（管理科學(xué)與工程專業(yè)論文）我國煙草企業(yè)內(nèi)部控制研究.pdf

摘要 摘要 在中國加入w t o 之前 煙草行業(yè)通過 壟斷經(jīng)營 并設(shè)置較高的政策壁壘避免 國外煙草商的進(jìn)入 從而防止了國外煙草公司對中國市場的擠占 隨著中國加入w t o 和簽署 國際煙草控制框架公約 之后 以及社會各方面因素的變化 中國煙草行 業(yè)的經(jīng)營環(huán)境變得復(fù)雜多樣 一些新的風(fēng)險因素逐漸得到集聚 內(nèi)部控制水平成為 中國煙草企業(yè)能否在復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵 也是煙草企業(yè)深化改 革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容 本文運用比較分析 實地調(diào)研 價值鏈分析等方法 對我國煙草企業(yè)的內(nèi)部 控制現(xiàn)狀和存在問題進(jìn)行了系統(tǒng)分析 并就完善煙草企業(yè)的內(nèi)部控制提出了對策建 議 主要內(nèi)容如下 1 基于c o s o 報告在內(nèi)部控制方面的創(chuàng)新與發(fā)展 分析了c o s o 報告在控制目 標(biāo) 控制要素 控制環(huán)境 人的作用 控制責(zé)任 風(fēng)險意識等方面的創(chuàng)新與發(fā)展 2 調(diào)研分析了煙草行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀 煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與成因 對國外主要煙草生產(chǎn)國家的發(fā)展趨勢進(jìn)行了分析 并對中國煙草行業(yè)的發(fā)展政策與 現(xiàn)狀進(jìn)行了評估 3 從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu) 拓展企業(yè)文化 加強(qiáng)人力資 源管理 加強(qiáng)信息溝通系統(tǒng)建設(shè) 注重企業(yè)自律等方面提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的 對策 關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制煙草企業(yè)控制制度 a b s t r a c t a b s t r a c t b e f o r ec h i n a se n t r yi n t ot h ew t o i no r d e rt op r e v e n tf o r e i g nt o b a c c oc o m p a n i e s f r o mo c c u p y i n gt h em a r k e ts h a r ei nc h i n a d o m e s t i ct o b a c c oi n d u s t r yr e s t r a i n so v e r s e a s t o b a c c oc o m p a n i e sf r o me n t e r i n gm a r k e tw i t hm o n o p o l ya n dc e r t a i np o l i c yb a r r i e r s h o w e v e r w i t hc h i n a se n t r yi n t ow t o t h es i g n i no fw o r mh e a l t ho r g a n i z a t i o n s f r a m e w o r kc o n v e n t i o no nt o b a c c oc o n t r o la n dd e v e l o p m e n ti nv a r i o u sa s p e c t so f s o c i e t y t h eb u s i n e s se n v i r o n m e n to ft o b a c c oi nc h i n ab e c o m e se v e nm o r ec o m p l e xa n d c o m p l i c a t e d a n ds o m ee m e r g i n gr i s kf a c t o r sg r a d u a l l yc o n v e r g e q u a l i t yo fi n t e r n a l c o n t r o l a sa ni m p o r t a n tp a r to fi m p l e m e n t a t i o no ff u r t h e rr e f o r ma n de s t a b l i s h m e n to f m o d e r nc o r p o r a t es y s t e m h a sb e c o m et h ed e c i s i v ef a c t o rf o rt o b a c c oc o m p a n i e si nc h i n a t oa c h i e v es t e a d yg r o w t h w i t hm e t h o d so fc o m p a r a t i v ea n a l y s i s f i e l ds u r v e ya n dv a l u e c h a i na n a l y s i s t h i s p r e s e n tp a p e ra n a l y z e ss t a t u sq u oo fi n t e r n a lc o n t r o lo ft o b a c c oc o m p a n i e si nc h i n a p o i n t so u te x i s t i n gp r o b l e m sa n ds e q u e n t i a l l yp u t sf o r w a r dc o n c r e t es u g g e s t i o n sa n d m e a s u r e st od e v e l o pt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo ft o b a c c oc o m p a n i e s t h em a i nc o n t e n t o f t h ep a p e ra r ea sf o l l o w s 1 b a s e do nt h ei n n o v a t i o na n dd e v e l o p m e n to fi n t e r n a lc o n t r o li nt h ec o s o r e p o r t t h ep r e s e n tp a p e ra n a l y z e st h ei n n o v a t i o na n dd e v e l o p m e n ti nt e r m so fc o n t r o l o b j e c t c o n t r o le l e m e n t c o n t r o le n v i r o n m e n t g r o u pm e m b e r s r o l e c o n t r o lr e s p o n s i b i l i t y r i s ka w a r e n e s s e t o i nt h ec o s o r e p o r t 2 s u r v e ya n da n a l y s i so fs t a t u sq u oo ft o b a c c oi n d u s t r ya n dp r o b l e m sa n dc a u s e s t h e r e o fi ni n t e m a lc o n t r o lo ft o b a c c oc o m p a n i e s t h ep a p e rs u r v e y sa n da n a l y z e st h e d e v e l o p i n gt r e n do fs o m em a i nt o b a c c oc o u n t r i e s a n da s s e s s e dp o l i c i e sa n dp r e s e n t s t a t u so f t o b a c c oi n d u s t r yi nc h i n a 3 t h ep a p e rg i v e sc o n c r e t es u g g e s t i o n sa n dm e a s u r e sf o ri m p r o v i n gi n t e r n a l c o n t r o li nt e r m so fo p t i m i z i