第八章采購(gòu)預(yù)付款循環(huán)審計(jì).ppt

第八章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì) 本章要點(diǎn)第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)對(duì)象第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)第四節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì) 本章要點(diǎn) 1 采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)2 采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄3 采購(gòu)與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制及其測(cè)試4 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序5 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 采購(gòu)與付款循環(huán)主要涉及到預(yù)付款項(xiàng) 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 無(wú)形資產(chǎn) 開(kāi)發(fā)支出 商譽(yù) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款等報(bào)表項(xiàng)目 本章介紹了固定資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 在建工程 工程物資的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序 學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)結(jié)合案例加以理解 第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)對(duì)象 一 購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)二 記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)三 支付貨款和記錄支出 一 購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù) 1 請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)和商品或勞務(wù)的使用部門(mén)均可以提出購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)的申請(qǐng) 請(qǐng)購(gòu)須填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單 2 訂購(gòu)商品采購(gòu)部門(mén)根據(jù)審批后的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單 訂購(gòu)單必須經(jīng)授權(quán)審批人員審批之后才能發(fā)出 3 驗(yàn)收商品訂購(gòu)的商品到達(dá)之后 應(yīng)由驗(yàn)收部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收 驗(yàn)收完畢之后 驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)按規(guī)定編制驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 作為會(huì)計(jì)記錄的依據(jù) 4 儲(chǔ)存商品經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格的商品交倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)儲(chǔ)存 是保證資產(chǎn)安全 完整的重要措施 商品驗(yàn)收后入庫(kù)時(shí) 倉(cāng)庫(kù)保管人員應(yīng)編制入庫(kù)單 二 記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù) 1 編制付款憑單貨物驗(yàn)收入庫(kù)或交付使用之后 應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)在核對(duì)訂購(gòu)單 驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票基礎(chǔ)上 確認(rèn)負(fù)債 編制付款憑單 并將經(jīng)審核后付款憑單 連同每日的憑單匯總表一起 送交會(huì)計(jì)部門(mén) 作為會(huì)計(jì)部門(mén)編制記賬憑證和登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬的依據(jù) 儲(chǔ)存商品 2 記錄資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)部門(mén)首先檢查購(gòu)貨發(fā)票的內(nèi)容與訂購(gòu)單 驗(yàn)收單以及運(yùn)貨單是否一致 并驗(yàn)算購(gòu)貨發(fā)票金額的計(jì)算是否正確 然后根據(jù)已審批的付款憑單及時(shí)地編制記賬憑證 登記有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債明細(xì)賬和總賬 并由稽核人員定期進(jìn)行賬證 賬賬核對(duì) 三 支付貨款和記錄支出 1 支付貨款會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審批后的付款憑單 供應(yīng)商的付款條件以及本企業(yè)的資金狀況 采用適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式合理地安排付款 憑證 現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票等 2 記錄現(xiàn)金 銀行存款支出會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)付款原始憑證編制付款記賬憑證 并據(jù)以登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款等賬簿 并由稽核人員獨(dú)立檢查現(xiàn)金 銀行存款明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額一致性 第二節(jié)內(nèi)部控制及其測(cè)試 一 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制三 購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試三 重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 自學(xué) 一 購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 一 職責(zé)分工控制 二 授權(quán)批準(zhǔn) 三 憑證和記錄 四 請(qǐng)購(gòu)控制 五 采購(gòu)控制 六 驗(yàn)收控制 七 付款控制 八 對(duì)賬控制 九 監(jiān)督檢查 一 職責(zé)分工控制 1 請(qǐng)購(gòu)與審批 2 詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商 3 采購(gòu)合同的訂立與審批 4 采購(gòu)與驗(yàn)收 5 采購(gòu) 驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 6 付款審批與付款執(zhí)行 二 授權(quán)批準(zhǔn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度 三 憑證和記錄 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄 填制相應(yīng)的憑證 建立完整的采購(gòu)登記制度 對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào) 旨在防止漏記和重記 會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付賬款明細(xì)賬 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款日記賬和總賬 及時(shí)地記錄采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況 四 請(qǐng)購(gòu)控制 1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度 2 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理 3 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度 五 采購(gòu)控制 1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度 2 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式 3 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定例外緊急需求的特殊采購(gòu)處理程序 4 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽(yù) 供貨能力等有關(guān)情況 采取由采購(gòu) 使用等部門(mén)共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序 并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商 5 小額零星采購(gòu)也應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門(mén)事先對(duì)價(jià)格等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查 六 驗(yàn)收控制 1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂購(gòu)單 合同等采購(gòu)文件 由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種 規(guī)格 數(shù)量 質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收 2 驗(yàn)收人員驗(yàn)收完畢之后 必須填制包括供應(yīng)商名稱(chēng) 