論應收賬款

論應收賬款 【摘要】 ： 應收賬款是企業(yè)資產構成的重要組成部分同時也是企業(yè)營運資金管理的重要環(huán)節(jié)，但是卻隱藏了巨大的風險，在競爭激烈的市場經濟中，正確運用賒銷，加強應收賬款的管理顯得非常重要。企業(yè)應設立專門的信用管理部門，并與銷售、財務部門對應收賬款進行發(fā)生監(jiān)控、跟蹤服務和回饋分析，并由內部審計部門進行監(jiān)督管理。對于存在的逾期應收賬款，企業(yè)應成立專門機構進行催討，并積極尋找債務重組、出售債權的可能，爭取及時收回債權。面對日益激烈的市場競爭，安全、有效的管理應收賬款是企業(yè)在發(fā)展過程中必須具備的條件。本文試圖分析企 業(yè)應收賬款的問題根源所在，提出合理化的建議和措施，有效的加強企業(yè)應收賬款的管理，從而降低企業(yè)的風險 【關鍵詞】 ： 應收賬款 存在的 原因、 作用與 危害；應收賬款管理的 措施與建議 近年來，我國企業(yè)的應收賬款總量逐年增加，企業(yè)的應收賬款不能及時收回，企業(yè)之間存在拖欠貨款現(xiàn)象，呆賬和壞賬比例逐漸提高，這已經成為了企業(yè)良好運轉的一大弊端。這不僅對企業(yè)的資金流和資金周轉帶來損害，而且會加大企業(yè) 的財務和運營風險，導致資金鏈斷裂。面對如此嚴峻的形式，我國企業(yè)應該在日常資金管理活動中，充分重視應收賬款的管理，最大限度的降低應收賬款 的風險。 盡管國內學術界就這一問題已經有了一定的研究，并在此基礎上提出了一些有建設性的意見，但是，這一 問題仍然存在并相當長的一段時期內困擾著我國大部分企業(yè)，因此， 我 希望就這個問題進行進一步分析研究，能提出合理有效的建議。 1、 收賬款存在的原因 1.1 商業(yè)競爭賒銷現(xiàn)象嚴重 企業(yè)的生產經營活動過程最終目的就是最大限度的實現(xiàn)收益，但是收的實現(xiàn)是建立在銷售收入的基礎上的，如何擴大銷售收入就成為了企業(yè)的頭等大事。現(xiàn)金流對于企業(yè)來說至關重要，資金鏈的斷裂必將會使企業(yè)面臨破產的風險。由于擴大銷售的競爭需要，企業(yè) 不得不以賒銷或其他優(yōu)惠的方式招攬顧客，如此，賒銷方式應運而生，賒銷不僅可以購買到所需物品，而且還可以延遲付款，一方面解決了自身生產所需的材料等，另一方面，延續(xù)了自身使用應付賬款的權利，擴大了自己的資金鏈，使企業(yè)自身資金充裕。但是，對于銷售方來說，雖然擴大了自己的銷售收入，賬面上的收益得到增加，但無疑將加大了收賬的風險，呆賬和壞賬的比例。由于競爭引起的應收賬款是一種商業(yè)信用。 1.2 企業(yè)銷售和收款存在的時間差 商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收賬款。就一般批發(fā)和大型生產企業(yè) 來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。結算手段越落后，結算所需時間越長，銷售企業(yè)只能承認這種現(xiàn)實并承擔由此引起的資金墊支導致應收賬款的存在。 1.3 缺乏應收賬款的信用水平 賒銷方式的誕生和生存基礎就是企業(yè)的信用。隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立和規(guī)范，企業(yè)的信用狀況已經成為交易的前提條件之一。不過，我國的信用體系尚不完善，信用制度還不健全，人們的信用習慣沒有形成，信用意識比較淡薄，這使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我國的信用考察制度基本上建立在主觀決策和判斷層面上，缺 乏信用的決策系統(tǒng)，網絡信用系統(tǒng)也沒有建設完成。這些都表明賒銷方式賴以生存的基礎尚不完善，面臨巨 大的挑戰(zhàn)。 1.4 企業(yè)自身管理水平低下 由于企業(yè)面臨著殘酷的競爭壓力，往往將企業(yè)銷售人員的工資與銷售業(yè)績掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調動了員工的積極性，但是員工往往卻為了完成銷售任務 采取賒銷和回扣的辦法。