n gi n t e m a lc o n t r o le n v i r o n m e n t s t a n d a r d i z i n gc o r p o r a t e i i a b s t r a c t g o v e r n a n c es t r u c t u r e d e v e l o p i n gc o r p o r a t e m a n a g e m e n t u p g r a d i n gi n f o r m a t i o ns h a r i n g s e l f d i s c i p l i n e a n ds oo n c u l t u r e e n h a n c i n g h u m a n r e s o u r c e s y s t e m a n de m p h a s i z i n gc o r p o r a t e k e yw o r d i n t e r n a lc o n t r o l t o b a c c oc o m p a n i e s c o n t r o ls y s t e m n i 中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性和授權(quán)使用聲明 本人聲明所呈交的學(xué)位論文 是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行研究工作 所取得的成果 除已特另j j j n 以標(biāo)注和致謝的地方外 論文中不包含任 何他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果 與我一同工作的同志對本研究 所做的貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明 本人授權(quán)中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)擁有學(xué)位論文的部分使用權(quán) 即 學(xué) 校有權(quán)按有關(guān)規(guī)定向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子 版 允許論文被查閱和借閱 可以將學(xué)位論文編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢 索 可以采用影印 縮印或掃描等復(fù)制手段保存 匯編學(xué)位論文 保密的學(xué)位論文在解密后也遵守此規(guī)定 作者簽名 穹雄作者簽名 卑塑犟 c 2 卯7 年 月乒口日 第1 章緒論 1 1 前言 第1 章緒論 1 1 1 研究目的 中國是世界第一煙草大國 中國煙草行業(yè)為3 0 0 0 多萬人提供收入來源 中 國煙草行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中做出了巨大貢獻(xiàn) 煙草行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展 對于國民經(jīng)濟(jì)有重要的意義 在過去2 0 多年 中國煙草行業(yè)在專賣體制下實現(xiàn)了大的發(fā)展 表現(xiàn)在產(chǎn)銷 總量的擴(kuò)張和結(jié)構(gòu)的升級兩方面 在加入w t o 前 煙草行業(yè)在政府的產(chǎn)業(yè)政策 的扶持下 通過 壟斷經(jīng)營 把國外煙草商拒之門外 從而有效地規(guī)避那些具 有強(qiáng)大競爭實力的公司對國內(nèi)市場的擠占 加入w t o 之后 以及其他環(huán)境因素的變化 一些原來支撐行業(yè)發(fā)展的背景 條件己不復(fù)存在 一些原本不太突出的矛盾因素或新問題逐漸顯露出來 對長 期處于專賣體制的支持和保護(hù)之中的中國煙草行業(yè)而言 這些因素與問題逐漸 成為中國煙草行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的較大障礙 內(nèi)部控制水平成為中國煙草企業(yè)能否在復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中持續(xù)保持競爭優(yōu) 勢 實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵 也是煙草企業(yè)深化改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要 內(nèi)容 為此 對于中國的煙草企業(yè) 有必要正視這些潛在風(fēng)險的存在 加強(qiáng)企 業(yè)的內(nèi)部控制 并采取有效的改進(jìn)措施 使企業(yè)能夠保持持續(xù)平穩(wěn)地發(fā)展 本文研究的目的就是要結(jié)合煙草企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀以及面臨的嚴(yán)峻形勢 找出煙草企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié) 并有針對性地提出建議和對策 1 1 2 研究意義 中國煙草企業(yè)在長期的實踐中雖然摸索總結(jié)出了一些有效果的內(nèi)部控制管 理模式 但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展 這些內(nèi)部控制模式逐漸不適應(yīng)新環(huán)境 的變化 特別是隨著我國加入w t 0 和簽署 國際煙草控制框架公約 后 煙草企 業(yè)面臨的國內(nèi)外環(huán)境更加復(fù)雜 競爭更加激烈 這就對煙草企業(yè)的內(nèi)部控制提 出了更高的要求 并已成為煙草企業(yè)發(fā)展的一項緊迫任務(wù) 為此 加強(qiáng)和改善 第1 章緒論 煙草企業(yè)的內(nèi)部控制具有重大意義 1 煙草企業(yè)深化改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度 迫切需要有與之相適應(yīng)的內(nèi) 部控制制度 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分 對明確和規(guī)范單位內(nèi)部各部 門 各環(huán)節(jié)甚至各崗位的職責(zé)和行為 對保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn) 對提高管理效 率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整等 都具有明顯的作用 當(dāng)前 煙草企業(yè)實行 政 企合一 的高度計劃管理模式 長期以來政企不分 權(quán)責(zé)不清 企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主 體缺位 監(jiān)督者虛位以及對企業(yè)經(jīng)營者行為缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制等現(xiàn)象嚴(yán) 重制約著企業(yè)的發(fā)展 煙草企業(yè)改革的重要任務(wù)之一 就是深化企業(yè)改革 全 面加強(qiáng)企業(yè)管理 盡快建立產(chǎn)權(quán)清晰 權(quán)責(zé)明確 政企分開 管理科學(xué)的現(xiàn)代 企業(yè)制度 而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是要建立一套行之有效的 科學(xué)合理的 決策 執(zhí)行和監(jiān)督體系 嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度 規(guī)范經(jīng)營管理行為 使企業(yè)成為 自主經(jīng)營 自負(fù)盈虧的法人實體和市場主體 實際上就是要建立健全與經(jīng)濟(jì)發(fā) 展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度 2 煙草企業(yè)解決會計信息失真和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整 迫切需要加強(qiáng) 內(nèi)部控制管理 從紅塔集團(tuán)的褚時健事件到接連幾個省煙草專賣局長的違紀(jì)違規(guī) 從私設(shè) 小金庫 搞體外循環(huán)到貪污 挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn) 這些都說明煙草 企業(yè)會計信息存在嚴(yán)重失真 企業(yè)會計信息失真不僅造成企業(yè)會計工作雜亂無 序 管理混亂 