第八章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)1.ppt

第八章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 本章要點(diǎn)提示 了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù) 主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo) 明確銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn) 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容 掌握應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容 掌握應(yīng)繳稅金和其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)內(nèi)容 本章分析這章是各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)層次中第一層的重點(diǎn) 比如一個(gè)上市公司如果想虛構(gòu)業(yè)績(jī) 粉飾報(bào)表的話 會(huì)從哪兒下手 一般主要會(huì)從收入下手 而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)首當(dāng)其沖 因此這個(gè)比例最大 如果從其他方面入手 比如說(shuō)投資收益 營(yíng)業(yè)外收入入手 這些自然并不是自身的經(jīng)營(yíng) 而是營(yíng)業(yè)外收入 廣義 本章應(yīng)重點(diǎn)把握好銷(xiāo)售收款循環(huán)的內(nèi)部控制 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試 應(yīng)收賬款的賬齡分析 函證和重分類(lèi) 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提等知識(shí) 我們不僅應(yīng)掌握測(cè)試程序 也要注意掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí) 特別是收入的確認(rèn) 計(jì)量和壞賬 第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)及其內(nèi)部控制測(cè)試 一 銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的基本內(nèi)容銷(xiāo)售與收款循環(huán) 是指企業(yè)將產(chǎn)品提供給客戶(hù)并收取價(jià)款的過(guò)程 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分內(nèi)容 一是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 二是本業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 一 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù) 企業(yè)的銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要是由企業(yè)同顧客交換商品或勞務(wù) 收回現(xiàn)金等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組成 涉及銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 收款業(yè)務(wù) 銷(xiāo)售調(diào)整業(yè)務(wù) 包括銷(xiāo)售折扣 折讓和退回 壞賬準(zhǔn)備的提取和沖銷(xiāo) 等內(nèi)容 每一業(yè)務(wù)均需經(jīng)過(guò)若干步驟才能完成 銷(xiāo)售主要分為現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)兩種方式 賒銷(xiāo)方式下銷(xiāo)售與收款循環(huán)基本業(yè)務(wù) 1 制定銷(xiāo)售計(jì)劃2 處理訂單3 批準(zhǔn)賒銷(xiāo)4 發(fā)貨5 開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票6 記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)7 辦理和記錄現(xiàn)金 銀行存款收入8 辦理和記錄銷(xiāo)貨退回 銷(xiāo)貨折扣與折讓9 注銷(xiāo)壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備 二 銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄典型的銷(xiāo)售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種 顧客訂貨單 銷(xiāo)售單 發(fā)運(yùn)憑證 銷(xiāo)售發(fā)票 商品價(jià)目表 貸項(xiàng)通知單 匯款通知書(shū) 壞賬審批表 顧客月末對(duì)賬單 記賬憑證 收款憑證 轉(zhuǎn)帳憑證 三 銷(xiāo)售與收款循環(huán)所涉及的主要賬戶(hù) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)所涉及的主要賬戶(hù)包括 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)繳稅金 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 壞賬準(zhǔn)備 銷(xiāo)售折扣與折讓 現(xiàn)金 銀行存款 管理費(fèi)用 庫(kù)存商品等 本章著重介紹主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)繳稅金 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款等賬戶(hù)的審計(jì) 其余賬戶(hù)的審計(jì)分別在其他章節(jié)介紹 二 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 一 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的一般構(gòu)成內(nèi)容如下 職責(zé)分工控制 授權(quán)審批控制 銷(xiāo)貨款的催收和定期核對(duì)控制 會(huì)計(jì)控制 壞賬核準(zhǔn)制度 內(nèi)部查核程序控制 內(nèi)部查核程序控制 二 銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序 審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試 并且只有當(dāng)信賴(lài)內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí) 內(nèi)部控制測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試主要包括以下內(nèi)容 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試主要包括以下內(nèi)容 抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票 作如下檢查 