我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款在內的內部管理，缺乏有效的應收賬款清理措施，造成了核算和銷售的脫節(jié)，造成應收賬款賬齡老化， 導致應收賬款逐年增加，影響企業(yè)生產的正常進行。 1.5 企業(yè)內部控制制度和監(jiān)督機制不健全 企業(yè)內部控制制度和監(jiān)督機制不健全。有些企業(yè)對領導應收賬款未能給予充分的重視，只把工作重點放在了銷售額、市場占有率以及利潤上，忽視了內部管理控制。企業(yè)缺乏嚴密的賒銷內部控制制度。嚴密的賒銷內部控制制度是企業(yè)把應收賬款控制在一定限度內，減少壞賬損失，防止銷售人員徇私舞弊的重要措施。它包括賒銷審批、及時完整記賬、定期對賬和超期催收。在實際工作中常常出現(xiàn)賒銷合同不嚴謹，合同、合約、 審批手續(xù)等資料散落、遺失等現(xiàn)象，造成企業(yè)的應收賬款不能如期收回。 2、 應收賬款 的 作用 在激烈競爭 的市場經濟中，賒銷作為一種重要的促銷手段是無法替代的。而應收賬款是伴隨著賒銷的發(fā)生而發(fā)生的，正確適當?shù)剡\用賒銷，在企業(yè)的運營過程中可以發(fā)揮積極的作用。一方面，企業(yè)通過提供賣方信用，在形成應收賬款的同時，擴大了銷售，提高了企業(yè)的競爭能力；另一方面，企業(yè)通過賒銷，在促進銷售的同時，減少了企業(yè)庫存，降低了有關存貨風險和管理費用的開支。同時，中小企業(yè)還可通過銀行為自己的應收賬款理財，取得現(xiàn)金，解決由賒銷形成的應收賬款越積越高的問題，加速自身的發(fā)展。但同時還應該清醒地認識到，應收賬款是把 “ 雙刃劍 ” ，在發(fā)揮積極作用的同 時，也存在風險。只有認清應收賬款風險，才能真正地利用好應收賬款。 3、 應 收賬款存在的危害 隨著應收賬款的逐步增多，企業(yè)對應收賬款的管理耗費的開支增大 ,增加了管理成本。應收賬款久拖不決會給企業(yè)帶來很多不良后果 ,影響企業(yè)生產經營的正常運轉 ,導致自身蒙受風險和損失。主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 3.1 導致企業(yè)的利潤虛增，增加了企業(yè)利息支出，影響了企業(yè)經濟效益，這將成為制約企業(yè)提高經濟效率的一個重要因素。 3.2 成資金結構極不合理， 應收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉資金不足的困難。 在賒銷產品時，確認收入發(fā) 出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產經營，陷入困境。 3.3 造成企業(yè)資產不實，增加了壞賬的風險。 應收賬款引發(fā)的投資風險，往往讓投資者措手不及。 2005 年 12 月 29 日，四川長虹公告稱，由于計劃對 APEX 巨額應收賬款計提大額壞賬準備、對南方證券委托理財款計提大額減值準備，公司 2005 年將面臨重大虧損。類似的案例在當前滬深股市上并不鮮見。實際上應收款帶來的投資風險 并不是在一夕之間積聚。事發(fā)之前，往往有跡可尋。 APEX 所欠的應收賬款占四川長虹 2005 年前三季度主營業(yè)務收入的比例已高達 50.42%，收入和盈利的真實性本身已存在極大的隱患。從上市公司目前的情況來看，上市公司在信用管理和應收賬款管理方面同國際做法還有差距。良好的信用管理和應收賬款管理會強化企業(yè)對未來市場的應變能力，降低流動資產的風險，同時也有利于企業(yè)制定公司策略和促進企業(yè)的良性發(fā)展。上市公司被“應收款項”拖垮，以致掉入陷阱、一蹶不振的例子很多。典型的如 PT 水仙和 PT粵金曼的退市及 ST 猴王的破產之險都是“應收 款項”惹的禍。由于這些企業(yè)大比例壞賬準備的提取看似防范了財務風險，但起隱瞞了占用資金的數(shù)額，如 PT 粵金曼“應收款項”的膨脹就是個教訓，該公司對大股東和關聯(lián)企業(yè)的應收款計提了近 10 億元的壞賬準備，較其總資產還要高。從 2001 年中報中不難看出，有相當一部分上市公司對應收款項的信息披露遮遮掩掩，甚至采取隱瞞的手法，不愿意讓投資者知道。