給企業(yè)帶來重大損失 而且還會波及整個社會 致使行業(yè)會計 秩序混亂 國家財產(chǎn)受損 嚴(yán)重擾亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境 我國新修訂的 會計法 其核心是從法律角度遏止和解決一些單位會計秩 序混亂 做假帳和編假報表 導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真的問題 可以說規(guī)范會計 行為 保證會計資料質(zhì)量是立法的第一宗旨 會計信息失真問題嚴(yán)重也是促使 本次 會計法 修訂的直接動因 很少題詞的朱總理給上海國家會計學(xué)院題詞 不作假帳 可見會計信息失真問題己引起政府的極大關(guān)注 如果找不到合 理的方式來解決這一問題 會計信息失真就可能成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度健康發(fā) 展的羈絆 一個設(shè)計和運行良好的內(nèi)部控制制度不僅能使企業(yè)合理配置資源 提高生產(chǎn)率 而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi) 外部欺詐事件 在已發(fā)現(xiàn) 的絕大多數(shù)以虛假會計信息為手段的企業(yè)內(nèi)部或外部欺詐案件中 薄弱的內(nèi)部 控制是重要原因之一 2 第1 章緒論 3 煙草企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理參與國際競爭 迫切需要建立與之相適應(yīng)的 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展 強(qiáng)化內(nèi)部控制 也就越重要 我國已經(jīng)加入w t o 并且簽署了 煙草控制框架公約 這意味著我 國對外開放的深度和廣度都將有進(jìn)一步的提高 我國煙草企業(yè)面對的不僅是國 內(nèi)企業(yè)的競爭 更要面對逐漸涌入我國的外資企業(yè)的競爭 同時我國的企業(yè)也 要走出國門 進(jìn)行跨國經(jīng)營 完善有效的內(nèi)部控制制度是適應(yīng)這種嚴(yán)峻競爭形 勢的基礎(chǔ) 為了應(yīng)對國際競爭 煙草行業(yè)近年來進(jìn)行 大集團(tuán) 大品牌 戰(zhàn)略 隨著行業(yè)內(nèi)的兼并重組 煙草企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大 內(nèi)部職能部門也隨之增多 更需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致 節(jié)約資源 防止工作差錯和舞弊 提高經(jīng)營效率 以便在競爭中立于不敗之地 因此也使企業(yè)客觀上要求建立完善的包括組織機(jī) 構(gòu) 業(yè)務(wù)程序在內(nèi)的具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制 因此 現(xiàn)階段 研究煙草企業(yè)內(nèi)部控制制度具有很強(qiáng)的針對性及現(xiàn)實意義 1 2 內(nèi)部控制理論概述 1 2 1 內(nèi)部控制的概念與內(nèi)涵 1 2 1 1 內(nèi)部控制的概念 什么是內(nèi)部控制 定義很多 并且隨著經(jīng)濟(jì)生活內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化 而不斷變化 筆者提煉總結(jié)出 內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率 保 證信息質(zhì)量真實可靠 保護(hù)資產(chǎn)安全完整 促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略 得以實現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權(quán)責(zé)分明 制衡有力 動 態(tài)改進(jìn)的管理過程 1 2 1 2 內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制的主體 即由誰來進(jìn)行內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制 概括地說 企 業(yè)法人 責(zé)任主體 是內(nèi)部控制的主體 企業(yè)擁有制定 修改和執(zhí)行內(nèi)部控制的 一切權(quán)力 具體地說企業(yè)內(nèi)部的所有員工都應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制的主體 其中包括 企業(yè)董事會 經(jīng)理階層和其他員工 內(nèi)部控制不僅僅是董事會或管理人員的責(zé) 3 第1 章緒論 一任 企業(yè)中的每一個員工都應(yīng)對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任 確立這種組織思想對制定 內(nèi)部控制制度是很重要的 因為這將有利于調(diào)動所有員工的積極性 使他們團(tuán) 結(jié)一致 主動地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制 而不是與管理階層相互對立 被 動地執(zhí)行內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的客體 按控制的具體對象來分 內(nèi)部控制的客體有五個 1 企業(yè)所有員工 人既是制度的制定者 又是制度的執(zhí)行者 企業(yè)中的 每一個員工既是控制的主體又是控制的客體 既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實施控制 又受到他人的控制和監(jiān)督 2 企業(yè)組織機(jī)構(gòu) 各組織機(jī)構(gòu)在組織實施內(nèi)部控制的同時 也受到內(nèi)部 控制的制約 各個組織機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系 以及組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部活動 都通過內(nèi) 部控制加以明確規(guī)定 3 企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債 內(nèi)部控制的一項重要任務(wù)就是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安 全完整 資產(chǎn)的增加 減少和內(nèi)部轉(zhuǎn)移 都應(yīng)遵守制度的規(guī)定 內(nèi)部控制對企 業(yè)負(fù)債的增加和減少也起著十分重要的作用 4 企業(yè)的信息載體和信息處理 企業(yè)的信息載體包括各種會計核算 統(tǒng) 計核算和業(yè)務(wù)核算的書面文件 還包括諸如計劃 定額等書面文件 其格式 內(nèi)容以及信息的記錄和處理 都應(yīng)有制度加以規(guī)定 5 企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動 包括管理活動和生產(chǎn)活動 企業(yè)內(nèi)部控制 發(fā)揮作用的程度 主要通過這些活動體現(xiàn)出來 上述幾方面的控制活動都會通 過有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動加以綜合反映 進(jìn)行這些活動必須遵守內(nèi)部控制制度的規(guī) 定 內(nèi)部控制的目的 概括地說 就是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo) 具體地說有 以下四點 1 保證各種經(jīng)濟(jì)信息的真實 完整 2 保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全 完整 3 確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 4 確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行 1 2 2 內(nèi)部控制的理論發(fā)展 1 2 2 1 內(nèi)部控制在國際上的發(fā)展歷程 4 第1 章緒論 內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展 完善的過程 通?？