告應包括會計報表、會計報表附注及財務情況說明書。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。其中月報要求簡明扼要，及時反映；年報要求揭示完整，反映全面。季報和半年報要求介于月報和年報之間。3按編制的基礎分類按財務會計報告編制的基礎，財務會計報告可分為個別財務會計報告、匯總財務會計報告和合并財務會計報告。個別財務會計報告是由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務會計報告，它主要用以反映企業(yè)自身的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況；匯總財務會計報告是由企業(yè)主管部門或上級機關，根據(jù)所屬單位報送的個別財務會計報告，連同本單位財務會計報告匯總編制的綜合性財務會計報告；合并財務會計報告是由母公司編制的，在母公司和子公司個別財務會計報告的基礎上，對企業(yè)集團的內部交易進行相互抵銷后編制的財務會計報告，以反映企業(yè)集團綜合的財務狀況和經(jīng)營成果。4按服務對象分類按財務會計報告服務對象的不同，可以分為內部財務會計報告和外部財務會計報告。內部財務會計報告是指為適應企業(yè)內部經(jīng)營管理需要而編制的不對外公布的會計報表，它一般不需規(guī)定統(tǒng)一的格式，也沒有統(tǒng)一的指標體系；外部財務會計報告則是指企業(yè)向外提供的財務會計報告，主要供投資者、債權人、政府部門和社會公眾等有關方面使用，它通常有統(tǒng)一的格式和規(guī)定的指標體系。財務會計報告編制完成后，需要報送的部門主要有：財政部門（國有企業(yè)需要報送）、審計部門、稅務部門、上級主管部門（有上級主管部門或管理機構的企業(yè)需要報送）、工商行政管理部門（企業(yè)在年檢時需要報送）、人民銀行（在銀行取得貸款的企業(yè)需要報送）、證券監(jiān)管部門（上市公司需要報送）和保險監(jiān)管部門（保險公司需要報送）。根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度和公司法的規(guī)定，企業(yè)應定期編報的報表種類如表13-1所示。表13-1企業(yè)財務報表一覽表編號財務報表名稱編報期會企01表資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告會企01表附表l資產(chǎn)減值準備明細表年度報告會企01表附表2所有者權益（或股東權益）增減變動表年度報告會企01表附表3應交增值稅明細表中期報告、年度報告會企02表附表I利潤分配表年度報告會企02表附表2分部報表（業(yè)務分部）年度報告會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度報告13.1.3 財務會計報告應提供的主要信息公司財務信息的外部使用者包括投資者、貸款人、供應商和其他商業(yè)債權人、顧客、員工、政府機構及社會公眾等。這些外部使用者和公司之間存在著各種各樣的利益關系，他們需要作出各種各樣和公司有關的經(jīng)濟決策。因此，編制財務會計報告本身不是目的，而是向他們提供有助于其作出各種經(jīng)濟決策的信息。但財務會計報告應當提供哪些信息則經(jīng)常受到使用者的需要、各國政治經(jīng)濟環(huán)境和財務會計人員的素質以及財務會計本身存在的局限性等因素的制約。而且不同的信息使用者信息需求的內容也有所不同，企業(yè)通常只提供一種通用的財務報告，供報表使用者決策分析之需。財務會計報告是公司正式對外揭示或表述財務信息的書面文件，它是公司管制信息披露的主要組成內容。一般地說，財務會計報告應當提供以下有關方面的信息：（1）關于企業(yè)的經(jīng)濟資源，這些資源上的權利（包括企業(yè)向其他主體交付資源的債務和所有者權益）以及引起資源和資源上權利變動的各種交易、事項和情況的信息。（2）關于企業(yè)在報告期內的經(jīng)營績效，即企業(yè)在經(jīng)營活動、投資活動和理財活動中引起的資產(chǎn)、負債和所有者權益的變動及其結果的信息。（3）關于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息，即怎樣取得和使用現(xiàn)金。（4）反映企業(yè)的管理當局（廠長經(jīng)理等）向資源提供者報告如何利用受托使用的資源，進行資源的保值、增值活動和履行其他法律與合同規(guī)定的義務等有關受托責任的信息。13.1.4 財務會計報告的作用財務會計報告的目的，在于提供有助于使用者決策的財務信息。具體地說，財務會計報告的作用可概括如下：（1）財務會計報告反映企業(yè)管理當局的受托經(jīng)管責任。股份有限公司的“兩權分離”使股東和企業(yè)管理當局之間出現(xiàn)委托與受托關系。股東把資金投入公司，委托管理人員進行經(jīng)營管理。他們?yōu)榱舜_保自己的切身利益，保證其投入資本的完整與增值，需要經(jīng)常了解管理當局對受托經(jīng)濟資源的經(jīng)營管理情況。通過公認會計原則和其他一些法律規(guī)章的制約，財務會計報告能夠較全面、系統(tǒng)、連續(xù)和綜合地跟蹤反映企業(yè)投入資源的渠道、性質、分布狀態(tài)以及資源的運用效果，從而有助于評估企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營績效以及管理當局對受托資源的經(jīng)營管理責任履行情況。（2）財務會計報告是與企業(yè)有利害關系的外部單位和個人了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，并據(jù)以做出決策的重要依據(jù)。企業(yè)的投資者（包括潛在的投資者）和債權人（包括潛在的債權人）根據(jù)財務報告提供的信息，了解企業(yè)目前的經(jīng)營能力、償債能力、獲利能力及資本實力，再作出是否向企業(yè)投資、以什么方式投資、投資或貸款的方法等決策；政府部門（包括財政、稅務、銀行、證券交易監(jiān)管機構和工商行政管理部門等）要根據(jù)財務報告提供的信息，了解和監(jiān)督企業(yè)在完成社會義務和責任方面的情況，加強對企業(yè)的財政稅務監(jiān)督、財經(jīng)紀律監(jiān)督、信貸監(jiān)督和證券交易法規(guī)監(jiān)督，同時為政府部門進一步完善、制定法規(guī)提供決策依據(jù)。