從百事集團(tuán)看企業(yè)的內(nèi)審監(jiān)控.doc

從百事集團(tuán)看企業(yè)的內(nèi)審監(jiān)控健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理不可缺少的組成部分。無(wú)論是外部治理還是內(nèi)部治理，一個(gè)重要的關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是所有者能夠正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況?，F(xiàn)代審計(jì)是在“兩權(quán)”分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基於經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而産生的，是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的社會(huì)控制機(jī)制。在公司治理結(jié)構(gòu)中，對(duì)審計(jì)需求已不僅僅是資本所有者的單方要求，而是資本所有者與經(jīng)營(yíng)者的共同意愿。審計(jì)的作用在平衡不對(duì)稱資訊、促使股東利益與經(jīng)理人員利益最大化和使代理合同有效執(zhí)行的過(guò)程中得到充分體現(xiàn)。 集團(tuán)母子公司的關(guān)系是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，子公司有義務(wù)經(jīng)營(yíng)管理好母公司的資産并盡可能實(shí)現(xiàn)其最大化。而集團(tuán)則通過(guò)審計(jì)部門統(tǒng)一組織定期不定期的審計(jì)進(jìn)行內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控。它既是最直接、最全面、最有效的監(jiān)控，又是最具彈性、隨意性和不確定性的監(jiān)控。企業(yè)集團(tuán)較爲(wèi)復(fù)雜的企業(yè)組織形式及其子公司相對(duì)程式不同的獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提出了比一般企業(yè)更高更嚴(yán)格的要求。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)控制是母公司對(duì)子公司實(shí)行財(cái)務(wù)控制最全面的、最終的控制防線。如何在集團(tuán)內(nèi)部建立有效的內(nèi)審機(jī)制去充分發(fā)揮其強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，協(xié)助母公司檢查其對(duì)子公司實(shí)施資金控制、制度控制、人員控制的效果，以及驗(yàn)證各子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否忠實(shí)、有效地履行了財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，這是擺在許多集團(tuán)管理層面前一個(gè)較爲(wèi)復(fù)雜的課題。處理得好則可以大大增強(qiáng)母公司的約束力，保證集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)，處理不好則會(huì)令此機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，不但造成資源浪費(fèi)，更使子公司處?kù)妒Э貭顟B(tài)。首先，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控有足夠的認(rèn)識(shí)，建立一個(gè)具有充分獨(dú)立性和權(quán)威性的審計(jì)部門。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)加強(qiáng)自我約束機(jī)制的意識(shí)日益增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要性將愈來(lái)愈被認(rèn)識(shí)，其管理控制職能也將日漸明顯。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)直接歸屬於企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，并定期向總經(jīng)理匯報(bào)工作。它與財(cái)務(wù)及其他主要業(yè)務(wù)部門平級(jí)，通過(guò)開展財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)，監(jiān)督子公司資産、負(fù)債、損益是否真實(shí)、合法，評(píng)價(jià)各子公司受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善情況。內(nèi)審部門應(yīng)有充分的自主能力安排工作和確定側(cè)重，并被授權(quán)可以接觸集團(tuán)內(nèi)任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、資産及人員。其對(duì)各子公司的審計(jì)結(jié)果可隨時(shí)直接匯報(bào)給最高管理層，對(duì)重大違規(guī)問(wèn)題尤其要立即向管理層披露，并配合管理層做出修正建議。內(nèi)審人員不允許兼管其他任何與審計(jì)有相關(guān)利益沖突的業(yè)務(wù)。內(nèi)審部門還應(yīng)經(jīng)常定期深入子公司了解情況，熟悉業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并協(xié)助解決問(wèn)題。其次，內(nèi)審部門應(yīng)有明確的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)依據(jù)來(lái)確保審計(jì)工作的順利開展。內(nèi)審的主要目標(biāo)應(yīng)是：維護(hù)企業(yè)集團(tuán)利益，嚴(yán)肅集團(tuán)章程和制度；監(jiān)督各子公司切實(shí)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使其完善內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益；確保集團(tuán)爲(wèi)實(shí)施有效管理而掌握各子公司的資訊是可依賴及完整的；確保集團(tuán)的資産被較好地進(jìn)行管理著；確保集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行良好等等。內(nèi)審部門的一切活動(dòng)都應(yīng)爲(wèi)完成上述目標(biāo)而去進(jìn)行。內(nèi)審部門需根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度及審計(jì)目標(biāo)制定一套完整的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)手冊(cè)，作爲(wèi)指導(dǎo)子公司良好財(cái)務(wù)運(yùn)作規(guī)范的叁考，并以此作爲(wèi)審計(jì)的主要工具。