蓜澐譃閮?nèi)部牽制 內(nèi) 部控制制度 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)四個階段 第一階段 內(nèi)部牽制 i n t e r n a lc h e c k 內(nèi)部控制概念提出前的人類社會發(fā)展史中 早已存在著內(nèi)部控制的基本思 想和初級形式 這就是內(nèi)部牽制 i n t e r n a lc h e c k 例如 在古羅馬時代 對 會計賬薄實施的 雙人記賬制 我國西周時期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形 的表現(xiàn)形式 2 0 世紀(jì)初期 西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展 生產(chǎn)關(guān)系和 生產(chǎn)力的重大變化 促進(jìn)了社會化大生產(chǎn)程度的發(fā)展 加劇了企業(yè)間的競爭 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素 一些企業(yè)在非常 激烈的競爭中 逐步摸索出一些組織調(diào)節(jié) 制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動的辦法 即當(dāng)時的內(nèi)部牽制 這一階段內(nèi)部控制的著眼點在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及 其記錄上的交叉檢查或交叉控制 內(nèi)部牽制主要通過人員配備和職責(zé)劃分 業(yè) 務(wù)流程 賬簿記錄系統(tǒng)等來完成 其目標(biāo)主要是防止組織內(nèi)部的錯誤和舞弊 通過保護(hù)組織財產(chǎn)的安全來保障組織運轉(zhuǎn)的有效性 內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想 第一 二個或以上的人或部門無意識 地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的 第二 二個或以上的人或部門有意識地合伙舞 弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性 實踐證明這些設(shè)想是合 理的 內(nèi)部牽制機(jī)制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為 因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制 理論中 內(nèi)部牽制仍占有重要的地位 成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制 職務(wù)分離控制 的基礎(chǔ) 第二階段 內(nèi)部控制制度 i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m 1 9 3 4 年美國 證券交易法 首先提出了 內(nèi)部會計控制 i n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m 的概念 其中指出 證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護(hù)一 套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng) 交易依據(jù)管理部門的一般 和特殊授權(quán)執(zhí)行 交易的記錄必須滿足g a a p 或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表和落 實資產(chǎn)責(zé)任的需要 接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過管理部門的一般和特殊授權(quán) 按適當(dāng)時 間間隔 將財產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進(jìn)行對比 并對差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措 施 1 9 3 6 年美國會計師協(xié)會發(fā)布的 注冊會計師對財務(wù)報表的審查 文告 以 及1 9 4 7 年 審計準(zhǔn)則暫行公告 t s a s 出于改進(jìn)審計方式的搖要 提出了以 內(nèi)部控制 i n t e r n a lc o n t r 0 1 為基礎(chǔ)的審計程序 但這期間 無論在審計文獻(xiàn) 5 第1 章緒論 中還是在其他管理著作中 均沒有關(guān)于內(nèi)部控制概念的權(quán)威性定義 為了賦予內(nèi)部控制一個準(zhǔn)確完整的定義 美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部 控制專門委員會經(jīng)過兩年研究 1 9 4 9 年發(fā)表了 內(nèi)部控制一調(diào)整組織的各種要 素及其對管理當(dāng)局和獨立審計的重要性 的研究報告 第一次正式提出了內(nèi)部 控制的定義 即 內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計劃和所有有關(guān)的調(diào)整方 法和措施 旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn) 檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性 提高經(jīng)濟(jì)效 率 促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針 此定義強(qiáng)調(diào) 內(nèi)部控制不只限于與 會計和財務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面 它還包括預(yù)算控制 成本控制 定期報 告經(jīng)營情況 進(jìn)行統(tǒng)計分析并將統(tǒng)計報告送交有關(guān)部門 制定培訓(xùn)計劃以培訓(xùn) 有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé) 以及設(shè)立內(nèi)部審計部門以保證管理部門所制定的 各種程序的準(zhǔn)確性 并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容 此外內(nèi)部控制還包括其他 領(lǐng)域的一些活動 例如 具有工程性質(zhì)的時動分析以及在檢查系統(tǒng)中運用的質(zhì) 量控制 基本上屬于生產(chǎn)部門的活動 這里對內(nèi)部控制的定義就己不限于會計 與財務(wù)部門的有關(guān)功能 上述范圍廣泛的內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)布 當(dāng)時被普遍認(rèn)為是對內(nèi)部 控制這一重要概念的重大貢獻(xiàn) 但該報告所定義的內(nèi)部控制概念 其內(nèi)容過于 寬泛 以致包括審計人員對審查內(nèi)部控制所不愿意 也不可能承擔(dān)的職責(zé) 1 9 5 3 年1 0 月 審計程序委員會 c a p 又發(fā)布了 審計程序公告第1 9 號 s a p n o 1 9 對內(nèi)部控制作了如下劃分 廣義地說 內(nèi)部控制按其熱點可以劃分為會計控 制和管理控制 會計控制由組織計劃和所有保護(hù)資產(chǎn) 保護(hù)會計記錄可靠性或 與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成 包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度 記賬 編制財務(wù)報表 保 管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離 財產(chǎn)的實物控制以及內(nèi)部審計等控制 管理控制由 組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率 保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí) 行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成 管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記 錄發(fā)生間接的關(guān)系 包括統(tǒng)計分析 時動研究 經(jīng)營報告 雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì) 