（3）財務會計報告是國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調控和管理的信息源。由于財務會計報告能綜合反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，經(jīng)過逐級匯總上報的財務會計報告能相應地反映出某一行業(yè)、某一地區(qū)、部門乃至全國企業(yè)的經(jīng)濟活動情況信息，這種信息是國家經(jīng)濟管理部門了解全國各地區(qū)、各部門、各行業(yè)的經(jīng)濟情況，正確制定國家宏觀政策，調整和控制國民經(jīng)濟運行、優(yōu)化資源配置的主要決策依據(jù)。（4）財務會計報告提供的經(jīng)濟信息是企業(yè)內部加強和改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營管理人員通過財務會計報告隨時掌握企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，通過與計劃比較，能夠檢查企業(yè)預算或財務計劃的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，評價業(yè)績，進而采取有效措施，加強和改善企業(yè)經(jīng)營管理；同時，利用財務信息預測企業(yè)發(fā)展前景，進行經(jīng)濟決策，確定企業(yè)近期經(jīng)營計劃和遠期的規(guī)劃。必須提出，財務會計報告主要是總結過去所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及其結果，而且所提供的僅僅是企業(yè)財務會計方面的信息。雖然財務會計報告所提供的信息是大多數(shù)使用者的主要信息來源，基本上能滿足使用者的需要，但財務報告本身所提供的財務會計信息并不能完全滿足財務報告使用者進行經(jīng)濟決策所需要的信息，而有關企業(yè)人力資源、企業(yè)文化等非財務會計信息也將對財務報告使用者的經(jīng)濟決策產(chǎn)生重大影響。13.1.5財務會計報告的編制和披露要求財務會計報告不僅是一個單位會計工作的最終成果，更是一個單位財務狀況和經(jīng)營成果的全面總結和綜合體現(xiàn)。財務會計報告雖然主要是由會計人員編制的，但是，財務會計報告的編制不是會計人員的個人行為，會計人員是按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法，將本單位經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生過程及結果記錄、歸納、整理、加工成有用的會計資料并體現(xiàn)在財務會計報告中?？梢哉f，財務會計報告反映的情況是單位全體經(jīng)營管理人員的工作成果的綜合體現(xiàn)。為使財務會計報告信息能最大限度地滿足各有關方面的需要，實現(xiàn)編制財務會計報告的基本目的，充分發(fā)揮財務會計報告的作用，企業(yè)應按照企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)會計制度有關財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變企業(yè)會計制度規(guī)定的財務會計報告有關數(shù)據(jù)的會計口徑。企業(yè)的會計分工中，記賬及編制財務會計報告的會計人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離，相互制約。在編制財務會計報告時應當做到真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解。半年度中期財務會計報告在不違背會計核算一般原則、以及不影響財務會計報告使用者正確理解和運用所提供的會計信息的前提下，可以適當簡化。（1）真實可靠。企業(yè)財務會計報告必須如實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，使財務會計報告各項目的數(shù)據(jù)建立在真實可靠的基礎之上。因此，財務會計報告必須根據(jù)核實無誤的賬簿資料編制，不得以任何方式弄虛作假。如果財務會計報告所提供的資料不真實或可靠性很差，則不僅不能發(fā)揮財務會計報告的應有作用，而且還會由于錯誤的信息，導致財務會計報告使用者對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況作出錯誤的評價與判斷，致使報告使用者作出錯誤的決策。（2）相關可比。企業(yè)財務會計報告所提供的財務會計信息必須與報告使用者進行決策所需要的信息相關，并且便于報告使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進行比較。只有提供相關且可比的信息，才能使報告使用者分析企業(yè)在整個社會特別是同行業(yè)中的地位，了解、判斷企業(yè)過去、現(xiàn)在的情況，預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，進而為報告使用者的決策服務。（3）全面完整。企業(yè)財務會計報告應當全面地披露企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，完整地反映企業(yè)財務活動的過程和結果，以滿足各有關方面對財務會計信息資料的需要。為了保證財務會計報告的全面完整，企業(yè)對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報告所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的企業(yè)，還應由總會計師簽名并蓋章。