銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)(3).ppt

8 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 審計(jì)學(xué) 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù) 本章主要內(nèi)容 1 分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)概述3 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試4 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)5 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 1 了解該循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其涉及的主要憑證 記錄2 理解該循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)3 了解該循環(huán)的控制測(cè)試4 熟悉該循環(huán)涉及相關(guān)賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 熟練運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法5 熟練運(yùn)用函證 應(yīng)收帳款6 熟練掌握銷(xiāo)售截止性測(cè)試 營(yíng)業(yè)收入 第1節(jié)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 二 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 一 分項(xiàng)審計(jì) 按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目組織的審計(jì) 指按業(yè)務(wù)循環(huán)組織的審計(jì) 購(gòu)貨與付款 籌資與投資 銷(xiāo)售與收款 生產(chǎn)與費(fèi)用 三 兩種審計(jì)方法的優(yōu)缺點(diǎn) 一 與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系 第2節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)概述 二 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與單證 接受訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單 銷(xiāo)售單是證明管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)銷(xiāo)售交易的 發(fā)生 認(rèn)定的憑據(jù) 也是此筆銷(xiāo)售的交易軌跡的起點(diǎn) 1 接受顧客訂單 2 批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用 簽字 設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn) 設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨 3 按銷(xiāo)售單供貨 簽字 4 按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物 將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨與按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離 有助于避免裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品 1 開(kāi)單部門(mén)職員在編制每張銷(xiāo)售發(fā)票之前 應(yīng)獨(dú)立審計(jì)檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單 2 應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷(xiāo)售發(fā)票 4 將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較 控制程序 5 向顧客開(kāi)具賬單 發(fā)票 包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票 依據(jù)發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單開(kāi)具 3 獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性 2 控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票 3 獨(dú)立檢查已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性 4 記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與前面說(shuō)明的處理銷(xiāo)貨交易的其他功能相分離 6 記錄銷(xiāo)售 1 只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證 銷(xiāo)售單和銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售 6 定期向顧客寄送對(duì)賬單 并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷(xiāo)貨交易循環(huán)的會(huì)計(jì)主管報(bào)告 5 定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬同總賬的一致性 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 客戶(hù)對(duì)賬單 7 收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票 8 退貨 折扣或折讓 貸項(xiàng)通知單 折扣與折讓審核表 折扣與折讓明細(xì)帳 9 注銷(xiāo)壞賬 壞賬審批表 10 提取壞賬準(zhǔn)備 制定銷(xiāo)售計(jì)劃 接受顧客訂單 編制銷(xiāo)售單 批準(zhǔn)賒銷(xiāo) 按銷(xiāo)售單發(fā)貨 按銷(xiāo)售單位裝運(yùn) 開(kāi)票 記錄銷(xiāo)售 收款 退回折扣折讓 注銷(xiāo)壞賬 生產(chǎn)部門(mén) 銷(xiāo)售部門(mén) 信用部門(mén) 倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén) 運(yùn)輸部門(mén) 會(huì)計(jì)部門(mén) 出納 1 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制2 控制測(cè)試 第3節(jié)內(nèi)部控制與控制測(cè)試 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)職務(wù)分離制度 接受訂單的人 不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶(hù)信用調(diào)查 填制發(fā)貨通知單的人 不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品 開(kāi)具發(fā)票的人 不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核 