檢查銷(xiāo)售發(fā)票本上所有的發(fā)票存根聯(lián)是否連續(xù)編號(hào) 開(kāi)票人員是否按照順序開(kāi)具發(fā)票 作廢的發(fā)票是否加蓋 作廢 戳記并與存根聯(lián)一并保存 檢查銷(xiāo)售發(fā)票上的單價(jià)是否按批準(zhǔn)的價(jià)目表執(zhí)行 并將銷(xiāo)售發(fā)票與相關(guān)的銷(xiāo)售通知單 銷(xiāo)售訂單 出庫(kù)單所載明的品名 規(guī)格 數(shù)量 價(jià)格相核對(duì) 銷(xiāo)貨通知單上應(yīng)有信用部門(mén)的有關(guān)人員核準(zhǔn)賒銷(xiāo)的簽字 檢查銷(xiāo)售發(fā)票中所列的數(shù)量 單價(jià)和金額是否正確 包括將銷(xiāo)售發(fā)票中所列商品的單價(jià)與商品價(jià)目表的價(jià)格進(jìn)行核對(duì) 驗(yàn)算發(fā)票金額的正確性 從銷(xiāo)售發(fā)票追查直有關(guān)的記賬憑證 應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 確定被審計(jì)單位是否及時(shí)正確地登記有關(guān)憑證 賬簿 2 觀察被審計(jì)單位是否按月寄發(fā)對(duì)賬單 并檢查顧客回函檔案 3 抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單 與相關(guān)的發(fā)票相核對(duì) 檢查已發(fā)出的商品是否均以向顧客開(kāi)出發(fā)票 4 從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄 并與有關(guān)的記賬憑證 銷(xiāo)貨發(fā)票相核對(duì) 以確定是否存在收入高估或低估的情況 5 抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證 檢查銷(xiāo)售退回 折讓 折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算 主要包括 確定銷(xiāo)售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離 確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán) 授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離 檢查銷(xiāo)售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單 檢查退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 或入庫(kù)單 并將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的數(shù)量 金額與貸項(xiàng)通知單等核對(duì) 確定退貨 折扣 折讓的會(huì)計(jì)記錄是否正確 6 抽取一定數(shù)量的記賬憑證 應(yīng)收賬款明細(xì)賬作如下檢查 從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄并于相應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行核對(duì) 比較二者登記的時(shí)間 金額是否一致 應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷(xiāo)業(yè)務(wù) 并于相應(yīng)的記賬憑證 原始憑證進(jìn)行核對(duì) 確定壞賬的注銷(xiāo)是否合乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定 企業(yè)主管人員是否核準(zhǔn)等 確定被審計(jì)單位是否定期與顧客對(duì)賬 在可能的情況下 將被審計(jì)單位一定期間的對(duì)賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對(duì) 如有差異 則應(yīng)進(jìn)行追查 7 觀察職工獲得或接觸資產(chǎn) 憑證和記錄 包括存貨 銷(xiāo)售通知單 出庫(kù)單 銷(xiāo)售發(fā)票 賬簿 現(xiàn)金及支票 的途徑 并觀察職工在執(zhí)行授權(quán) 發(fā)貨 開(kāi)票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn) 確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離 內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中之否存在弊端 8 評(píng)價(jià)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性和控制風(fēng)險(xiǎn) 注意 銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制與貨幣資金內(nèi)部控制和存貨內(nèi)部控制緊密相連 共同發(fā)揮著相應(yīng)的控制職能和作用 在具體審計(jì)中 這些內(nèi)部控制的調(diào)查與測(cè)試應(yīng)結(jié)合進(jìn)行 第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 一 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容 數(shù)額是否合理 正確 完整 確定銷(xiāo)貨退回 銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn) 是否恰當(dāng) 并及時(shí)入帳 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額及其會(huì)計(jì)處理是否正確 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在損益表中的披露是否恰當(dāng) 二 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 二 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 二 實(shí)施分析性復(fù)核 1 將本年度內(nèi)各期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較 了解計(jì)劃完成情況 2 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常 并分析異常變動(dòng)的原因 3 比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)情況 分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常 并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因 4 計(jì)算本期及各個(gè)月份的毛利率 并與企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)平均水平進(jìn)行比較 注意有無(wú)重大差異 注意收入和成本的配比 三 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則 方法對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間的審計(jì) 應(yīng)結(jié)合不同的銷(xiāo)售方式和貨款結(jié)算方式進(jìn)行 四 審查售價(jià)是否合理 五 