在編制會計報表時應當按照有關準則、制度規(guī)定的格式和內容填寫，特別是對于企業(yè)某些重要的事項，應當按照要求在會計報表附注中說明，不得漏編漏報。（4）編報及時。企業(yè)財務會計報告所提供的資料，具有很強的時效性。只有及時編制和報送財務會計報告，才能為使用者提供決策所需的信息資料。否則，即使財務會計報告的編制非常真實可靠、全面完整且具有相關可比性，但由于編報不及時，也可能失去其應有的價值。因此，企業(yè)應當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務會計報告。月度中期財務會計報告應當于月度終了后6天內（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供；半年度中期財務會計報告應當于年度中期結束后60天內（相當于兩個連續(xù)的月份）對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供。隨著市場經(jīng)濟和信息技術的迅速發(fā)展，財務會計報告的及時性要求將變得日益重要。（5）便于理解。可理解性是指財務會計報告提供的信息可以為使用者所理解。企業(yè)對外提供的財務會計報告是為廣大報告使用者提供企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的有關資料，為企業(yè)目前或潛在的投資者和債權人提供決策所需的財務信息，因此，編制的財務會計報告應清晰明了。如果提供的財務會計報告晦澀難懂，不可理解，使用者就不能據(jù)以作出準確的判斷，所提供的財務會計報告也會毫無用處。當然，財務會計報告的這一要求是建立在報告使用者具有一定的財務會計報告閱讀能力的基礎上。另外，為規(guī)范上市公司年度報告的編制及信息披露行為，保護投資者合法權益，根據(jù)中華人民共和國公司法、中華人民共和國證券法等法律、法規(guī)及中國證券監(jiān)督管理委員會的有關規(guī)定，中國證監(jiān)會于2003年1月6日公布了公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號年度報告的內容與格式，對公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式進行了規(guī)范。這是對公司年度報告信息披露的最低要求，不論準則是否有明確規(guī)定，公司凡應披露對投資者投資決策有重大影響的信息，以進一步提高了公司財務報告真實性、透明性。單位負責人是單位對外提供的財務會計報告的責任主體，公司負責人、主管會計工作負責人及會計機構負責人對財務報告應當聲明：保證年度報告中財務報告的真實、完整。13.2 資產(chǎn)負債表13.2.1資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益（或股東權益，下同）之間的相互關系，按照一定的分類標準和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目予以適當排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行高度濃縮整理后編制而成的。例如，公歷每年12月31日的財務狀況，由于它反映的是某一時點的情況，因此，它是一張靜態(tài)會計報表。資產(chǎn)負債表是企業(yè)會計報表體系中的一張最主要的會計報表，主要提供有關企業(yè)財務狀況方面的信息。它所提供的資料，對于企業(yè)管理部門、上級主管部門、投資者、債權人、銀行及其他金融機構、稅務部門來講，都具有重要的作用。通過資產(chǎn)負債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時間；可以反映所有者所擁有的權益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。資產(chǎn)負債表還可以提供進行財務分析的基本資料，如將流動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出流動比率；計算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助于會計報表使用者作出經(jīng)濟決策。13.2.2 資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱及計量單位等。正表是資產(chǎn)負債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務狀況的各個項目。資產(chǎn)負債表正表的格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負債表和賬戶式資產(chǎn)負債表。報告式資產(chǎn)負債表是上下結構，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)負債所有者權益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)負債所有者權益”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負債表是左右結構，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權益。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計這一等式不變。在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式。每個項目又分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分別填列。資產(chǎn)負債表是根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權益（或股東權益，下同）之間的勾稽關系，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目予以適當排列。