退貨驗(yàn)收人員 不能進(jìn)行退貨賬務(wù)處理 應(yīng)收賬款的記賬員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款 第4節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 一 審計(jì)目標(biāo) 1 確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容 數(shù)額是否合理 正確 完整 2 確定對(duì)銷(xiāo)貨退回 銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否適當(dāng) 3 確定營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確 4 確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng) 審計(jì)程序的歸納 1 獲取或編制 明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 并與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 賬賬核對(duì) 賬表核對(duì) 2 根據(jù)實(shí)際情況 選擇以下方法對(duì) 進(jìn)行分析程序 3 檢查 會(huì)計(jì)處理是否正確 4 抽查 的大額原始憑證 5 實(shí)施函證 監(jiān)盤(pán) 截止性等測(cè)試 6 驗(yàn)明 的列報(bào)與披露是否恰當(dāng) 檢查附注中是否披露與 有關(guān)的信息 二 審計(jì)程序 1 獲取或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表 賬賬 賬表核對(duì) 2 查明營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則 方法 3 實(shí)施分析程序 4 審查售價(jià)是否合理 關(guān)注關(guān)聯(lián)方 5 審查營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) 6 實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試 10 檢查在利潤(rùn)表上的披露 9 檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為 售后回購(gòu) 以舊換新等 8 檢查銷(xiāo)售折扣 銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù) 7 查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)售 表內(nèi)披露 報(bào)表 表外披露 附注 手段 結(jié)合應(yīng)收賬款的函證 關(guān)注 原因和條件 審批手續(xù) 數(shù)額計(jì)算 退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù) 并登記入賬 to 例題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2009年2月15日審查某公司2008年度產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn) 該公司于12月27日售給外地某廠(chǎng)產(chǎn)品800件 每件售價(jià)1400元 計(jì)1120000元 已向銀行辦理了托收手續(xù) 尚未作為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款入賬 該產(chǎn)品的單位成本1300元 該公司適用的增值稅率為17 所得稅率為25 法定盈余公積金的提取比例為10 法定公益金的提取比例為5 調(diào)整賬項(xiàng) 1 補(bǔ)記收入和應(yīng)交的增值稅 借 應(yīng)收賬款1310400貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1120000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅1904002 補(bǔ)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1040000貸 庫(kù)存商品10400003 補(bǔ)記應(yīng)交的所得稅 借 所得稅費(fèi)用20000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅20000 4 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1120000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本104000所得稅費(fèi)用20000利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)600004 補(bǔ)提法定盈余公積金和公益金借 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)9000貸 盈余公積 法定盈余公積6000 公益金3000 返回 分析程序 1 本期與上期的總額比較 2 本期各月的波動(dòng)比較 3 本期和上期的重要產(chǎn)品的毛利率比較 4 重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額和毛利率比較 X公司2009年度1 12月份未審營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本列示如下 例題 應(yīng)將以下月份營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 1月份 該月份毛利率為3 遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12 和其他各月毛利率 12月份 該月份營(yíng)業(yè)收入占全年?duì)I業(yè)收入比例較高 毛利率達(dá)到20 遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12 返回 一 目的 截止測(cè)試 主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確 即應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期 二 三個(gè)關(guān)鍵日期 A發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期 B記賬日期 C發(fā)貨日期 服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期 三 三條測(cè)試路線(xiàn) 1 以賬簿記錄為起點(diǎn) 追查發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證 直觀(guān) 容易進(jìn)行 但缺乏系統(tǒng)性和全面性 只能查多記 不能查漏記 2 以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn) 追查發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄 對(duì)銷(xiāo)售有系統(tǒng)全面的了解 但費(fèi)時(shí)費(fèi)力 線(xiàn)索問(wèn)題 只能查漏記 不能查出虛假記錄和重復(fù)記錄 3 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn) 追查銷(xiāo)售發(fā)票和賬簿記錄 