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) 六 實(shí)施截止測(cè)試目的 主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確 有無(wú)跨期收入 根據(jù)收入確認(rèn)的基本原則 審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期 一是發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期 二是記賬日期 三是發(fā)貨日期 服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期 七 檢查銷(xiāo)售退回 折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí) 內(nèi)容是否完整 相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定 折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確 八 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露 例8 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B公司2005年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)該年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年明顯減少 對(duì)照前期調(diào)查了解到B公司該年度生產(chǎn)惜售情況是歷史最好水平的實(shí)際情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性值得懷疑 于是 抽查了9月份 12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證 發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷(xiāo)貨發(fā)票的記帳聯(lián) 而記帳聯(lián)反映的是 應(yīng)付帳款 共計(jì)120萬(wàn)元 對(duì)此 注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)了有關(guān)當(dāng)事人 并向應(yīng)付帳款的對(duì)方企業(yè)函證 結(jié)果發(fā)現(xiàn)B公司是將正常的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映在 應(yīng)付帳款 中 作為其他企業(yè)的暫存款處理 例8 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)宏達(dá)公司2003年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入時(shí) 抽查了該公司12月份銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 發(fā)現(xiàn)下列情況 12月20日銷(xiāo)售給A公司甲產(chǎn)品5000元 貨款已收到 未入賬 12月14日公司福利部門(mén)領(lǐng)用乙產(chǎn)品800元 未作銷(xiāo)售 乙產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)為1000元 12月25日A公司退回甲產(chǎn)品1000元 產(chǎn)品已收到 帳中未作處理 12月28日出口甲產(chǎn)品10000美元 按當(dāng)日匯率折算為人民幣82000元 該公司選取當(dāng)月1日匯率為折算匯率 當(dāng)月1日的匯率為1 8 5 要求 計(jì)算出應(yīng)調(diào)整的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 指出該公司在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題 例8 3 審計(jì)人員在審查某企業(yè)的應(yīng)收賬款賬戶(hù)時(shí)發(fā)現(xiàn) 有一筆會(huì)計(jì)分錄為 借 應(yīng)收賬款65000貸 應(yīng)付職工薪酬65000 該年12月31日銷(xiāo)售產(chǎn)品3000臺(tái) 以 應(yīng)收賬款 600000元入賬 經(jīng)查 當(dāng)日倉(cāng)庫(kù)中沒(méi)有這么多產(chǎn)品 12月20日565號(hào)轉(zhuǎn)帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為 借 應(yīng)收賬款 公司800000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000其轉(zhuǎn)帳憑證后未附原始憑證 要求 提出可能存在的問(wèn)題 審計(jì)人員怎樣審查上述賬項(xiàng) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí) 要關(guān)注被審計(jì)單位是否少記或者多記 一般情況下 少記主營(yíng)業(yè)收入的情況有 1 將正常的收入反映在 應(yīng)付帳款 中 作為暫存款處理 2 已實(shí)現(xiàn)的收入 不確認(rèn)或延期確認(rèn) 3 以 應(yīng)收帳款 或 銀行存款 賬戶(hù)與 庫(kù)存商品 相對(duì)應(yīng) 直接抵減 庫(kù)存商品 或 產(chǎn)成品 少記收入 4 虛增銷(xiāo)售退回 多記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的方法有 1 把沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售提前確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等次年作退貨處理 3 母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開(kāi)發(fā)票 虛構(gòu)收入 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述少記或者多記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況 一般要實(shí)施順查或逆查的方法查證 并提請(qǐng)被審計(jì)單位予以糾正 否則 發(fā)表保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 具體審計(jì)方法 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)的目標(biāo)主要是 確定主營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容 數(shù)額是否合理 正確 完整 銷(xiāo)貨退回及銷(xiāo)貨折扣與折讓的處理是否適當(dāng) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確 圍繞上述審計(jì)目標(biāo) 對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的審計(jì)通常實(shí)施以下審計(jì)程序 1 查明銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入確定的原則 方法 注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件 