這種隱瞞的做法，很容易使中小投 資者一不留神就掉進了應收款項的陷阱 。 4、 強應收賬款管理的措施及建議 4.1 結合市場需求，制訂合理的銷售政策，降低賒銷的比例 企業(yè)應當在進行充分市場調研 的基礎上，合理細分市場并確定目標市場，根據(jù)不同目標確定的具體需求，確定定價機制和信用方式，靈活運用銷售多種模式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。 公司擁有某種先進技術，開發(fā)研制出的新產品剛上市時，即供不應求時，市場很緊俏，企業(yè)應實行現(xiàn)銷政策；隨著某項技術的普遍應用，市場上有很多公司能夠生產同樣的產品，在激烈的市場競爭下，企業(yè)可采用適當?shù)馁d銷政策；在某項技術即將被淘汰時，對積壓的存貨，可以適當降低信用標準，提供優(yōu)質服務等進行賒銷降低企業(yè)的收賬風險。 4.2 加強應收賬款的日常管理 加強應收賬款日常管理 “ 應收賬款 ” 賬戶核算的內容應準確、真實地記錄企業(yè)因銷售產品、提供勞務等向購貨方、接受勞務方收取的款項及款項收回情況。按規(guī)定企業(yè)應設置 “ 應收賬款 ” 賬戶，并按購買單位等設置明細賬進行明細核算。具體而言，可以從以下幾方面做好應收賬款的日常管理工作：（ 1）做好基礎記錄，了解用戶（包括子公司）付款的及時程度?；A記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。（ 2）加強應收賬款追蹤分析。重點應放在賒銷商品的 銷售與變現(xiàn)方面。如果客戶具有良好的信用品質，則賒銷企業(yè)如期足額地收回客戶欠款一般不會有太大的問題。如果客戶賒購的商品轉買時出現(xiàn)積壓或賒銷，貨款不能及時收回，必然會導致企業(yè)回收貨款的機會降低。如果客戶信用品質不佳，或支付能力差，那么，賒銷企業(yè)的賬款遭受拖欠也就在所難免。（ 3）做好應收賬款賬齡分析。應收賬款賬齡分析的重點是考察研究應收賬款的賬齡結構。賬齡結構是指各賬齡應收賬款的余額占應收賬款總計余額的比重。一般而言，應收賬款逾期時間越短，收回的可能性越大，發(fā)生壞賬損失的程度相對越?。悍粗召~的難度及發(fā)生壞賬損失 的可能性也越大。因此，對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質的客戶，企業(yè)應采取不同的收賬方法，制定出切實可行的收賬政策和方案。（ 4）建立應收賬款壞賬準備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定：應收賬款可以計提壞賬準備金。企業(yè)要按照期末應收賬款的一定比例提取用于補償因債務人破產或死亡，逾期未履行償債義務，已無法收回的壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展 。（ 5）加強應收賬款業(yè)務控制審計。企業(yè)應及時開展應收賬款業(yè)務控制審計，為實現(xiàn)應收賬款審計目標打下堅實的基礎。應收賬款業(yè)務控制審計具體包括：對應收賬款簽訂合同控制的審計；對應收賬款資信調查控制的審計；應收賬款核準控制的審計；對應收賬款記賬控制的審計；對應收賬款登記控制的審計和對應收賬款清理控制的審計。（ 6）嘗試開展信用保險。企業(yè)在信用管理的同時，還可以嘗試信用保險。企業(yè)為了避免在提供賒銷時產生的意外壞賬損失，可以向保險公司投保信用險。 在壞賬損失和保險費之間權衡，以使企業(yè)風險最小，受益最大。目前，我國大部分保險公司尚未開展此業(yè)務，但相信將來一定是一個不錯的發(fā)展方向。 4.3 合理制定信用政策，嚴格控制賒銷規(guī)模 合理的信用政策是降低應收款風險的根本保障。企業(yè)制定信用政策應包括三方面內容： （ 1） 信用標準。信用標準是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業(yè)的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減 少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但也相應地會增加壞賬損 失和應收賬款的機會成本。