基本同以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn) 但會(huì)忽略客戶(hù)自提貨的銷(xiāo)售 返回 第5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 一 應(yīng)收賬款審計(jì) 一 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有確定應(yīng)收賬款的增減記錄是否完整確定應(yīng)收賬款是否可收回 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng) 充分確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 二 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 賬賬賬表核對(duì)2 分析應(yīng)收賬款賬齡 賬齡 自入帳之日起 至報(bào)表日結(jié)束 假設(shè)2010年末數(shù)正確無(wú)誤 且2011年未發(fā)生購(gòu)并 分立和債務(wù)重組行為 試分析上表中不合理之處 不合理 不合理 應(yīng)收賬款賬齡分析表 3 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 1 函證的范圍影響因素 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱以前期間的函證結(jié)果函證方式的選擇 2 函證對(duì)象 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目 余額為零的項(xiàng)目 非正常的項(xiàng)目 3 函證的方式 肯定式函證 又稱(chēng)正面式 積極式函證否定式函證 又稱(chēng)反面式 消極式函證 肯定式函證 個(gè)別賬戶(hù)的欠款金額較大 有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議 差錯(cuò)等問(wèn)題 否定式函證 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多 審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函 并對(duì)不正確的情況予以反饋 結(jié)合使用積極式和消極式函證 對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證 對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證 4 函證時(shí)間的選擇通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間進(jìn)行函證 5 函證過(guò)程的控制A 詢(xún)證函一般以被審計(jì)單位的名義簽發(fā) 但回復(fù)函的信封上必須寫(xiě)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址B 收發(fā)均應(yīng)由審計(jì)人員密切監(jiān)督控制C 如果詢(xún)證函因無(wú)從投遞而被退回時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)分析 了解其中的原因D 對(duì)于采用積極式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的 應(yīng)采用追查程序 一般說(shuō)來(lái)應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢(xún)證函 如果仍得不到答復(fù) 審計(jì)人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序 檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件 如銷(xiāo)售合同 銷(xiāo)售訂單 銷(xiāo)售發(fā)票副本 發(fā)運(yùn)憑證 6 函證結(jié)果差異分析詢(xún)證函發(fā)出時(shí) 債務(wù)人已經(jīng)付款 而被審計(jì)單位尚未收到貨款詢(xún)證函發(fā)出時(shí) 被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄 但貨物仍在途中 債務(wù)人尚未收到貨物債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?而被審計(jì)單位尚未收到債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量 價(jià)格及質(zhì)量等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付 購(gòu)銷(xiāo)雙方入賬時(shí)間不一致 購(gòu)銷(xiāo)一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤 to 4 審查未函證應(yīng)收賬款 替代程序 5 審查壞賬的確認(rèn)和處理 債務(wù)人 授權(quán)批準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)處理的審查 6 抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 抽查明細(xì)賬 追查有關(guān)原始憑證 7 審查外幣應(yīng)收賬款的折算8 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額方向9 確定應(yīng)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 重分類(lèi)調(diào)整 借 應(yīng)收帳款貸 預(yù)收帳款 to 應(yīng)收賬款案例一 資料 審計(jì)人員對(duì)某公司2010年資產(chǎn)負(fù)債表中的 應(yīng)收賬款 進(jìn)行審計(jì) 該公司應(yīng)收賬款總計(jì)250萬(wàn)元 有40個(gè)明細(xì)賬 審計(jì)人員決定抽樣函證 在檢查回函情況時(shí) 發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象 1 A公司欠款80萬(wàn)元 對(duì)方回函稱(chēng)2010年12月30日由銀行匯出80萬(wàn)元 分析 審閱該公司2011年有關(guān)憑證 來(lái)證實(shí)A公司的付款是否已到賬 2 B公司欠款5萬(wàn)元 未收到回函 分析 采用替代程序 要求 對(duì)于上述情況 審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施審計(jì)程序驗(yàn)證 3 D公司欠款15萬(wàn)元 對(duì)方稱(chēng)所購(gòu)貨物并未收到 分析 檢查該公司2010年的貨運(yùn)憑證 若發(fā)現(xiàn)貨物確已發(fā)出 應(yīng)將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送D公司重新查證 應(yīng)收賬款案例二資料 中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托 審計(jì)高通工業(yè)公司2011年度報(bào)表 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制 并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了2011年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表 并于2012年1月15日采用積極或函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表 要求 