資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)[文檔資料]

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的 資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。 現(xiàn)舉例說明部分資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)的確定。 （一）固定資產(chǎn) 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計與稅法規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 1.折舊方法、折舊年限的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按年限平均法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊。稅法中除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計提的折舊；另外，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，而會計準則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的。如企業(yè)進行會計處理時確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同，也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 2.因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準備以后，因稅法規(guī)定企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，也會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 （二）無形資產(chǎn) 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)， 其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益；稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。 2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。 （三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 按照企業(yè)會計準則第 22號 金融工具確認和計量的規(guī)定，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于某一會計期 末的賬面價值為其公允價值。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定，與以公允價值計量且 其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。 （四）其他資產(chǎn) 因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異的，如： 1.投資性房地產(chǎn)，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定可以采用兩種模式：一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計 稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。 例 1 A 公司于 207 年 1 月 1 日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 750 萬元，預(yù)計使用年限為 20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用 4 年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值， A 公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入 應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在 207 年 12月 31 日的公允價值為900 萬元。 分析：該投資性房地產(chǎn)在 207 年 12月 31 日的賬面價值為其公允價值 900 萬元，其計稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計稅基礎(chǔ) = 750 - 750205= 562.5 （萬元）。 該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值 900 萬元與其計稅基礎(chǔ)562.5 萬元之間產(chǎn)生 了 337.5 萬元的暫時性差異，會增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。 2.其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)。有關(guān) 資產(chǎn)計提了減值準備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準備的提取而變化，造成在計提資產(chǎn)減值準備以后，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。 例 2 A 公司 207 年購入原材料成本為 5 000 萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料， 207 年資產(chǎn)負債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為 4 000 萬元。假定該原材料在 207 年的期初余額為零。 分析：該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提的存貨跌價準備 =5 000-4 000 =1 000（萬元）。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為 4 000 萬元。 該項原材料的計稅基礎(chǔ)不會因存貨跌價準備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎(chǔ)為 5 000 萬