資產(chǎn)按其流動性高低或變現(xiàn)能力大小進行列示，具體分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負債按償還期長短和先后順序進行列示，具體分為流動負債、長期負債等；所有者權益則按其永久性遞減的順序進行列示，具體按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。這種排列方式反映企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益的總體規(guī)模和結構，直觀地反映出企業(yè)財務狀況的優(yōu)劣、負債水平和償債能力的強弱。13.2.3 資產(chǎn)負債表的編制說明1本表“年初數(shù)”欄內各項數(shù)字的編排方法本表“年初數(shù)”欄內各項數(shù)字應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初數(shù)”欄內。2本表“期末數(shù)”各項目的基本編制方法（1）根據(jù)總賬科目期末余額直接填列。如“應付票據(jù)”項目，根據(jù)“應付票據(jù)”的期末余額直接填列。（2）根據(jù)總賬科目期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)填列。（3）根據(jù)明細科目期末余額計算填列。有些項目需要根據(jù)有關科目所屬的相關明細科目的期末余額計算填列，如“應付賬款”項目，根據(jù)“應付賬款”、“預付賬款”科目的所屬相關明細科目的期末貸方余額計算填列。（4）根據(jù)總賬科目和明細科目期末余額分析計算填列。如“長期借款”項目，根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中反映的將于一年內到期的長期借款部分分析計算填列。（5）根據(jù)科目余額減去其備抵科目后的凈額填列。如“短期投資”項目，根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準備”備抵科目余額后的凈額填列。又如，“無形資產(chǎn)”項目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。值得注意的是，資產(chǎn)負債表中各項目的數(shù)字反映的是項目的余額，而不是發(fā)生額。3本表“期末數(shù)”各項目的內容及其填列方法（1）“貨幣資金”項目。反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。（2）“短期投資”項目。反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，并準備隨時變現(xiàn)的、持有時間不超過一年（含一年）的股票、債券和基金，以及不超過一年（含一年）的其他投資，減去已提跌價準備后的凈額。本項目應根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。企業(yè)一年內到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。（3）“應收票據(jù)”項目。反映企業(yè)收到的未到收款期也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉讓的應收票據(jù)不包括在本項目內，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在會計報表附注中單獨披露。（4）“應收股利”項目。反映企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應收其他單位的利潤，也包括在本項目內。本項目應根據(jù)“應收股利”科目的期末余額填列。（5）“應收利息”項目。反映企業(yè)因債權投資而應收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內。本項目應根據(jù)“應收利息”科目的期末余額填列。（6）“應收賬款”項目。反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在本表“預收賬款”項目內填列。（7）“其他應收款”項目。反映企業(yè)對其他單位和個人的應收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（8）“預付賬款”項目。反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預付賬款”科目所屬有關明細科目期末有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內填列。如“應付賬款”科目所屬明細科目有借方金額的，也應包括在本項目內。（9）“應收補貼款”項目。反映企業(yè)按規(guī)定應收的各種補貼款。本項目應根據(jù)“應收補貼款”科目的期末余額填列。（10）“存貨”項目。反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。（11）“待攤費用”項目。反映企業(yè)已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他待攤費用，應在本表“長期待攤費用”項目反映，不包括在本項目內。本項目應根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列。“預提費用”科目期末如有借方余額，以及“長期待攤費用”科目中將于一年內到期的部分，也在本項目內反映。（12）“其他流動資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。如其他流動資產(chǎn)價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。（13）“長期股權投資”項目。反映企業(yè)不準備在一年內（含一年）變現(xiàn)的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。