收貨日期 貨物名稱(chēng) 數(shù)量 質(zhì)量 貨運(yùn)人名稱(chēng) 原訂購(gòu)單編號(hào)等內(nèi)容的驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 并經(jīng)驗(yàn)收人員簽字 3 對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況 負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告 有關(guān)部門(mén)應(yīng)查明原因 及時(shí)處理 貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu) 采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門(mén)的部門(mén)及人員來(lái)承擔(dān) 驗(yàn)收部門(mén)及人員的主要責(zé)任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量 七 付款控制 1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理暫行條例 支付結(jié)算辦法 等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù) 2 企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票 結(jié)算憑證 驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性 完整性 合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核 3 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度 4 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理 5 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度 八 對(duì)賬控制 對(duì)賬的關(guān)鍵控制包括 1 應(yīng)付賬款明細(xì)賬與賣(mài)方對(duì)賬單的核對(duì) 2 銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額的核對(duì) 3 有關(guān)賬戶總賬和明細(xì)賬的核對(duì) 九 監(jiān)督檢查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度 明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限 定期或不定期地進(jìn)行檢查 對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的采購(gòu)與付款內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施 及時(shí)加以糾正和完善 采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試案例 基本案情 ABC公司產(chǎn)品銷(xiāo)售以倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20 7年10月25日至11月10日對(duì)ABC公司采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解 測(cè)試 在審計(jì)工作底稿呂進(jìn)行如下記錄 1 對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單 對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單 每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類(lèi)采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn) 2 采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后 由其職員E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商 再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單 訂購(gòu)單一式四聯(lián) 經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后 分別送交供應(yīng)商 負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén) 提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén) 采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試案例 3 驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收 完成驗(yàn)收后 將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房 并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn) 驗(yàn)收單一式三聯(lián) 其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和倉(cāng)庫(kù) 一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén) 4 應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票 驗(yàn)收單和訂購(gòu)單 并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單 在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后 應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén) 并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中 會(huì)計(jì)部門(mén)收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證 并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿 采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試案例 案例分析 第 1 項(xiàng) 第 1 項(xiàng)沒(méi)有缺陷 理由 倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單 同時(shí)如果沒(méi)有列入存貨清單 則可以由其他部門(mén)根據(jù)需要填寫(xiě) 但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過(guò)該類(lèi)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn) 第 2 項(xiàng) 第 2 項(xiàng)有缺陷 由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商 理由 詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位 第 3 項(xiàng) 第 3 項(xiàng)沒(méi)有缺陷 理由 對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián) 而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的 采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試案例 第 4 項(xiàng) 第 4 項(xiàng)有缺陷 會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理 理由 如果會(huì)計(jì)部門(mén)僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款 而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單 會(huì)計(jì)部門(mén)將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性 從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額 改進(jìn)建議 第 2 項(xiàng)建議 詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來(lái)實(shí)施 第 4 項(xiàng)建議 應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單 訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門(mén) 會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單 訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款 二 采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試 1 觀察或詢(xún)問(wèn)職責(zé)分工的情況 2 檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的憑證和記錄 3 實(shí)地觀察或詢(xún)問(wèn)物資的保管情況 4 檢查賬簿的對(duì)賬 5 檢查監(jiān)督檢查制度 三 重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成對(duì)采購(gòu)與付款相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試之后 應(yīng)對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià) 并重新估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 以修訂實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃 第三節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì) 一 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)二 固定資產(chǎn) 賬面余額審計(jì)三 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊審計(jì)四 固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備審計(jì) 一 固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo) 1 確定固定資產(chǎn)是否存在 2 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制 3 確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng) 4 確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng) 5 確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?