針對(duì)上述異常情況 指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施的重要審計(jì)程序 情況 1 因甲客戶(hù)已于被審計(jì)年度12月25日用支票支付 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查12月份與次年1月份高通工業(yè)公司所有開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬單 核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到 若對(duì)賬單表明高通工業(yè)公司于12月份收到款項(xiàng) 應(yīng)提請(qǐng)高通調(diào)整報(bào)表 借 貨幣資金 銀行存款 貸 應(yīng)收賬款若于次年1月份收到 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄 若1月月末仍未收到 則應(yīng)提醒高通工業(yè)公司進(jìn)行必要的查詢(xún) 返回 情況 2 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2012年元月份的入庫(kù)單及存貨明細(xì)賬 證實(shí)所退產(chǎn)品是否已收到 若已收到退貨 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)此期后事項(xiàng)調(diào)整2011年度的會(huì)計(jì)報(bào)表 借 營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 貸 應(yīng)收帳款500000借 存貨貸 營(yíng)業(yè)成本若未收到退貨 請(qǐng)要求高通工業(yè)公司進(jìn)行必要的查詢(xún) 返回 情況 3 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定 委托丙公司代銷(xiāo)的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售并接到丙公司的代銷(xiāo)清單后確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款 高通工業(yè)公司在代銷(xiāo)產(chǎn)品尚未銷(xiāo)售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款 違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查高通工業(yè)公司與丙公司往來(lái)函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)高通工業(yè)公司調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 借 營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 貸 應(yīng)收帳款640000 返回 情況 4 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2011年12月份有關(guān)收款憑證 核實(shí)應(yīng)于2011年底收到的30萬(wàn)元是否確實(shí)收到 如已收到 則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款 借 營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 貸 應(yīng)收帳款900000如未收到 則此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬(wàn)元 而非90萬(wàn)元 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)據(jù)此提請(qǐng)高通工業(yè)公司進(jìn)行相應(yīng)的處理 借 營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 貸 應(yīng)收帳款600000 返回 情況 5 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址是否一致 如一致 說(shuō)明賬戶(hù)記錄中地址有誤 無(wú)法再按此地址函證 應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件 如銷(xiāo)售合同 銷(xiāo)售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等 以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出 如函證地址與高通工業(yè)公司明細(xì)賬戶(hù)的地址不一致 則有可能是地址差錯(cuò) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢(xún)證 返回 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng) 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定壞賬準(zhǔn)備是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定 計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)處理是否正確 前后期是否一致審核壞賬損失審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款檢查函證結(jié)果檢查壞賬準(zhǔn)備的借方記錄是否與列作壞賬損失的賬項(xiàng)一致實(shí)施分析性復(fù)核 壞賬準(zhǔn)備余額 應(yīng)收帳款余額 確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 案例一 資料 某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 其年末余額為400萬(wàn)元 其所屬明細(xì)賬借方余額的合計(jì)數(shù)為450萬(wàn)元 貸方合計(jì)數(shù)為50萬(wàn)元 該企業(yè)年末預(yù)收賬款總賬貸方余額為200萬(wàn)元 其所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)為300萬(wàn)元 借方余額合計(jì)數(shù)為100萬(wàn)元 年末企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 400 0 5 2 萬(wàn)元 要求 針對(duì)上述情況進(jìn)行審計(jì) 指出企業(yè)在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問(wèn)題 并進(jìn)行糾正 550 0 5 2 75 萬(wàn)元 補(bǔ)提0 75萬(wàn)元借 資產(chǎn)減值損失7500貸 壞賬準(zhǔn)備7500案例二 P196 例9 2 其他相關(guān)內(nèi)容審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存票據(jù)函證應(yīng)收票據(jù)檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)確定應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 應(yīng)收票據(jù)案例 資料 審計(jì)人員2007年1月審查某公司應(yīng)收票據(jù)時(shí) 發(fā)現(xiàn)2006年12月20日貼現(xiàn)了一張票面額為40000 利率為6 