量控制等 修正后的定義 大大縮小了注冊會計師的責(zé)任范圍 但人們認(rèn)為 對 會計控制 的保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)記錄可靠性這兩點仍然可能發(fā)生誤解 即對 保護(hù) 一詞作廣義的解釋可能會使人們產(chǎn)生這樣一種印象 決策過程 中的任何程序和記錄都可以包括在會計控制的保護(hù)資產(chǎn)概念中 為了避免這 種寬泛的解釋 1 9 7 2 年美國注煅會計師協(xié)會 a i c p a 對會計控制又提出并通過了 一個較為嚴(yán)格的定義 會計控制是組織計劃和所有與下面直接有關(guān)的方法和 6 第1 章緒論 程序 保護(hù)資產(chǎn) 即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處置過程中 保護(hù)資產(chǎn)遭過失錯誤 故 意致錯或舞弊造成的損失 保證對外界報告的財務(wù)資料的可靠性 1 9 7 2 年 美國準(zhǔn)則委員會 a s b 審計準(zhǔn)則公告 的制定者 循羞 證券交 易法 的路線進(jìn)行研究和討論 在第1 號公告 s a sn o 1 中 對管理控制和會 計控制提出并通過了今天廣為人知的定義 1 內(nèi)部會計控制 會計控制由組織計劃以及所有與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性或與此有 關(guān)的程序和記錄構(gòu)成 包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度 記賬 編制財務(wù)報表 保管財務(wù) 資產(chǎn)等職務(wù)的分離 財產(chǎn)的實物控制以及內(nèi)部審計等控制部門所制定的各項政 策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序 會計控制旨在保證 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利 于按照一般公認(rèn)會計原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表 以及落實資產(chǎn)責(zé)任 只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下 才能接觸資產(chǎn) 按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限 將 資產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進(jìn)行對比 一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異 應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施 2 內(nèi)部管理控制 管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率 保證管理的方法和程序組成 這些程序和方法通常只與財務(wù)發(fā)生間接的關(guān)系 包括統(tǒng)計分析 經(jīng)營報告 雇 員培訓(xùn)計劃等 管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄 這種授權(quán)活動是管理部門的職責(zé) 它直 接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān) 是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計控制的起點 第三階段 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e 1 9 8 8 年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的 審計準(zhǔn)則公告第5 5 號 首次以 內(nèi) 部控制結(jié)構(gòu) 一詞取代原有的 內(nèi)部控制 一詞 是內(nèi)部控制理論研究的一個 新的突破性成果 以 財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮 為題的 審計準(zhǔn) 則公告第5 5 號 指出 企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的 實現(xiàn)而建立的各種政策和程序 并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容 具體如下 1 控制環(huán)境 所謂控制環(huán)境是指對建立 加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各 種因素 具體包括 管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng) 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系 董事會及其所屬委員會 特別是審計委員會發(fā)揮的職能 管理者監(jiān)控和檢查工 作時所用的控制方法 包括經(jīng)營計劃 預(yù)算 預(yù)側(cè) 利潤計劃 責(zé)任會計和內(nèi) 7 第1 章緒論 部審計 人事工作方針及其執(zhí)行 影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系 2 會計系統(tǒng) 會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定 分析 歸類 登記和編報的方法 明 確各項資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任 健全的會計系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)下列目標(biāo) 鑒定和 登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時進(jìn)行適當(dāng)分類 作為編制財務(wù) 報表的依據(jù) 將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計價 以使列入財務(wù)報表 確 定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期 以便按照會計期間進(jìn)行記錄 在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇?述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示 3 控制程序 控制程序指管理當(dāng)局所制定的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序 它包 括下列內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的批準(zhǔn)權(quán) 明確各個人員的職責(zé)分工 防止 有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯弊 職責(zé)分工包括指派不同人員分別承 擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù) 記錄業(yè)務(wù)和保管財產(chǎn)的職責(zé) 憑證和賬單的設(shè)置和使用 應(yīng)保證 業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載 對財產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護(hù)措施 對 己登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核 上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容與1 9 7 2 年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個明顯的 改動 一是正式將內(nèi)部控制壞境納入內(nèi)部控制范疇 二是不再區(qū)分會計控制和 管埋控制 這些改變可以說是反映了7 0 年代后期以來內(nèi)部控制實務(wù)操作和理論 研究的一個新動向 第四階段 內(nèi)部控制整體架構(gòu) i n t e r n a lc o n t r o li n t e g r a t e df r a m e w o r k 1 