一貫 6 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是充分 完整 方法是否恰當(dāng) 7 確定固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整 8 確定固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確 9 確定固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng) 二 固定資產(chǎn) 賬面余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確 并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符 2 分析性測(cè)試 目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問(wèn)題 如 1 通過(guò)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率 并與以前期間比較 可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷(xiāo)的問(wèn)題 2 通過(guò)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率 并與同上期比較 可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤 3 通過(guò)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率 將此比率同上期比較 以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤 4 通過(guò)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少 以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性 3 審查固定資產(chǎn)的增加 主要應(yīng)審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性 固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)置 自制自建 投資者投入 更新改造增加 債務(wù)人抵債等多種增加方式 不同的增加方式 其具體審計(jì)方法各有不同 1 對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查 檢查計(jì)價(jià)是否正確 授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備 會(huì)計(jì)處理是否正確 通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同 發(fā)票 保險(xiǎn)單 發(fā)運(yùn)憑證等文件 抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確 授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備 會(huì)計(jì)處理是否正確 如果是房屋 還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確 對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查 竣工決算 驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確 與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符 借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng) 檢查暫估入賬對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 檢查其是否已經(jīng)暫估入賬 并按規(guī)定計(jì)提折舊 竣工決算完成后 是否及時(shí)調(diào)整 對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查 其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致 須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn) 固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全 對(duì)于因其他原因增加的 應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證 核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確 法律手續(xù)是否齊全 4 驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)抽查有關(guān)所有權(quán)的證明文件 確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位 固定資產(chǎn)的類(lèi)型 來(lái)源不同 證明其所有權(quán)的文件不同 對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn) 通過(guò)審查采購(gòu)發(fā)票 購(gòu)貨合同來(lái)確認(rèn)其所有權(quán) 房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn) 通過(guò)查閱有關(guān)的合同 產(chǎn)權(quán)證明 財(cái)產(chǎn)稅單等來(lái)確認(rèn)其所有權(quán) 汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備 通過(guò)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等來(lái)確認(rèn)其所有權(quán) 融資租入固定資產(chǎn) 通過(guò)驗(yàn)證租賃合同來(lái)確認(rèn)其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生轉(zhuǎn)移 5 審計(jì)固定資產(chǎn)的減少 固定資產(chǎn)的減少主要包括出售 向其他單位投資轉(zhuǎn)出 向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出 報(bào)廢 毀損 盤(pán)虧等方式 固定資產(chǎn)減少的審計(jì)程序主要有 審查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 審查已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 是否存在賬存實(shí)亡的現(xiàn)象 審查出售和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)的凈損益 驗(yàn)證其真實(shí)性與準(zhǔn)確性 并與銀行存款 營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)賬戶相核對(duì) 6 實(shí)地觀察固定資產(chǎn) 目的 在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無(wú)未入賬的固定資產(chǎn) 主要有兩種程序 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn) 進(jìn)行實(shí)地觀察 以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在 并了解其目前的使用狀況 2 以實(shí)地為起點(diǎn) 選取一定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬 以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn) 必要時(shí)也可以擴(kuò)大到以前年度增加的固定資產(chǎn) 7 審查固定資產(chǎn)的租賃 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取租入 租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件 并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確 重點(diǎn)審查 經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃是否正確劃分 8 檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出 修理費(fèi)用等 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 重點(diǎn)關(guān)注資本性支出和收益性支出是否正確劃分 9 檢查固定資產(chǎn)購(gòu)置情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置是否符合資本性支出標(biāo)準(zhǔn) 有無(wú)資本性支出與收益性支出不分的情況 如有 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的調(diào)整 10 檢查固定資產(chǎn)的抵押 擔(dān)保情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銀行借款等的審計(jì) 了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押 擔(dān)保情況 如存在 應(yīng)作必要的記錄 并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的披露 11 檢查固定資產(chǎn)的列報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值的審計(jì) 