（14）“長期債權投資”項目。反映企業(yè)不準備在一年內（含一年）變現(xiàn)的各種債權性質的投資的可收回金額。長期債權投資中，將于一年內到期的長期債權投資，應在流動資產(chǎn)類下“一年內到期的長期債權投資”項目單獨反映。本項目應根據(jù)“長期債權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關債權投資減值準備期末余額和一年內到期的長期債權投資后的金額填列。企業(yè)超過一年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。（15）“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目。反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價及已提折舊也包括在內。融資租入固定資產(chǎn)原價應在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。（16）“固定資產(chǎn)減值準備”項目。反映企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額填列。（17）“工程物資”項目。反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。（18）“在建工程”項目。反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。（19）“固定資產(chǎn)清理”項目。反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“”號填列。（20）“無形資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。（21）“長期待攤費用”項目。反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上（不含一年）的各種費用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他待攤費用。長期待攤費用中在一年內（含一年）攤銷的部分，應在本表“待攤費用”項目填列。本項目應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去一年內（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。（22）“其他長期資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。（23）“遞延稅款借項”項目。反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的借方余額。本項目應根據(jù)“遞延稅款”科目的期末借方余額填列。（24）“短期借款”項目。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（25）“應付票據(jù)”項目。反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。（26）“應付賬款”項目。反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列；如“應付賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在本表“預付賬款”項目內填列。（27）“預收賬款”項目。反映企業(yè)預收購買單位的賬款。本項目應根據(jù)“預收賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。如“預收賬款”科目所屬有關明細科目有借方余額的，應在本表“應收賬款”項目內填列；如“應收賬款”科目所屬明細科目有貸方余額的，也應包括在本項目內。（28）“應付職工薪酬”項目。反映企業(yè)應付未付的職工工資。本項目應根據(jù)“應付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。如“應付職工薪酬”科目期末為借方余額，以“”號填列。（29）“應付福利費”項目。反映企業(yè)提取的福利費的期末余額，以及外商投資企業(yè)按凈利潤提取的職工獎勵及福利基金的期末余額。本項目應根據(jù)“應付福利費”科目的期末余額填列。（30）“應付股利”項目。反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目應根據(jù)“應付股利”科目的期末余額填列。（31）“應交稅金”項目。反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應根據(jù)“應交稅金”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅金”科目期末為借方余額，以“”號填列。（32）“其他應交款”項目。反映企業(yè)應交未交的除稅金、應付股利等以外的各種款項。本項目應根據(jù)“其他應交款”科目的期末貸方余額填列；如“其他應交款”科目期末為借方余額，以“”號填列。（33）“其他應付款”項目。反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。（34）“預提費用”項目。反映企業(yè)所有已經(jīng)預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應根據(jù)“預提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預提費用”科目期末為借方余額，應合并在“待攤費用”項目內反映，不包括在本項目內。（35）“預計負債”項目。反映企業(yè)預計負債的期末余額。本項目應根據(jù)“預計負債”科目的期末余額填列。（36）“其他流動負債”項目。