高級財務會計簡答題和業(yè)務題復習.doc

高級財務會計簡答題和業(yè)務題復習題型：單項選擇題（每小題2分，共20分） 多項選擇題（每小題分，共10分。） 判斷題（每小題1分，共0分） 簡答題（每小題5分，共0分） 業(yè)務處理題（共50分）簡答題：1、確定高級財務會計內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟事項與四項假設的關(guān)系為理論基礎確定高級財務會計內(nèi)容的范圍：背離四項假設的會計事項歸于高級財務會計的研究范圍，如外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產(chǎn)會計等。（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接：如有些會計事項雖然未背離四個假設，但并不具有普遍性，而且業(yè)務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務等。2、購買法下，購買成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額應如何處理？答：吸收合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應當確認為商譽，且該商譽應計入購買方的賬簿和個別報表內(nèi)；控股合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應當確認為商譽。但該商譽不做賬，而是包含在長期股權(quán)投資賬面價值中，在編制合并財務報表時，才將商譽列示在合并資產(chǎn)負債表中。3、什么是高級財務會計？應如何理解其含義？它的產(chǎn)生基礎是什么？答：高級財務會計是在對原財務會計理論與方法體系進行修正的基礎上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項進行會計處理的理論與方法的總稱。應從以下三方面理解：（1）屬于財務會計范疇；（2）處理的是企業(yè)面臨的特殊事項；（3）高級財務會計所依據(jù)的理論和所采用的方法是對原有財務會計理論與方法的修正。（4）高級財務會計的產(chǎn)生基礎是會計主體假設的松動4、什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？答：資產(chǎn)的持有損益是指企業(yè)持有的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指會計報告期末仍持有的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實現(xiàn)持有損益是指會計報告期內(nèi)已消耗或出售的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。它適合于現(xiàn)行成本會計。按實物資本保全理論，持有損益應作為單列項目“資本保全調(diào)整“，列入資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益部分；按財務資本保全理論，應將持有損益列入利潤表。這并沒有統(tǒng)一的說法。5請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答：（1）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。最典型的是企業(yè)集團內(nèi)部的合并。比如，甲公司合并乙企業(yè)，甲公司和乙企業(yè)同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為A公司，為同一控制下的合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于兩個或兩個以上獨立的企業(yè)集團之間。比如，甲企業(yè)的控制人為A，乙企業(yè)的控制人為B，則甲、乙企業(yè)的合并就為非同一控制下的企業(yè)合并。6.現(xiàn)行成本會計的首要程序是什么？答：確定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本7哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？答：（1）母公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位，通常包括如下三種情況：母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 （2）母公司控制的其他被投資單位：盡管母公司擁有其半數(shù)或以下表決權(quán)，但母公司通過下列手段之一，事實上控制該被投資單位。 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。 有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。8編制合并財務報表應具備哪些前提條件？答：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間。（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策。（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣。（4）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。9最低租賃付款額包括哪些內(nèi)容？答：最低租賃付款額包括租金、擔保余值和未擔保余值，不包括或有租金和履約成本。以下是針對中央電大所給的業(yè)務題范圍整理出來的一些題目，供各位參考： 1、非同一控制下的吸收合并（采用的是支付現(xiàn)金方式）： 相關(guān)知識點：企業(yè)合并的一種分類：（1）控股合并 A企業(yè)+B企業(yè)=以A企業(yè)為母公司的企業(yè)集團 （2）吸收合并 A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè) （3）新設合并 A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè) 企業(yè)合并的另一種分類：（1）同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。最典型的是企業(yè)集團內(nèi)部的合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于兩個或兩個以上獨立的企業(yè)集團之間。2、同一控制下的吸收合并（采用的是發(fā)行股票方式）：相關(guān)知識點：（1）合并方對于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負債應按照其在被合并方的原賬面價值入帳。 （2）合并差額（合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額）的處理：應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤）。 以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的，所確認的凈資產(chǎn)入帳價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應計入資本公積（股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的，所確認的凈資產(chǎn)入帳價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，應計入資本公積（股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司處取得B公司100的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項目金額項目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計7400合計2000要求：解析：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。A公司在合并日應進行的賬務處理為： 借：長期股權(quán)投資 2000 貸：股本 600 資本公積股本溢價 1400進行上述處理后，A公司還需要編制合并報表。A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（1200萬元）應恢復為留存收益。