確定資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的正確性 并注意固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 分類(lèi) 計(jì)價(jià)方法和折舊方法等是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作恰當(dāng)披露 固定資產(chǎn)審計(jì)案例 基本案情 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在20 8年2月20日審查20 7年度ABC公司固定資產(chǎn)時(shí) 發(fā)現(xiàn)一張轉(zhuǎn)賬憑證 其會(huì)計(jì)分錄為 借 營(yíng)業(yè)外支出 非常損失600000累計(jì)折舊100000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸 固定資產(chǎn)800000 同時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到 該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)凈額占固定資產(chǎn)原值比例高達(dá)75 其中可能有問(wèn)題 決定進(jìn)一步審查 于是調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片 發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命只有一年 經(jīng)多次詢(xún)問(wèn)ABC公司有關(guān)人員 得知該固定資產(chǎn)在購(gòu)入后不久因公司轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置 公司于20 7年11月5日將其變賣(mài) 變賣(mài)價(jià)款50萬(wàn)元?dú)w入公司 小金庫(kù) 存在問(wèn)題 1 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)報(bào)廢應(yīng)通過(guò) 固定資產(chǎn)清理 科目核算 因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的會(huì)計(jì)處理不合規(guī) 2 該公司隱瞞固定資產(chǎn)變賣(mài)價(jià)款 將其歸入公司 小金庫(kù) 違反了財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定 審計(jì)建議 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司收回固定資產(chǎn)變賣(mài)款 存入公司開(kāi)戶銀行 并調(diào)整會(huì)計(jì)處理 調(diào)整分錄 如固定資產(chǎn)變賣(mài)款已存入公司銀行賬戶 則調(diào)整分錄為 借 貨幣資金 銀行存款500000貸 營(yíng)業(yè)外支出500000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目 三 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表 復(fù)核加計(jì)正確 并與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 2 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定 確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?前后期是否一致 3 分析性復(fù)核 1 將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率 將計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額比較 以判斷本期計(jì)提折舊的總體合理性 如果兩者相近 且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí) 就可以適當(dāng)減少累計(jì)折舊的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量 2 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率 并與上期比較 分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性 3 通過(guò)計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率 評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率 并估計(jì)因閑置 報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失 結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 分析其合理性 4 檢查本期折舊的計(jì)提 1 計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是否正確 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊 未使用 不需使用的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊 因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊 因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否仍計(jì)提折舊 2 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì) 檢查其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤 并追查至固定資產(chǎn)登記卡 特別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況 3 檢查本期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定 折舊費(fèi)用的計(jì)算是否正確 5 檢查本期折舊的分配注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要檢查本期折舊費(fèi)用的分配是否合理 合規(guī) 與上期分配方法是否一致 6 檢查本期計(jì)提折舊攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用情況其方法為 將 累計(jì)折舊 賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較 以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用 一旦發(fā)現(xiàn)差異 應(yīng)及時(shí)追查原因 并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整 7 檢查累計(jì)折舊的列報(bào)是否恰當(dāng) 檢查累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 累計(jì)折舊審計(jì)案例 基本案情 20 8年2月11日 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司20 7年12月 固定資產(chǎn) 和 累計(jì)折舊 項(xiàng)目時(shí) 發(fā)現(xiàn)下列情況 1 12月15日購(gòu)入管理用復(fù)印機(jī)2臺(tái) 價(jià)款38000元 預(yù)計(jì)使用壽命10年 預(yù)計(jì)凈殘值2000元 12月計(jì)提折舊300元 2 12月2日交付外單位大修管理用的儀器一臺(tái) ABC公司未對(duì)該儀器計(jì)提折舊 該儀器采用年限平均法計(jì)提折舊 11月該儀器計(jì)提折舊1000元 3 11月15日購(gòu)入不需安裝的管理用設(shè)備一臺(tái) 當(dāng)月投入使用 該設(shè)備使用壽命10年 預(yù)計(jì)凈殘值為0元 年限平均法計(jì)提折舊 價(jià)款 含稅 為1170000元 運(yùn)雜費(fèi)36000元 ABC公司所作的會(huì)計(jì)分錄為 借 固定資產(chǎn)1170000管理費(fèi)用36000貸 銀行存款1206000 存在問(wèn)題 1 該公司12月15日購(gòu)入的管理用復(fù)印機(jī) 本月不應(yīng)計(jì)提折舊 應(yīng)從20 8年1月份開(kāi)始計(jì)提折舊 2 該公司12月大修理的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊 不符合業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 3 購(gòu)建固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 該公司將其計(jì)入管理費(fèi)用 不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 審計(jì)建議 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理 調(diào)整分錄 1 調(diào)整固定資產(chǎn)和管理費(fèi)用借 固定資產(chǎn)36000貸 管理費(fèi)用36000 2 調(diào)整累計(jì)折舊應(yīng)補(bǔ)提的折舊 1000 36000 10 12 300 1000 元 借 管理費(fèi)用 折舊費(fèi)1000貸 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊1000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目 四 固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例 基本案情 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 了解到該公司部分管理用固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處理情況如下 1 A設(shè)備20 7年末 賬面原值為400萬(wàn)元 累計(jì)折舊為20萬(wàn)元 減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元 20 7年末可回金額為470萬(wàn)元 ABC公司沖回減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元 2 B設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊 使用年限12年 無(wú)殘值 20 6年末 