（ 2）信用條件。信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時間，企業(yè)的產品銷售量與信用期限之間存在著一定的依存關系，一般來說，信用期限越長，銷售數(shù)量越多。但也應該注意：不適當延長信用期限勢必會給企業(yè)帶來兩方面的不良后果：一方面使應收賬款平均余額增大，回收期延長，資金成本增加；另一方面壞賬損失有可能增加。因此，企業(yè)在向顧客提供信用條件時，首先要確定合理 的賒銷期限。折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間?，F(xiàn)金折扣是在用戶提前付款給予的優(yōu)惠。延長信用期限會增加應收賬款占用期限和金額，為了及早收回貨款，往往在延長信用期限的同時，給客戶現(xiàn)金折扣。這對解決企業(yè)應收賬款占用大的問題具有現(xiàn)實意義，但很多企業(yè)忽視了這一點?，F(xiàn)金折扣的優(yōu)惠實際上是對產品售價的扣減，是銷售收入的減少，要看企業(yè)是否愿意以及提供多大程度的折扣。要著重考慮的是：折扣后所得的收益是否大于折扣成本。例如，信用條件 “2/10 ，1/30， N/60” ，即客戶在 10 天內付款，可享受 2%的現(xiàn)金折扣，在 30 天內付款，可享受 1%的現(xiàn)金折扣，但最遲必須在 60 天付清全部貨款。當然，企業(yè)為顧客提供這類信用條件，主要是出于自身對收益和成本、收益與風險權衡所得出的結果。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應收賬款機會成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負擔，企業(yè)需要綜合考慮各方面因素最終確定。（ 3）收賬政策。收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應收賬款成本，增加壞賬損失，但 會減少收賬費用。在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。 4.4 建立完善的內部控制制度和監(jiān)督機制 （ 1)健全的審批制度。 企業(yè)發(fā)生的每一項銷售和收款業(yè)務，都應經過嚴格的審批，在審批確認后，才能作為應收賬款入賬，以防止不必要的應收賬款的增加。 （ 2)加強應收賬款日常動態(tài)狀況的傳遞與報送。 應收款項發(fā)生后，企業(yè)財會部門應每間隔一定的時間以文書、表 格形式向有關的業(yè)務部門、責任經辦人員、企業(yè)領導傳遞應收款項的動態(tài)信息，最好是一月一次甚至更短，督促和提示上述有關人員及部門催收，而對逾期未結清的應收款項則通報的時間應更短。 （ 3)保持管理信息暢通，避免信息失真。 企業(yè)一般應建立應收賬款情況月報制度。定期對應收賬款進行賬齡分析，如賬齡超過 30 天的，企業(yè)的財務主管應進行分析研究，對不同欠款單位落實具體的催款策略。 （ 4)制定往來款項對賬制度。 根據(jù)應收賬款的特點結合本單位的具體情況，制定往來款項對賬制度，并嚴格執(zhí)行。 （ 5)采取有效的催收手段。 對超過約定期 限尚未收回的應收款項，根據(jù)不同的情況 可以采取 如下清收方法： 第一，委托討債公司去討債；第 二，向法院起訴要求債務人償還債務；第三 從債務人那里取得 一定的有價值的貨物，折價抵償其債務；第四，爭取債轉股，將應收款項 為對債務人的投資。 4.5 進行應收賬款風險轉移機制 對部分不能收回的 賬款 進行實行風險轉移： 首先可以采取資產流動性上的轉移，即將應收 賬款 轉化為流動性更強的資產。由于票據(jù)是字面字據(jù)，比應收 賬款 具有更強的索取權，票據(jù)可在未到期時向銀行貼現(xiàn)，也可以背書轉讓，流動性更強。企業(yè)不能及時回收 賬款 時，可以考慮將其轉化 為應收票據(jù)，在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生。 