反映企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列，如“待轉資產(chǎn)價值”科目的期末余額可在本項目內反映。如其他流動負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容及金額。（37）“長期借款”項目。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的借款本息。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。（38）“應付債券”項目。反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應根據(jù)“應付債券”科目的期末余額填列。（39）“長期應付款”項目。反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。本項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。（40）“專項應付款”項目。反映企業(yè)各種專項應付款的期末余額。本項目應根據(jù)“專項應付款”科目的期末余額填列。（41）“其他長期負債”項目。反映企業(yè)除以上長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。如其他長期負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。上述長期負債各項目中將于一年內（含一年）到期的長期負債，應在“一年內到期的長期負債”項目內單獨反映。上述長期負債各項目均應根據(jù)有關科目期末余額減去將于一年內（含一年）到期的長期負債后的金額填列。（42）“遞延稅款貸項”項目。反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的貸方余額。本項目應根據(jù)“遞延稅款”科目的期末貸方余額填列。（43）“實收資本（或股本）”項目。反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應根據(jù)“實收資本”（或“股本”）科目的期末余額填列。（44）“已歸還投資”項目。反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。本項目應根據(jù)“已歸還投資”科目的期末借方余額填列。（45）“資本公積”項目。反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。（46）“盈余公積”項目。反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額，應根據(jù)“盈余公積”科目所屬的“法定公益金”明細科目的期末余額填列。（47）“未分配利潤”項目。反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“”號填列。13.2.4 資產(chǎn)負債表編制實例例1 A股份公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅率為33%。請根據(jù)該公司2003年發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄和比較資產(chǎn)負債表。12003年1月1日有關科目的余額，如表13-2所示表13-2 科目余額表單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金8900短期借款900 000銀行存款2 210 000 應付票據(jù)600 000短期投資45 000應付賬款861 400應收票據(jù)738 000其他應付款650 000應收賬款900 000應付職工薪酬300 000壞賬準備2 700應付福利費30 000預付賬款300 000應交稅金90 000其他應收款15 000其他應交款19 800原材料5 080 000預提費用3 000低值易耗品750 000長期借款4 300 000庫存商品1 910 000股本14 500 000待攤費用300 000盈余公積450 000長期股權投資750 000固定資產(chǎn)4 000 000減：累計折舊1 200 000在建工程4 500 000無形資產(chǎn)2 400 000合計22 704 200合計22 704 2002該公司2003年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票300 000元。（2）購入原材料一批，用銀行存款支付貨款749 400元，以及購入材料支付的增值稅額為127 398元，材料已驗收入庫。（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價款3 000 000元，增值稅為510 000元，該批產(chǎn)品已發(fā)出，已收款項2 457 000元（其中貨款2 100 000元，增值稅357 000元），余款尚未收到。（4）公司將短期投資（全部為股票投資）45 000元出售，所售價款49 500元已存入銀行。（5）購入不需安裝的設備1臺，價款及增值稅共計750 000元，支付包裝費、運費3 000元。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。設備已交付使用。（6）購入工程物資一批，價款150 000元（含已交納的增值稅），已用銀行存款支付。（7）工程應付職工薪酬600 000元，應付職工福利費84 000元。（8）工程完工，計算應負擔的的長期借款利息450 000元。該項借款本息未付。（9）一項工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價值2 400 000元。（10）基本生產(chǎn)車間1臺機床報廢，原價600 000元，已提折舊540 000元，清理費用2400元，殘值收入2400元，均通過銀行存款收支。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。