賬面原值120萬(wàn)元 累計(jì)折舊為20萬(wàn)元 20 6年末計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元 ABC公司本年末計(jì)提提舊10萬(wàn)元 3 C設(shè)備20 7年末 賬面原值為30萬(wàn)元 累計(jì)折舊為3萬(wàn)元 已提取減值準(zhǔn)備為2萬(wàn)元 該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象 大華公司從謹(jǐn)慎性原則出發(fā) 本年末計(jì)提了減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元 存在問(wèn)題 1 對(duì)于A設(shè)備 20 7年末增值200萬(wàn)元 該公司沖回已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理 不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 2 對(duì)于B設(shè)備 20 7年計(jì)算折舊時(shí) 沒(méi)有將已提減值準(zhǔn)備B設(shè)備的折舊在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整 而仍按10萬(wàn)元計(jì)提折舊 不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 3 對(duì)于C設(shè)備 如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無(wú)任何減值的跡象 不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備 審計(jì)建議 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議ABC公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理 沖回多計(jì)提折舊并調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 調(diào)整分錄 1 沖回多計(jì)提折舊借 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊50000貸 管理費(fèi)用50000 2 調(diào)整減值準(zhǔn)備借 資產(chǎn)減值損失180000貸 固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備180000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表其他報(bào)表項(xiàng)目 小知識(shí) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào) 資產(chǎn)減值 關(guān)于 資產(chǎn)減值損失的確定 規(guī)定如下 1 可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明 資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后 減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整 以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi) 系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值 扣除預(yù)計(jì)凈殘值 3 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 第四節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì) 一 應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1 確定期末應(yīng)付賬款的是否存在 2 確定期末應(yīng)付賬款的是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù) 3 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生與償還記錄是否完整 4 確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確 5 確定應(yīng)付賬款的列報(bào)是否恰當(dāng) 二 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 1 索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的金額與其明細(xì)表的金額是否相符 并將明細(xì)表上的匯總金額和應(yīng)付賬款總賬金額 應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計(jì)金額核對(duì)相符 2 實(shí)施分析程序 目的 發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性 方法 1 計(jì)算應(yīng)付賬款占進(jìn)貨的比率 應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率 并與以前各期相比較 以評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性 2 分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款 以發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題 3 分析存貨 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度 并與應(yīng)付賬款增減變動(dòng)幅度相比較 以判斷應(yīng)付賬款總體的合理性 3 審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽取部分賬戶 與有關(guān)的訂貨單 購(gòu)貨發(fā)票 驗(yàn)收單 運(yùn)輸單等原始單據(jù)和現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬等進(jìn)行核對(duì) 以核實(shí)企業(yè)記錄的應(yīng)付賬款是否確實(shí)是企業(yè)因購(gòu)貨而發(fā)生的負(fù)債 以及這些負(fù)債記錄的金額是否真實(shí) 4 函證應(yīng)付賬款 1 一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證原因 購(gòu)貨發(fā)票本身就是外部憑證 并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款 加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票 運(yùn)輸單等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額 2 需要函證的情況被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高 某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大 被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段 3 函證對(duì)象金額較大的債權(quán)人 在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大 甚至為零 但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人 因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估 存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人 4 函證方式 最好采用肯定式 5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制 要求被函證方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師 并根據(jù)回函情況 編制與分析函證結(jié)果匯總表 對(duì)未回函的 決定是否再次進(jìn)行函證 6 如果存在未回函的重大項(xiàng)目 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序 確定其是否真實(shí) 通常可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬 核實(shí)其是否已支付 同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料 核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性 5 查找未入賬的應(yīng)付賬款 低估負(fù)債是企業(yè)常見(jiàn)舞弊的方式 因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn) 主要方法有 審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的 不符合要求的購(gòu)貨發(fā)票 審查有貨物驗(yàn)收單 入庫(kù)單但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 審查購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù) 審查報(bào)告日的全部待處理憑單 確定是否有漏記的應(yīng)付賬款 檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的購(gòu)貨發(fā)票 確定相應(yīng)負(fù)債的記錄時(shí)間是否正確 6 審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款 如有 應(yīng)查明原因 作出記錄 必要時(shí)建議被審計(jì)單位予以調(diào)整 審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否有確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 如有 應(yīng)審查是否按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積 相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備 7 審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 應(yīng)付賬款一般應(yīng)為貸方余額 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)