前后期是否一致 2 選擇運(yùn)用分析性復(fù)核方法 進(jìn)行比較分析 常用的方法主要有 本期與上期 本期各月各種銷(xiāo)售收入的波動(dòng)情況 計(jì)算本期毛利率 重要客戶(hù)銷(xiāo)售額及毛利率 分析有無(wú)異常變化等 3 抽取本期商品銷(xiāo)售發(fā)票 檢查開(kāi)票 記帳 發(fā)貨日期是否相符 是否與發(fā)運(yùn)憑證 銷(xiāo)貨合同一致 4 獲取商品價(jià)格目錄 抽出銷(xiāo)售價(jià)格是否符合定價(jià)政策 并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)關(guān)系方的重要客戶(hù)的商品價(jià)格是否合理 有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入現(xiàn)象 5 實(shí)施銷(xiāo)售的截止性測(cè)試 重點(diǎn)圍繞發(fā)票開(kāi)具日期 記帳日期 發(fā)貨日期三個(gè)重要日期 實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止性測(cè)試程序 6 結(jié)合對(duì)收回應(yīng)收帳款的函證程序 觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 7 檢查銷(xiāo)售折扣 銷(xiāo)售退回與銷(xiāo)售折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí) 內(nèi)容是否完整 相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定 會(huì)計(jì)處理是否正確 8 調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售情況 記錄其交易價(jià)格 數(shù)量與金額 并檢查其在編制合并報(bào)表時(shí)是否已予以抵消 9 檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng) 第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì) 一 應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有 確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整 確定應(yīng)收賬款是否可收回 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例是否恰當(dāng) 計(jì)提是否充分 確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確 確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 二 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)是否正確 并與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 2 分析應(yīng)收賬款賬齡 編制賬齡分析表 了解應(yīng)收賬款的可收回性 3 實(shí)施分析性復(fù)核 對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施分析性復(fù)核一般從以下幾方面分析 將應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備的本期發(fā)生額和期末余額與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較 以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的變化趨勢(shì) P159 應(yīng)收賬款與銷(xiāo)售收入的比率 3 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 4 應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)的比率 5 銷(xiāo)售退回和折讓與銷(xiāo)售收入的比率 6 壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的比率 案例 A和B審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 該公司2002年度未發(fā)生購(gòu)并 分立和債務(wù)重組行為 供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng) 該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下 金額單位 人民幣萬(wàn)元 該公司壞賬核算的會(huì)計(jì)政策 壞賬核算采用備抵法 壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5 計(jì)提 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備2008年末余額分別為 16553萬(wàn)元和52 77萬(wàn)元 應(yīng)收賬款賬齡分析如下 要求 請(qǐng)運(yùn)用分析性復(fù)核方法 指出上述內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由 4 應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款函證 指直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人 要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審計(jì)方法 目的 證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性 正確性 防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯(cuò)或弄虛作假 營(yíng)私舞弊行為 函證是應(yīng)收賬款審計(jì)的必要程序 1 函證的范圍和對(duì)象確定函證的范圍應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇 同時(shí)考慮成本效益原則 主要由一下因素決定 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前年度的函證結(jié)果 函證方式的選擇 見(jiàn)下表 2 函證時(shí)間的選擇通常發(fā)函時(shí)間應(yīng)盡可能安排在接近資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)間 3 函證的控制 4 函證結(jié)果差異的分析和評(píng)價(jià)對(duì)于回函所確認(rèn)的差異 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析 產(chǎn)生差異的原因主要有 購(gòu)銷(xiāo)雙方存在未達(dá)賬項(xiàng) 購(gòu)銷(xiāo)一方或雙方存在記賬差錯(cuò)或舞弊行為 5 檢查未函證的應(yīng)收賬款 6 截止測(cè)試 7 所有權(quán)測(cè)試 8 檢查本期收款業(yè)務(wù) 9 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 10 審查外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算 11 