在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄：借：資本公積 l200貸：盈余公積 400 未分配利潤 800在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為： 借：股本 600 資本公積 200 盈余公積 400 未分配利潤 800 貸：長期股權(quán)投資 20002、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：第2次作業(yè)第1題的（1）、（2）相關(guān)知識點： 企業(yè)對子公司的投資，日常會計應采用成本法核算。合并財務報表準則規(guī)定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關(guān)資料，母公司按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，并將調(diào)整結(jié)果反映在合并工作底稿。 分以下幾步： 確認母公司在子公司實現(xiàn)凈利潤（以公允價值為基礎的凈利潤）中所享有的份額： 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 確認母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益： 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資 借：投資收益 貸：應收股利3、內(nèi)部債權(quán)債務項目的抵消分錄編制資料：母公司2008年末個別資產(chǎn)負債表中應收賬款50000元中有30000元為子公司應付賬款；預收賬款20000元中有10000元為子公司預付賬款 ；應收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應付票據(jù)；子公司應付債券40000元中有20000元為母公司持有。母公司按5計提壞賬準備。要求：編制抵消分錄。解：借：應付賬款 30000 貸：應收賬款 30000 借：應收賬款壞賬準備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150 借：預收賬款 10000 貸：預付賬款 10000 借：應付票據(jù) 40000 貸：應收票據(jù) 40000 借：應付債券 20000 貸：持有至到期投資20000 4、現(xiàn)行成本會計相關(guān)知識點：非貨幣性資產(chǎn)的持有損益：企業(yè)持有的非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。（1）未實現(xiàn)持有損益（會計報告期末仍持有的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額）（2）已實現(xiàn)持有損益（會計報告期內(nèi)已消耗或出售的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額）按照現(xiàn)行成本會計模式重編財務報表時，（1）對資產(chǎn)負債表中的非貨幣性資產(chǎn)按現(xiàn)行成本進行調(diào)整；對其他項目仍按歷史成本表述。（2）對損益表中的折舊費用、營業(yè)成本按現(xiàn)行成本進行調(diào)整；對其他項目仍按歷史成本表述。資料：公司于207年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表如下表所示： 資產(chǎn)負債表金額：元項目207年1月1日207年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000240 000設備及廠房（凈值）120 000112 000土地360 000360 000資產(chǎn)總計840 000972 000流動負債（貨幣性）80 000160 000長期負債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000負債及所有者權(quán)益總計840 000972 000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400 000元；（3）年末，設備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720 000元；（5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608 000元；（6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。要求：（1）根據(jù)上述資料，計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益存貨： 未實現(xiàn)持有損益= 已實現(xiàn)持有損益=固定資產(chǎn)：設備房屋未實現(xiàn)持有損益= 設備房屋已實現(xiàn)持有損益=土地： 未實現(xiàn)持有損益= 已實現(xiàn)持有損益=（2）重新編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎） 金額：元項 目207年1月1日207年12月31日現(xiàn)金應收賬款其他貨幣性資產(chǎn)存貨設備及廠房（凈值）土地資產(chǎn)總計流動負債（貨幣性）長期負債（貨幣性）普通股留存收益已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益負債及所有者權(quán)益總計解：單位為元題目有誤：缺少“銷售成本的歷史成本”這一數(shù)字，設該數(shù)字為X（1）計算非貨幣性資產(chǎn)的持有損益存貨： 未實現(xiàn)持有損益=400 000240 000=160 000（元） 已實現(xiàn)持有損益=608 000X（元）固定資產(chǎn)： 設備房屋未實現(xiàn)持有損益=（144 000144 000/15）112 000=134 400112 000=22 400（元） 設備房屋已實現(xiàn)持有損益=144 000/15（120 000112 000）=9 6008 000=1 600（元）土地： 未實現(xiàn)持有損益=720 000360 000=360 000（元）已實現(xiàn)持有損益=0（2）重新編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎） 金額：元項 目207年1月1日207年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000400 000設備及廠房（凈值）120 000134 400土地360 000720 000資產(chǎn)總計840 0001 514 400流動負債（貨幣性）80 000160 000長期負債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益0X557 600已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益0609 600X未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益0542 400負債及所有者權(quán)益總計840 0001 514 400注：“留存收益”來自于以現(xiàn)行成本基礎編制的利潤表。由于以現(xiàn)行成本基礎編制的利潤表中只有“營業(yè)成本”、“折舊費用”金額發(fā)生了變化，其他收入、費用金額未發(fā)生變化。營業(yè)成本調(diào)整前的金額為60 800元，營業(yè)成本調(diào)整后的金額為X元；折舊費用調(diào)整前的金額為8 000元，折舊費用調(diào)整后的金額為9 600元；因此以現(xiàn)行成本基礎編制的利潤表中的“留存收益”即調(diào)整后的留存收益金額=調(diào)整前的留存收益金額52 000+（60 800X ）（9 6008 000） = X557 600（元）5、外商投資會計：區(qū)別有約定匯率與無約定匯率。甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外幣款項時的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8.00元人民幣。 會計分錄如下：借：銀行存款美元戶（200000美元）1650000（2000008.25） 貸：股本1600000（2000008.00） 資本公積500006、融資性租賃的會計處理：復習指導書上第8題相關(guān)知識點：擔保余值：要求承租人或第三方對租賃資產(chǎn)的余值進行擔保。若實際余值小于擔保余值，則擔保人（承租人或第三方）有義務向出租人補足。就承租人而言，它是指由承租人或有關(guān)第三方擔保的資產(chǎn)余值。就出租人而言，它是指就承租人而言的擔保余值加上無關(guān)第三方擔保的資產(chǎn)余值。未擔保余值：殘值未予以擔保的部分，它是針對出租人而言的。最低租賃付款額：指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與有關(guān)第三方擔保的資產(chǎn)余值。最低租賃收款額：與承租人的最低租賃付款額相對應，最低租賃收款額是指，