（11）從銀行借入3年期借款1 200 000元，借款已存入銀行賬戶，該項借款用于購建固定資產(chǎn)。（12）公司將要到期的一張面值為600 000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯(lián)?？铐椼y行已收妥。（13）某項長期投資采用成本法核算，本期收到股利150 000元（被投資單位所得稅稅率和本公司相同，均為33%），按企業(yè)會計制度規(guī)定計算，全部為被投資單位在接受本企業(yè)投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配。股利已經(jīng)存入公司賬戶。（14）公司出售一臺不需用設備，收到價款900 000元，該設備原價1 200 000元，已提折舊450 000元。該項設備已由購入單位運走。（15）提取應計入本期損益的借款利息共64 500元，其中，短期借款利息34 500元；長期借款利息共30 000元。（16）提取現(xiàn)金1 500 000元，準備發(fā)放工資。（17）支付工資1 500 000元。（18）分配應支付的職工工資900 000元（不包括在建工程應負擔的工資），其中生產(chǎn)人員工資825 000元，車間管理人員工資30 000元；行政管理部門人員工資45 000元。（19）提取職工福利費126 000元（不包括在建工程應負擔的福利費84 000元），其中生產(chǎn)工人福利費115 500元，車間管理人員福利費4200元，行政管理部門福利費6 300元。（20）歸還短期借款本金750 000元，利息37500元，已預提。（21）基本生產(chǎn)領用原材料2 205 000元，領用低值易耗品157 500元，采用一次攤銷法攤銷。（22）攤銷無形資產(chǎn)180 000元；攤銷印花稅30 000元；基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費270 000元（后兩項已列入待攤費用）。（23）計提固定資產(chǎn)折舊300 000元，其中計入制造費用240 000元，管理費用60 000元。（24）收到應收賬款1 053 000元，存入銀行。根據(jù)實際情況公司經(jīng)過計算，決定當期增加提取2700元壞賬準備。（25）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費、廣告費210 000元。（26）將本期制造費用轉入生產(chǎn)成本。同時，計算并結轉本期完工產(chǎn)品成本3 847 200元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。（27）公司采用商業(yè)承兌匯票結算方式銷售產(chǎn)品一批，價款750 000元，增值稅額為127 500元，收到877 500元的商業(yè)承兌匯票1張。（28）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行實付貼現(xiàn)金額為817 500元。（29）公司本期產(chǎn)品銷售應交納的教育費附加為6000元。（30）用銀行存款交納增值稅300 000元；教育費附加6000元。（31）結轉本期主營業(yè)務成本2 250 000元。（32）計算并結轉應交所得稅（稅率為33%）306 900元。（33）將各收支科目結轉本年凈利潤773 100元。（34）提取法定盈余公積金62 310元，公益金31 155元，本年分配普通股現(xiàn)金股利84 377元。（35）將利潤分配各明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目，結轉本年利潤。（36）償還長期借款1 500 000元。（37）用銀行存款交納所得稅135 700元。（38）新華公司按面值每股50元，發(fā)行10 000股普通股?？钜汛嫒脬y行。3根據(jù)上述資料編制會計分錄和比較資產(chǎn)負債表（1）根據(jù)前述業(yè)務編制會計分錄如下：借：應付票據(jù)300 000貸：銀行存款300 000 借：原材料 749 400應交稅金應交增值稅（進項稅額）127 398貸：銀行存款 876 798借：銀行存款 2 457 000應收賬款 1 053 000貸：主營業(yè)務收入 3 000 000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）510 000借：銀行存款49 500貸：短期投資45 000投資收益4500 借：固定資產(chǎn)753 000貸：銀行存款 753 000 借：工程物資150 000貸：銀行存款150 000 借：在建工程 684 000貸：應付職工薪酬 600 000應付福利費 84 000 借：在建工程450 000貸：長期借款應付利息450 000 借：固定資產(chǎn)2 400 000貸：在建工程2 400 000 借：固定資產(chǎn)清理60 000累計折舊540 000貸：固定資產(chǎn)600 000借：固定資產(chǎn)清理2400貸：銀行存款2400借：銀行存款2400貸：固定資產(chǎn)清理2400借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失60000貸：固定資產(chǎn)清理6000011、借：銀行存款1200000貸：長期借款120000012、借：銀行存款600000貸：應收票據(jù)60000013、借：銀行存款150000貸：投資收益15000014、借：固定資產(chǎn)清理750000累計折舊450000貸：固定資產(chǎn)1200000借：銀行存款900000貸：固定資產(chǎn)清理900000借：固定資產(chǎn)清理150000貸：營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益15000015、借：財務費用64500貸：預提費用34500長期借款應付利息3000016、借：現(xiàn)金1500000貸：銀行存款