確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露 例8 6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)A公司壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目 在審查壞帳損失時(shí)發(fā)現(xiàn)一下問(wèn)題 1 原W公司欠款1000萬(wàn)元 W公司因財(cái)務(wù)狀況不佳 多年不能償還 上年度已經(jīng)董事會(huì)決定作壞帳處理 并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn) W公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)后 償還原欠款中的500萬(wàn)元 A公司會(huì)計(jì)處理為 借記 銀行存款 貸記 壞帳準(zhǔn)備 2 A公司采用帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 當(dāng)年全額提取壞帳準(zhǔn)備有8筆 共計(jì)5000萬(wàn)元 其中 未到期的應(yīng)收帳款2筆 計(jì)2000萬(wàn)元 計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組1筆 計(jì)1500萬(wàn)元 與母公司發(fā)生的交易1筆 計(jì)1000萬(wàn)元 其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能收回的四筆 計(jì)500萬(wàn)元 3 已逾期七年 對(duì)方無(wú)法償債行為 且近期無(wú)法改善財(cái)務(wù)狀況 或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn) 近期無(wú)法償還所欠債務(wù)2000萬(wàn)元 A公司在確定計(jì)提壞帳比例時(shí) 僅按30 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 解析 1 會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為壞帳處理的欠款 為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過(guò)程 應(yīng)在收到還款時(shí)借記 銀行存款 貸記 應(yīng)收帳款 科目 同時(shí) 借記 應(yīng)收帳款 貸記 壞帳準(zhǔn)備 科目 A公司的會(huì)計(jì)處理 雖對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額不產(chǎn)生影響 但屬于不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為 因此 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)人員調(diào)整原有會(huì)計(jì)分錄 補(bǔ)記相關(guān)會(huì)計(jì)處理 2 根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字 1999 35號(hào)文的規(guī)定 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回 或收回的可能性不大 如債務(wù)單位停產(chǎn) 資不抵債 現(xiàn)金流量嚴(yán)重足 發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的 以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上 下列各種情況不能全額提取壞帳準(zhǔn)備 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 以及未到期的應(yīng)收帳款 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行債務(wù)重組 或以其他方式進(jìn)行重組的 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 特別是母子公司間的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng) 其他已逾期 但無(wú)確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 因此 A公司對(duì)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的帳務(wù)處理不符合上述規(guī)定的 應(yīng)予以糾正 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行計(jì)算調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額 并將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位調(diào)整情況在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄反映 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)數(shù)額大小及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度決定所表示的審計(jì)意見(jiàn) 并適當(dāng)?shù)赜枰耘?3 根據(jù)應(yīng)收帳款的帳齡的長(zhǎng)短提取不同的壞帳準(zhǔn)備是屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中要關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù) 考慮會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè) 檢查會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的計(jì)算過(guò)程 如有可能 將前期會(huì)計(jì)估計(jì)與本期的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較 檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)情況 根據(jù)以上程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出最終的評(píng)價(jià) 根據(jù)上述規(guī)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為 A公司對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)所采取的計(jì)提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高 應(yīng)提出建議 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整 審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 例8 7 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司截止2006年12月31日的應(yīng)收帳款進(jìn)行函證時(shí) 復(fù)函中有6戶(hù)顧客提出以下意見(jiàn) 1 本公司資料處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單 