9 9 2 年 美國 反對虛假財務(wù)報告委員會 n a t i o n a lc o m m i s s i o no nf r a u d u l e n t r e p o r t i n g 所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會 c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so f t h et r e a d w a yc o m m i s s i o n 簡稱c o s o 委員會 在進(jìn) 行專門研究后提出專題報告 內(nèi)部控制一整體架構(gòu) i n t e m a lc o n t r 0 1 i n t e g r a t e d f r a m e w o r k1 也稱c o s o 報告 該報告提供了一個廣泛的內(nèi)部控制框架 成為 迄今對內(nèi)部控制最全面的論述 與以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比 c o s o 報告提出了許多新的 有價值的觀點 體現(xiàn)在以下幾方面 1 提出三類目標(biāo)及五項要素 內(nèi)部控制被廣泛定義成一個過程 這個過程受企業(yè)的董事會 管理階層及 其它人員的影響 內(nèi)部控制的三大目標(biāo)為 經(jīng)營效果及效率 財務(wù)報表的可靠 性和遵循相關(guān)法律法規(guī) 這三大目標(biāo)滿足不同的需要 又相互交叉 顯然 內(nèi) 8 第l 章緒論 部控制是保證各項業(yè)務(wù)發(fā)展的 而不是妨礙其發(fā)展的 在操作性目標(biāo)中 經(jīng)營 的 效果 是根據(jù)實際產(chǎn)出與預(yù)期計劃的產(chǎn)出比較而言的 經(jīng)營的 效率 是 根據(jù)實際產(chǎn)出與實際投入比較而言的 此外 企業(yè)不能為實現(xiàn)經(jīng)營性目而不遵 從法規(guī) 也不能為實現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財務(wù)和管理信息的可靠 性 完整性和及時性 這是一種 全部控制論 的概念 良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能 夠確保上述三大目標(biāo)的實現(xiàn) 為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性 需要下列五個方面的要素支持 控制環(huán)境 c o n t r o le n v i r o n m e n t 風(fēng)險評估 r i s ka s s e s s m e n t 控制活動 c o n t r o l a c t i v i t i e s 信息與溝通 i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n 和監(jiān)督 m o n i t o r i n g 內(nèi)部控制五個要素相互關(guān)聯(lián) 它們源自經(jīng)營者管理企業(yè)的方式 且與管理的過程相結(jié)合 具體內(nèi)容如下 控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ) 它塑造企業(yè)文化 影響企業(yè)員 工的控制意識 可以通過控制環(huán)境來理解管理層和董事會關(guān)于環(huán)境的態(tài)度 意 識和行為 控制環(huán)境包括 管理層和員工的正直和道德價值 董事會或?qū)徲嬑?員會狀況 管理層思想和經(jīng)營風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 權(quán)力和責(zé)任的分配 人力資源 政策和實踐等 風(fēng)險評估是風(fēng)險評估是在既定的經(jīng)營目標(biāo)下分析并減少風(fēng)險 這一環(huán)節(jié)是 c o s o 內(nèi)部控制整體框架的獨特之處 雖然 多年來 美國銀行一直使用復(fù)雜的 模型技術(shù)測算風(fēng)險 但把風(fēng)險評估作為要素引入到內(nèi)部控制領(lǐng)域 這還是第一 次 每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險 評估風(fēng)險的先決條件是確定 目標(biāo)體系 包括營運目標(biāo) 即企業(yè)的績效及資產(chǎn)的安全完整 財務(wù)報告目標(biāo) 即保證財務(wù)報告的真實公允 遵循性目標(biāo) 即企業(yè)遵循國家的法律法規(guī) 風(fēng)險 評估重在辨識并分析影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險 控制活動是人們較早關(guān)注的方面 它包括確保管理層指令得以實施的政策 和程序 批準(zhǔn) 授權(quán) 核對會計分錄 檢查業(yè)績 職責(zé)劃分 生產(chǎn)安全等 信息與溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線 為管理層監(jiān)督各項活動和在必 要時采取糾正措施提供了保證 企業(yè)須按照某種形式并在某種時限之內(nèi) 及時 準(zhǔn)確 完整地獲取信息 并加以整理 分析 產(chǎn)生報告并進(jìn)行有效溝通 使員 工特別是管理人員能夠掌握信息 協(xié)調(diào)行為 履行職責(zé) 監(jiān)督是對內(nèi)部控制的質(zhì)量進(jìn)行評價的過程 這個過程包括持續(xù)的監(jiān)督 獨 立的評價 監(jiān)督保證了內(nèi)部控制運行的有效性 持續(xù)的監(jiān)督包括當(dāng)管理層取得 9 第l 章緒論 的營運報告 財務(wù)報告與實際有重大偏離時 可以對報告提出質(zhì)疑 通過職務(wù) 的分離 使員工之問互相檢查 以防止舞弊等 獨立的評價的范圍和頻率取決 于所涉及風(fēng)險的大小 整個控制系統(tǒng)評價的范圍涉及所有內(nèi)部控制的重大方面 在監(jiān)督過程中所發(fā)現(xiàn)的缺陷應(yīng)該由下向上報告 以上這些概念的提出 為評價內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的標(biāo)準(zhǔn) 使c o s o 報告在理論和實際應(yīng)用兩個方面都較原來的內(nèi)部控制學(xué)說有一個質(zhì)的飛躍 2 強(qiáng)調(diào)控制環(huán)境的作用 所有的內(nèi)部控制都是針對 人 而設(shè)立和實施的 改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制 研究企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念 直接影響到企業(yè)的控制效 率和效果 相對于以前的內(nèi)部控制研究成果而言 c o s o 報告更加強(qiáng)調(diào) 軟控制 的作用 軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物 如高級管理層的管理風(fēng)格 管理哲學(xué) 企業(yè)文化 內(nèi)部控制意識等 3 強(qiáng)調(diào)人的重要性 c o s o 報告指出內(nèi)部控制是由人來設(shè)計和實施的 企業(yè)中的每位員工都受內(nèi) 部控制的影響 并通過自身的工作影響著他人的工作和整個內(nèi)部控制系統(tǒng) 所 以 要求所有員工都應(yīng)清楚他們在企業(yè) 在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色 并 協(xié)調(diào)一致 才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn) 4 明確對內(nèi)部控制的貴任 c o s o 報告明確地闡述了內(nèi)部控制的制定與實施的責(zé)任問題 該報告認(rèn)為 不 僅僅是管理人員 內(nèi)部審計或董事會 組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé) 任 確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致 使其主動地維護(hù)及 改善企業(yè)的內(nèi)部控制 而不是與管理階層相互對立 被動地執(zhí)行內(nèi)部控制 5 內(nèi)部控制應(yīng)與經(jīng)營管理相結(jié)合 c o s 0 報告認(rèn)為 經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃 執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對 企業(yè)加以管理 這個過程由組織的某一個單位或部門進(jìn)行 或由若干個單位或 及 部門共同進(jìn)行 內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分 與經(jīng)營過程結(jié)合在一 起 而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上 它使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果 并監(jiān)督企 業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行 不過 內(nèi)部控制只是管理的一種工具 并不能取代管 理 6 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程 內(nèi)郝控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程 企業(yè)的經(jīng) 1 0 第1 章緒論 營活動是永不停止的 企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會停止 企業(yè)內(nèi)部控制不 是一項制度或一個機(jī)械的規(guī)定 企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控 制越來越趨于完善 內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題 解決問翅 發(fā)現(xiàn)新問題 解決 新問題的循環(huán)往復(fù)的過程 7 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識 現(xiàn)代社會是一個充滿劇烈競爭的社會 每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和 失敗的風(fēng)險 對風(fēng)險的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一 風(fēng)險影響著每個企業(yè)生 存和發(fā)展的能力 也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽和形象 c o s o 報告指出 所有的企業(yè) 不論其規(guī)模 結(jié)構(gòu) 性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么 其組織的不 同層級都會遭遇風(fēng)險 管理階層須密切注意各層級的風(fēng)險 并采取必要的管理 措施 8 明確指出內(nèi)部控制只能做到 合理 保證 c o s o 報告認(rèn)為 不論設(shè)計 及執(zhí)行有多么完善 內(nèi)部控制都只能為管理層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合 理保證 而目標(biāo)達(dá)成的可能性 還要受內(nèi)部控制的先天條件所限制 1 9 9 4 年 經(jīng)過兩年的修改 c o s o 委員會提出對外報告的修改篇 擴(kuò)大了內(nèi) 部控制涵蓋范圍 增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制 得到了美國審計署 g e n e r a la c c o u n t i n go f f i c e g a o 的認(rèn)可 與此同時 美國注冊會計師協(xié)會 a i c p a 則全面接受c o s o 報告的內(nèi)容 于1 9 9 5 年據(jù)以發(fā)布了 審計準(zhǔn)則公告第7 8 號 s a sn o 7 8 并自1 9 9 7 年1 月起取代了 審計準(zhǔn)則公告第5 5 號 2 0 0 2 年7 月2 5 日 美國國會通過了 2 0 0 2 年薩班斯一奧克斯利法案 該法 案的出臺是針對美國有史以來最大的能源交易商 安然公司造假事件 以及 其后又接連發(fā)生的施樂 世通等大公司會計造假案而制定的 法案 不僅對 證券法 和 證券交易法 這兩部證券監(jiān)管的重要法律做了修改和補(bǔ)充 而 且還對會計行業(yè)的監(jiān)督 審計獨立性 財務(wù)信息披露 公司責(zé)任 證券分析師 行為 證券交易委員會的權(quán)利和責(zé)任等諸多方面做了新的規(guī)定 在這些新規(guī)定 當(dāng)中 要求管理層報告公司對財務(wù)報告的內(nèi)部控制 并要求外部審計師證實管 理層報告的準(zhǔn)確性 這就便內(nèi)部控制再次成為人們關(guān)注的焦點 薩班斯法案從 根本上改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和法律環(huán)境 其目的在于通過加強(qiáng)內(nèi)部控制 來 改進(jìn)公司治理狀況 并最終加強(qiáng)公司的責(zé)任 為指導(dǎo)注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù) 美國公眾公司會計監(jiān)督委員會 p c a o b 于2 0 0 4 年3 月9 號發(fā)布了第2 號審計準(zhǔn)則 與財務(wù)報表審計相銜接的 第l 章緒論 基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計 以下簡稱a sn o 2 a sn o 2 對審計人員根據(jù) 公眾公司管理當(dāng)局對內(nèi)部控制有效性的評估報告審計做出了具體 詳盡的指導(dǎo) 明確指出了公眾公司的審計人員需要在財務(wù)報表審計的同時進(jìn)行內(nèi)部控制審 計 a sn o 2 的出臺 將對構(gòu)成有效公司治理基石的董事會 管理層 外部審 計師與內(nèi)部審計師產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響 2 0 0 4 年4 月 美國c o s o 委員會再廣泛吸收各國理論界和實物界研究成果的基 礎(chǔ)上 公布了 企業(yè)風(fēng)險管理框架 e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n tf r a m e w o r k 指出風(fēng)險管理有 八要素 這 八要素 明確包括了目標(biāo)設(shè)定 風(fēng)險管理 補(bǔ)充了c o s o 內(nèi)部控制五要素的內(nèi)容 并在c o s o 報告的基礎(chǔ)上將企業(yè)管理的重心 由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向以風(fēng)險管理為中心 2 0 0 5 年5 月 p c a o b 投票通過并由美國證監(jiān)會 8 e c 批準(zhǔn)第5 號審計準(zhǔn)則 以下 簡稱a sn o 5 以替代早前發(fā)布的 有爭議的第2 號審計準(zhǔn)則 a sn o 5 要求 審計人員使用自上而下的方法 將精力集中于那些可能導(dǎo)致重大錯誤的領(lǐng)域 并強(qiáng)調(diào)審計師在審計的全過程中都要關(guān)注舞弊風(fēng)險 必須在審計報告中聲明舞 弊風(fēng)險 a sn o 5 解釋了實體層面控制的重要性 并要求每年對每個重要交易 循環(huán)中的重大交易事項進(jìn)行測試 1 2 2 2 內(nèi)部控制在我國的發(fā)展歷程 我國內(nèi)部控制研究是隨著審計事業(yè)的恢復(fù)而逐步發(fā)展起來的 2 0 世紀(jì)8 0 年 代 學(xué)術(shù)界開始了這一領(lǐng)域的探索和研究 9 0 年代末才開始推行企業(yè)內(nèi)部控制 制度 由于條塊劃分和行業(yè)限制 不同的監(jiān)管部門出臺了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管 規(guī)則 對內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同 1 9 9 6 年財政部重新修訂1 9 8 6 年實施的 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 對內(nèi)部控制 作了明確的規(guī)定 1 9 9 7 年中國注冊會計師協(xié)會施行 獨立審計準(zhǔn)則第9 號一內(nèi)部控制與審計風(fēng) 險 主要是規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中 