90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù) 該公司已經(jīng) 持有該票據(jù)60天 按8 的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn) 該公司帳戶(hù)記載所得貼現(xiàn)款為39733 33元 沒(méi)有銀行出具的有關(guān)憑證 其賬務(wù)處理如下 借 銀行存款39733 33財(cái)務(wù)費(fèi)用266 67貸 應(yīng)收票據(jù)40000 要求 指出該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款是否正確 應(yīng)如何處理 預(yù)收賬款審計(jì)獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助 在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收賬款 對(duì)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查 核對(duì)記賬憑證 倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證 銷(xiāo)售發(fā)票等 并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性選擇預(yù)收賬款重要項(xiàng)目 函證年末余額的正確性檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額 是否決定建議作重分類(lèi)調(diào)整檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因 并做出記錄 必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整檢查預(yù)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 預(yù)收賬款案例 資料 審計(jì)人員在審查某公司 預(yù)收賬款 明細(xì)賬時(shí) 將其與銷(xiāo)售合同核對(duì) 發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款 D公司無(wú)銷(xiāo)售合同 在摘要中也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)發(fā)貨日期和償還期 審計(jì)人員懷疑其為非法收入 調(diào)閱記賬憑證 其分錄為 借 銀行存款10530貸 預(yù)收賬款 D公司10530所附原始憑證為進(jìn)賬單和發(fā)票 發(fā)票上注明貨款9000元 增值稅1530元 經(jīng)查詢(xún) 該筆收入為盤(pán)盈產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入 要求 審計(jì)人員如何處理 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征 免 減稅的批準(zhǔn)文件檢查被審計(jì)單位應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確審查被審計(jì)單位應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否正確 確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率 是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理確定應(yīng)交稅費(fèi)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì) 應(yīng)交稅費(fèi)案例 資料 審計(jì)人員在審查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將10 5噸自制甲產(chǎn)品用于本廠(chǎng)在建工程 企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄為 借 在建工程25798 50貸 庫(kù)存商品22050 00應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 3748 50記賬憑證后的領(lǐng)料單載明 領(lǐng)料數(shù)量為10 5噸 單價(jià)2100元 總計(jì)22050元 經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對(duì) 以計(jì)入 應(yīng)交稅費(fèi) 帳戶(hù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額除以17 的增值稅率 計(jì)算求得的銷(xiāo)售收入為22050元 恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金額 甲產(chǎn)品是一種新型產(chǎn)品 尚未上市沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)可以參考 要求 分析上述會(huì)計(jì)處理是否存在問(wèn)題 分析 在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷(xiāo)售行為 視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者 按下列順序確定銷(xiāo)售額 1 按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 2 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 3 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤(rùn)率 所以 企業(yè)應(yīng)按組成價(jià)格重新計(jì)算后確定應(yīng)補(bǔ)納的增值稅 即組成計(jì)稅價(jià)格 22050 1 10 24255 元 應(yīng)納增值稅 24255 17 4123 35 元 應(yīng)補(bǔ)納增值稅 4123 35 3748 50 374 85 元 會(huì)計(jì)分錄調(diào)整為 借 在建工程374 85貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 374 85 營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)案例 資料 審計(jì)人員王軍審查富通運(yùn)輸公司 營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅 明細(xì)賬時(shí) 發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸公司在11月份已計(jì)營(yíng)業(yè)稅27000元 并已于12月5日如數(shù)上繳 在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附 營(yíng)業(yè)稅計(jì)算單 中 記錄的客運(yùn)收入650000元 貨運(yùn)收入150000元 國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)收入100000元 營(yíng)業(yè)稅率為3 審計(jì)人員王軍將 營(yíng)業(yè)稅計(jì)算單 中的運(yùn)輸收入與 運(yùn)輸收入 明細(xì)賬中的收入逐項(xiàng)核定 發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn) 一是國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)收入總額為1500