2 所欠余額1000元已于2006年12月20日付訖 3 大體一致 4 經(jīng)查貴公司12月30日的第750號(hào)發(fā)票 金額為7500元 系目的地交貨 本公司收貨日期為2007年1月5日因此詢(xún)證函所稱(chēng)12月31日欠貴公司帳款之事與事實(shí)不符 5 本公司曾于11月份預(yù)付2500元 足以抵付賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元 6 所購(gòu)貨物從未收到 要求 針對(duì)顧客復(fù)函中提出的意見(jiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理 例8 8 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司2005年度的報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn) 該公司存在以下三種情況 該公司采用備抵法核算壞賬 壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款余額的6 計(jì)提 2005年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收帳款項(xiàng)目的借方余額21000萬(wàn)元 應(yīng)付賬款項(xiàng)目為貸方8080萬(wàn)元 預(yù)收賬款項(xiàng)目為貸方1350萬(wàn)元 壞賬準(zhǔn)備科目為貸方余額1266萬(wàn)元 其中為應(yīng)收帳款計(jì)提數(shù)為1260萬(wàn)元 應(yīng)付賬款項(xiàng)目和預(yù)收賬款項(xiàng)目列示如下 單位 萬(wàn)元 2005年12月31日 該公司清查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存原材料 發(fā)現(xiàn)短缺300萬(wàn)元 僅做了借記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 科目300萬(wàn)元 貸記 原材料 科目300萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)查清短缺原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 其中屬于非常損失部分250萬(wàn)元 屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為50萬(wàn)元 該公司于2006年2月的會(huì)計(jì)記錄中對(duì)此才作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 沖銷(xiāo)了2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 項(xiàng)目金額300萬(wàn)元 2005年8月 該公司與P廣告代理公司簽訂廣告代理合同 委托P公司承辦該公司產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù) 廣告代理合同約定 電視廣告費(fèi)用360萬(wàn)元 播放時(shí)間為2005年9月 若因故期中終止廣告 則代理方應(yīng)退還廣告費(fèi)及賠償該公司相應(yīng)損失 該公司于2005年8月支付上述費(fèi)用360萬(wàn)元 電視廣告如期播出 然而該公司認(rèn)為電視廣告的受益期間難以界定 于8月將電視廣告費(fèi)計(jì)入待攤費(fèi)用 在自2005年9月其的12個(gè)月內(nèi)平均攤?cè)霠I(yíng)業(yè)費(fèi)用 2005年度共攤銷(xiāo)120萬(wàn)元 要求 如果不考慮重要性水平 針對(duì)上述第 第 第 事項(xiàng) 請(qǐng)分別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議 若需提出審計(jì)調(diào)整建議 請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄 分錄不考慮對(duì)該公司2005年度的企業(yè)所得稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響 調(diào)整后上述往來(lái)賬戶(hù)及壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)余額是多少 計(jì)算由于被審計(jì)單位的上述會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤所導(dǎo)致的2005年利潤(rùn)總額的虛計(jì)金額 例 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師2007年3月對(duì)華興公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 并出具審計(jì)報(bào)告 華興公司系股份有限公司 執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 每年的財(cái)務(wù)報(bào)告均于次年4月對(duì)外公布 2006年度發(fā)生相關(guān)交易和事項(xiàng)及會(huì)計(jì)處理如下 H公司是由華興公司的控股股東P公司及其職工投資組建的銷(xiāo)售公司 受P公司控制 華興公司2006年度未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為15000萬(wàn)元 其中的9000萬(wàn)元系將1000噸M產(chǎn)品銷(xiāo)售給H公司所致 M產(chǎn)品當(dāng)年在市場(chǎng)上的平均銷(xiāo)售單價(jià)為每噸6萬(wàn)元 2005年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元 其明細(xì)組成列示如下 預(yù)付賬款 A公司400萬(wàn)元預(yù)付賬款 B公司187萬(wàn)元預(yù)付賬款 C公司5萬(wàn)元預(yù)付賬款 D公司 2萬(wàn)元預(yù)付賬款 E公司10萬(wàn)元合計(jì)600萬(wàn)元其中對(duì)C公司的5萬(wàn)元系2004年2月為采購(gòu)該公司的產(chǎn)品所預(yù)付 事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品 華興公司2005年度向D公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品 增值稅稅率為17 該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元 不含增值稅 成本為1800萬(wàn)元 貨款將于2006年4月收取 華興公司按規(guī)定在2005年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 由于質(zhì)量問(wèn)題 該產(chǎn)品于2006年3月被退回 銷(xiāo)售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明 要求 假定不考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 請(qǐng)針對(duì)上述需要審計(jì)調(diào)整的交易事項(xiàng)編制調(diào)整分錄 在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí) 不考慮壞賬準(zhǔn)備 