如何研究和評價被審計單位 的內(nèi)部控制 以確定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì) 時間和范圍 即實施 內(nèi)部控制 基礎(chǔ)審計方式 該準(zhǔn)則指出內(nèi)部控制包含控制環(huán)境 會計系統(tǒng)和控制程序 這表明我們國家當(dāng)時對內(nèi)部控制的認(rèn)識尚處于內(nèi)部控制發(fā)展史上的內(nèi)部控制結(jié) 構(gòu)階段 相當(dāng)于美國1 9 8 8 年a i c p a 發(fā)布的 審計準(zhǔn)則公報第5 5 號 所代表的內(nèi)部 控制結(jié)構(gòu)階段 第1 章緒論 經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)內(nèi)部控制 但從現(xiàn)實情況看 許多企業(yè)管理 松弛 內(nèi)控弱化 風(fēng)險頻發(fā) 資產(chǎn)流失 營私舞弊 損失浪費等問題還比較突 出 為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制 1 9 9 9 年修訂的 會計法 第一次以 法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求 新 會計法 將內(nèi)部控制作為 保障會計信息 真實和完整 的基本手段之一 其中所規(guī)定的職責(zé)明確 相互 分離 相互制約 相互監(jiān)督等一系列法規(guī)要求 在一定程度上體現(xiàn)了內(nèi)部控制 的本質(zhì) 新 會計法 為以后的內(nèi)部控制研究指明了方向 也是內(nèi)部控制研究 出現(xiàn)新高潮的原動力 2 0 0 1 年財政部頒布 內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范 試行 和 內(nèi)部會計 控制規(guī)范一貨幣資金 試行 這些規(guī)范的頒布 標(biāo)志著我國內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入 了一個嶄新的階段 并將進(jìn)一步拓展審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域 促進(jìn)被審計單位內(nèi)部控制 的建立和完善 2 0 0 2 年中國人民銀行發(fā)布的關(guān)于 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 征求意見稿 的公告中將內(nèi)部控制定義為 內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo) 通過制定 和實施一系列制度 程序和方法 對風(fēng)險進(jìn)行事前防范 事中控制和事后評價 的動態(tài)過程和機(jī)制 該指引吸收了c o s o 報告的理論成果 將之發(fā)展為適合于 我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制理論框架 標(biāo)志著我國的內(nèi)部控制理論研究正朝著國 際化的方向發(fā)展 中國注冊會計師協(xié)會于2 0 0 2 年2 月制定的 內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見 是目前 我國對內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的最新規(guī)定 該指導(dǎo)意見所提出內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的 性質(zhì) 對象 標(biāo)準(zhǔn) 范圍等許多內(nèi)容與當(dāng)前審計服務(wù)市場開展內(nèi)部控制鑒證業(yè) 務(wù)以及理論界對內(nèi)部控制理論體系的認(rèn)識存在不小差距 中國內(nèi)部審計協(xié)會2 0 0 3 年6 月實施的 內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 內(nèi)部控制審 計 提出基于c o s o 框架的評價方法 從被審計單位的控制環(huán)境 風(fēng)險評估過程 信息系統(tǒng)和溝通 控制活動 對控制活動的監(jiān)督五個方面評價內(nèi)部控制系統(tǒng) 但是諸多內(nèi)容基本上是原則性的 在現(xiàn)實中的可操作性相對較差 因此 雖然我國內(nèi)部控制研究在這兒年取得了較大成果 但整體上看我國 的內(nèi)部控制理論研究與西方國家比還存在相當(dāng)大的差距 有必要借鑒國外內(nèi)部 控制審計的經(jīng)驗與做法 制定我國的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則 規(guī)范內(nèi)部控制審計的 服務(wù)性質(zhì) 審計責(zé)任主體 審計方式 評價標(biāo)準(zhǔn)等 直多j 2 0 0 6 年7 月1 5 日 財政部 國資委 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān) 1 3 第l 章緒論 會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會 才開始制定我國規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控 制標(biāo)準(zhǔn)體系 該委員會重點研究如何加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè) 經(jīng)過近 一年的組織研討 實地調(diào)研 征求意見 于2 0 0 7 年發(fā)布了 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 一基本規(guī)范 和1 7 項具體規(guī)范 征求意見稿 該征求意見稿合理借鑒了以美 國c o s o 報告為代表的國外內(nèi)部控制框架 并根據(jù)我國國情進(jìn)行了較大調(diào)整和改 進(jìn) 對內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境 包括企業(yè)文化 人力資源政策 內(nèi)部審計機(jī)制 反舞弊機(jī)制 風(fēng)險評估 控制措施 信息與溝通 監(jiān)督檢查及組織實施作出了 全面 詳細(xì)的規(guī)定 標(biāo)志著我國內(nèi)部控制理論有了新的較大的發(fā)展 1 4 第3 章煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因 第2 章煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 2 1 煙草企業(yè)基本狀況 2 1 1 煙草企業(yè)的特殊性 從行業(yè)本身來看 煙草具有明顯區(qū)別于其他行業(yè)的特殊性 主要體現(xiàn)在 1 壟斷性 我國煙草現(xiàn)行的專賣專營管理體制 是典型的行政性壟斷 是國家依靠相 應(yīng)的法律和政策壟斷煙草的生產(chǎn)和經(jīng)營 煙草業(yè)不向電力 鐵路等行業(yè)具有明 顯的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性 并非嚴(yán)格的依靠自然資源的占有 不是自然壟斷經(jīng)營而是國 家壟斷經(jīng)營 中國煙草目前占有國內(nèi)9 6 以上的市場份額 居絕對控制地位 但并不說明 其競爭力有多強(qiáng) 因為這是行政壟斷的結(jié)果 而不是市場競爭的結(jié)果 因此現(xiàn) 有的壟斷也不是經(jīng)濟(jì)性壟斷 2 矛盾性 煙草產(chǎn)品不同于一般商品 也不是生活必需品 而是一種有害健康的 具 有成癮性的 低彈性的消費品 具有很強(qiáng)的外部負(fù)效應(yīng) 世界衛(wèi)生組織認(rèn)為 吸煙是導(dǎo)致世界人口死亡率攀高的主要原因 盡管吸煙者造成的經(jīng)濟(jì)損失難以 確定和數(shù)量化 但各個國家的財政和社會醫(yī)療保障體系正在為此支付巨額款項 這已是不爭的事實 但卷煙的吸食嗜好性決定了其 高附加值性 價格遠(yuǎn)遠(yuǎn) 背離了價值 煙草業(yè)的效益連年增長 利稅不斷提高 是國家財政的重要來源 3 管制性 煙草行業(yè)技術(shù)壁壘低 成本低 利潤高 風(fēng)險小 很容易生產(chǎn)和銷售 因 此各國政府都把這一特殊行業(yè)納入統(tǒng)一管理的范圍 課征高稅 寓禁于征 做 到既滿足客觀存在的消費需求又能控制卷煙