再次是對象上的轉移，以其應收 賬款 的部分或全部為擔保品，在規(guī)定期限內向金融機構借款，也可以將應收 賬款 全部出售給金融機構，這樣企業(yè)就將應收 賬款 回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構。目前，這種作法已在一些西方國家實行。 最后還可以實行方向上的轉移。當發(fā)現(xiàn)應收 賬款 很難收回時，企業(yè)可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產，以抵補這部分應收 賬款 ，即企業(yè)可以將這部分應收 賬款 看作是事先預付給客戶購買資產的款項，從而實現(xiàn)了應收 賬款 方向上的轉移。 應收賬款對企業(yè)來說是一把雙 刃劍。賒銷雖然可以擴大銷售量，搶占市場，但是也會導致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財務風險，不利于企業(yè)現(xiàn)金流的周轉。 盡管如此 ,我們企業(yè)在正常的運營當中 ,不能只是一味的追求銷售量從而忽略了應收賬款的風險性。因此，我們應該在保證市場份額的基礎上，加大應收賬款的管理，運用合理的制度法規(guī)，將應收賬款的風險降到最小。 4.6 重視銷售合同的簽訂，避免出現(xiàn)合同糾紛 明確雙方權利和義務，以此作為開展銷售活動的基本依據(jù)。簽訂銷售合同前，企業(yè)應指定專門人員與客戶進行業(yè)務洽談、磋商和談判，關注客戶信用狀況，明確銷售定價、結算方式 、權利與義務條款等相關內容。重大的銷售業(yè)務談判還應吸收財務、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄；企業(yè)應當建立健全銷售合同訂立及審批管理制度，明確必須簽訂合同的范圍，規(guī)范合同訂立程序，確定具體的審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應權責。審核、審批應當重點關注銷售合同草案中提出的銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等。重要的銷售合同，應當征詢法律專業(yè)人員的意見；銷售合同草案經審批同意后，企業(yè)應授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同。 為了避免合同糾紛，企業(yè)在簽訂賒銷合同前必須認真審查對方是否具備對等的合同主體資格。為了防止行為人在合同條款和合同內容上弄虛作假，簽訂合同日必須嚴格審查合同條款內容，使用規(guī)范的術語，使合同權利義務關系規(guī)范、明確。在簽訂合同前企業(yè)要逐條審查合同主要條款，特別是交貨時間、交貨地點、運輸方式、運費承擔、產品質量標準、貨物檢驗期限、結算方式、價格條款、賠償責任等都要清楚、明確、完整，不能為今后產生糾紛留下隱患。也可以在法律專家的幫助下，制定標準合同，避免每次簽訂合同都要重新制定合同條款。 5、 總結 應收賬款管理屬于流動資金管理中的一項重要內容，縮短應收賬款周轉天數(shù)，提高經營性活動產生的現(xiàn)金流 量，特別是增加銷售及提供勞務產生的現(xiàn)金流量，這是保證企業(yè)日常營運資金正常供應的一個重要因素。在全球金融風暴造成的經濟低谷階段，加快資金回籠，增加每一元銷售額帶來的現(xiàn)金流入將是評價一個公司營運質量好壞的重要標準。次貸危機引發(fā)的全環(huán)金融體系風暴將使人們更加清楚的意識到資產流動性的重要性，而作為變現(xiàn)能力較強的應收賬款的質量好壞在企業(yè)資金供應鏈中的地位日益強調。隨著金融貸款抵押物的創(chuàng)新，越來越多的內資銀行也開始辦理原來外資銀行才辦理的以接受企業(yè)的應收賬款所有權轉移作為條件發(fā)放貸款的一項業(yè)務，而應收賬款的管理還涉及存 貨周轉管理，通過存貨周轉率及存貨價值分類分析，企業(yè)可以清楚知道適銷對路的存貨品種及價值，進而在采購原材料時可以優(yōu)先集中資金進行采購適銷對路產品所需的材料，這樣可以減少采購資金成本占用，提高營運資金的使