再次，內(nèi)審人員的整體素質(zhì)亦直接影響到內(nèi)審的效果。內(nèi)審人員應(yīng)具備以下條件：1、較強(qiáng)的財(cái)務(wù)及審計(jì)背景；2、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和熟練掌握審計(jì)技巧；3、能獨(dú)立處理業(yè)務(wù)及良好的溝通能力；4、公正、客觀；5、熟悉公司業(yè)務(wù)；6、公司應(yīng)爲(wèi)內(nèi)審人員提供足夠的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力及對(duì)最新法規(guī)的了解認(rèn)知。西方跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)從孕育到發(fā)展到繁榮已有一百多年的歷史，并業(yè)已形成了一套較爲(wèi)完善、科學(xué)、穩(wěn)定的先進(jìn)企業(yè)管理模式，這其中包括了現(xiàn)代化的內(nèi)審體制。以下通過(guò)筆者對(duì)百事集團(tuán)內(nèi)審體系考查的分析，希望能對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審監(jiān)控起到一定的借鑒和叁考作用。百事集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門是在集團(tuán)總經(jīng)理和董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，完全獨(dú)立於其他業(yè)務(wù)事業(yè)部及其財(cái)務(wù)部門。內(nèi)部審計(jì)部門一切開銷入總部賬戶，其對(duì)各子公司的審計(jì)報(bào)告都將直接抄送集團(tuán)首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、各相關(guān)事業(yè)部總裁等高級(jí)管理人員。審計(jì)報(bào)告的結(jié)果將直接影響到各子公司及事業(yè)部的業(yè)績(jī)，較差的評(píng)定結(jié)果極可能導(dǎo)致撤換該子公司的領(lǐng)導(dǎo)人。因此，無(wú)論是事業(yè)部還是子公司對(duì)內(nèi)審都極爲(wèi)重視并予以積極配合，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性都是不容質(zhì)疑的。百事集團(tuán)內(nèi)審部門首先會(huì)根據(jù)百事財(cái)務(wù)政策手冊(cè)制定百事內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)并發(fā)放至集團(tuán)總公司和全球各子公司作爲(wèi)定期自查工具。百事內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)是就百事財(cái)務(wù)政策手冊(cè)中所有重要制度來(lái)分類、設(shè)計(jì)審查事項(xiàng)并以問(wèn)卷形式反映出來(lái)一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審部門在對(duì)子公司審計(jì)過(guò)程中會(huì)側(cè)重兩方面：一是子公司有否完全按百事財(cái)務(wù)政策手冊(cè)運(yùn)作；二是及時(shí)查找手冊(cè)在實(shí)際操作中有無(wú)漏洞，對(duì)其進(jìn)行不斷更新。內(nèi)審部門對(duì)各子公司進(jìn)行定期審計(jì)的結(jié)果分爲(wèi)四個(gè)等級(jí)：良好控制、較高標(biāo)準(zhǔn)控制、基本控制和較低標(biāo)準(zhǔn)控制。子公司若拿到最高等級(jí)評(píng)定，將可以在四年後再接受內(nèi)審，第二等級(jí)是三年，第三等級(jí)是兩年，最差等級(jí)則需第二年重新接受評(píng)定。對(duì)評(píng)爲(wèi)最差等級(jí)的子公司，審計(jì)部門及其所屬事業(yè)部的財(cái)務(wù)人員會(huì)聯(lián)合進(jìn)駐協(xié)助整改。內(nèi)審結(jié)果需雙方同意，若子公司對(duì)評(píng)定結(jié)果有異議的，亦可直接與內(nèi)審最高管理人員協(xié)商，若無(wú)法解決仍可向集團(tuán)提申訴，從而保證審計(jì)結(jié)果的公正客觀性，起到相互牽制的作用。百事集團(tuán)內(nèi)審部門進(jìn)行審計(jì)的程式如下：首先，一組內(nèi)審人員會(huì)在審計(jì)前一星期內(nèi)通知子公司將進(jìn)行內(nèi)審并告知其內(nèi)審重點(diǎn)及時(shí)間，避免子公司爲(wèi)應(yīng)付審計(jì)提早做準(zhǔn)備；內(nèi)審人員到達(dá)公司後先了解公司業(yè)務(wù)運(yùn)作再做出審計(jì)計(jì)劃，然後分頭進(jìn)行審計(jì)，提出他們發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要求予以答復(fù)，若答復(fù)不能令人滿意，審計(jì)人員將把此問(wèn)題及整改建議列入評(píng)定報(bào)告，并根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)及嚴(yán)重性分爲(wèi)ABCD四類。內(nèi)審組會(huì)根據(jù)所查出的ABCD各類問(wèn)題數(shù)量給出最初評(píng)級(jí)并將評(píng)估報(bào)告送交審計(jì)總部作最終評(píng)審，審計(jì)結(jié)果將抄送集團(tuán)最高管理層。整個(gè)內(nèi)審的時(shí)間一般爲(wèi)一個(gè)月。百事內(nèi)審人員不但肩負(fù)查找子公司問(wèn)題的重任，還需就所提問(wèn)題提出整改建議這一作法。它不但可以增強(qiáng)內(nèi)審人員工作的審慎性和專業(yè)性，被審查的子公司還可通過(guò)他們獲得其他子公司的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，從而達(dá)到在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行橫向交流的良好效應(yīng)。百事集團(tuán)有一批素質(zhì)較高的內(nèi)審隊(duì)伍。內(nèi)審人員絕大部分都是從世界各著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所招募進(jìn)來(lái)的，有十分豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和獨(dú)立工作能力的審計(jì)人士。他們進(jìn)入百事後會(huì)接受全面的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)審計(jì)政策培訓(xùn)并跟隨其他審計(jì)小組進(jìn)行學(xué)習(xí)。在他們正式接受內(nèi)審工作後，仍會(huì)定期接受集中培訓(xùn)。爲(wèi)增強(qiáng)內(nèi)審工作的客觀公正性，各內(nèi)審小組會(huì)經(jīng)常有其他區(qū)域的同事加入。同時(shí)，內(nèi)審人員若非高級(jí)管理人員，其