所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響 例8 9 審計(jì)人員在審查某企業(yè)2005年銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題 該企業(yè)在2005年12月30日開(kāi)出一張銷(xiāo)售發(fā)票 并根據(jù)這一發(fā)票確認(rèn)銷(xiāo)售收入10000元 對(duì)應(yīng)科目為應(yīng)收帳款 但實(shí)際發(fā)出貨物及結(jié)轉(zhuǎn)成本均是2006年1月15日 在抽查會(huì)計(jì)憑證時(shí) 審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)以下兩筆會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款20000貸 產(chǎn)成品20000借 其他應(yīng)收款30000貸 產(chǎn)成品30000 2005年12月29日 該企業(yè)收到客戶(hù)因質(zhì)量問(wèn)題退回的產(chǎn)品200件 單位成本為40元 未作賬務(wù)處理 2005年12月30日 向其不獨(dú)立核算的銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)品100件 未作賬務(wù)處理 要求 分析以上問(wèn)題并提出處理意見(jiàn) 第四節(jié)其他相關(guān)帳戶(hù)的審計(jì)一 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括 1 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表 2 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù) 3 函證應(yīng)收票據(jù) 4 審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入 5 審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 6 確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 二 應(yīng)交稅金審計(jì)應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括 1 獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表2 檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定 應(yīng)獲取納稅通知書(shū)及征 免 減稅的批準(zhǔn)文件 了解被審計(jì)單位適用的稅種 計(jì)稅基礎(chǔ) 稅率 以及征 免 減稅的范圍與期限 確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)應(yīng)納稅的內(nèi)容3 檢查應(yīng)交增值稅 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅4 審查企業(yè)應(yīng)交所得稅5 檢查其他應(yīng)交稅項(xiàng) 如應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 資源稅 土地增值稅 車(chē)船使用稅 房產(chǎn)稅 以及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確 6 核對(duì)年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致 如有差額 應(yīng)查明原因作出記錄 必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整7 確定本年度應(yīng)繳納的稅款 檢查有關(guān)賬簿記錄和繳稅憑證 確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅款8 檢查應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上做恰當(dāng)?shù)呐?例 審計(jì)人員審查某中型企業(yè)2006年所得稅業(yè)務(wù) 發(fā)現(xiàn)如下記錄 本年利潤(rùn) 明細(xì)賬戶(hù)中本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)583400元 所得稅 明細(xì)賬戶(hù)中本年應(yīng)納所得稅150000元 管理費(fèi)用 明細(xì)賬中招待費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)4000元 營(yíng)業(yè)外支出 明細(xì)賬戶(hù)中列支贊助費(fèi)10000元 違法經(jīng)營(yíng)被罰款2600元 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 明細(xì)賬期末無(wú)余額 要求 指出審計(jì)方法 并提出審計(jì)意見(jiàn)和建議 該企業(yè)適用所得稅率為25 參考答案 審計(jì)方法是 審計(jì)人員通過(guò)審閱 本年利潤(rùn) 所得稅 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 等明細(xì)賬戶(hù) 抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證 驗(yàn)證 企業(yè)所得稅申報(bào)表 進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 驗(yàn)算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額 583400 4000 10000 2600 25 600000 25 150000驗(yàn)算結(jié)果 該企業(yè)少計(jì)應(yīng)納所得稅額10000元 150000 140000 10000 審計(jì)人員應(yīng)建議企業(yè)補(bǔ)交所得稅10000元 某單位有一幢舊樓房轉(zhuǎn)讓后 實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入2300萬(wàn)元 隨即依法繳納了有關(guān)稅金 稅率為印花稅5 營(yíng)業(yè)稅5 城建稅7 教育費(fèi)附加3 根據(jù)有關(guān)資料查實(shí) 該樓當(dāng)時(shí)造價(jià)610萬(wàn)元 現(xiàn)經(jīng)當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估公司評(píng)定 確定其重置成本價(jià)格為2500萬(wàn)元 樓房現(xiàn)有五成新 根據(jù)有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)讓以行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)補(bǔ)交出讓金95萬(wàn)元 要求 代注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算被審計(jì)單位應(yīng)納土地增值稅 1 繳納稅金總計(jì) 2300 5 2300 5 1 7 3 138萬(wàn)元 2 樓房評(píng)估價(jià)格 2500 50 1250萬(wàn)元 3 補(bǔ)交土地轉(zhuǎn)讓金95萬(wàn)元 4 扣除項(xiàng)目金額合計(jì) 138 1250 95 1483萬(wàn)元 5 轉(zhuǎn)讓增值額 2300