第9章銷售與收款循環(huán)審計(jì)(新).ppt

業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì),內(nèi)部控制的內(nèi)容,控制測(cè)試,實(shí)質(zhì)性程序,審計(jì)目標(biāo),實(shí)質(zhì)性測(cè)試,主要業(yè)務(wù)活動(dòng),內(nèi)部控制及測(cè)試,主要憑證和會(huì)計(jì)記錄,1、職責(zé)分離控制2、授權(quán)審批控制3、會(huì)計(jì)記錄控制4、核對(duì)控制5、內(nèi)部核查控制,對(duì)上述內(nèi)容的控制測(cè)試,1、業(yè)務(wù)真實(shí)2、記錄完整3、數(shù)據(jù)恰當(dāng)4、期間合理5、處理正確6、披露適當(dāng),對(duì)審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容逐一進(jìn)行實(shí)質(zhì)性核對(duì)、檢查、分析、調(diào)查等,循環(huán)特征,第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)單元一概述一、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特性二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)記錄三、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制單元二銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制的了解評(píng)價(jià)與控制測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)二、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試單元三營(yíng)業(yè)收入審計(jì)一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序單元四應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序三、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)單元五其他相關(guān)賬戶的審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)二、營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)三、銷售費(fèi)用審計(jì),單元一概述,一、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特性銷售與收款循環(huán)是指企業(yè)將商品或勞務(wù)銷售給給購(gòu)買方、收回貨款等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)最主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)循環(huán)之一。它既影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，又影響利潤(rùn)表項(xiàng)目，因此，是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中十分重要的內(nèi)容。,二、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)記錄（一）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1接受顧客訂單2批準(zhǔn)賒銷信用3按銷售單供貨4按銷售單裝運(yùn)5向顧客開(kāi)具賬單6記錄銷售7辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓9注銷壞賬10提取壞賬準(zhǔn)備,二、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)記錄,（二）會(huì)計(jì)記錄1顧客訂貨單2銷售單3發(fā)運(yùn)憑證4銷售發(fā)票5商品價(jià)目表6貸項(xiàng)通知單7應(yīng)收賬款明細(xì)賬8主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,9折扣與折讓明細(xì)賬10匯款通知單11現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬12壞賬審計(jì)表13顧客月末對(duì)賬單15收款憑證14轉(zhuǎn)賬憑證,銷售與收款循環(huán)的記錄,三、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制(一)職資分離(1)客戶信用管理與銷售合同協(xié)議的批準(zhǔn)、簽訂要相互分離(2)銷售合同協(xié)議的批準(zhǔn)、簽訂與辦理發(fā)貨要相互分離(3)銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄要相互分離(4)銷售退回貨物的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄要相互分離(5)銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)辦與發(fā)票的開(kāi)具、管理要相互分離(6)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與批準(zhǔn)要相互分離，壞賬的核銷與批準(zhǔn)要相互分離。,三、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制(二)授權(quán)批準(zhǔn)(1)接受顧客訂必單必須經(jīng)批準(zhǔn)(2)向顧客提供信用前要進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)(3)發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行(4)銷售價(jià)格、銷售條件和折扣必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)(5)壞賬的發(fā)生必須經(jīng)有關(guān)人員確認(rèn)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提必須經(jīng)批準(zhǔn)。,三、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制(1)關(guān)鍵性的銷售單、銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證等原始憑證都應(yīng)預(yù)先編號(hào)并由經(jīng)辦人簽章(2)設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)挠涃~憑證，憑證格式簡(jiǎn)明合理及時(shí)編制和審核記賬憑證，證證核對(duì)。(3)建立健全應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收人等賬簿記錄。以商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)登記簿詳細(xì)記錄票據(jù)種類、編號(hào)、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。(4)如果會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用信息技術(shù)，還要檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試平衡表，設(shè)置對(duì)輸人數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。,三、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（四）獨(dú)立檢查(1)獨(dú)立檢查銷售單、銷售發(fā)票、提貨單的一致性和正確性。(2)獨(dú)立核對(duì)匯款通知單、進(jìn)項(xiàng)單等，查看每筆收到的貨款是否都進(jìn)行了登記。(3)獨(dú)立檢查已批準(zhǔn)的銷售交易是否編制了銷售單。(4)定期獨(dú)立檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收人明細(xì)賬和總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性。,三、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制(五)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制(1)限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，對(duì)于退貨由收貨部門進(jìn)行檢驗(yàn)并填寫驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單。(2)限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改；應(yīng)收票據(jù)專人保管。(六)定期寄出對(duì)賬單(1)由出納和負(fù)責(zé)記錄收人及應(yīng)收賬款人員以外的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單。(2)對(duì)于核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的不符賬項(xiàng)，由不負(fù)責(zé)資金管理、不記錄收人和應(yīng)收賬專人來(lái)處理。,一、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)（一）確定重要交易類別（二）交易流程（三）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)（四）識(shí)別和了解相關(guān)控制（五）執(zhí)行穿行測(cè)試（六）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,單元二銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制的了解及其測(cè)試,二、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試,二、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試,二、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試,【案例分析1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年2月10日至15日對(duì)ABC公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下：（1）ABC公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部人員登記庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬。（2）會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票，在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出ABC公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。,【案例分析2】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解甲公司及其環(huán)境后，在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）企業(yè)在接受客戶訂購(gòu)單之后，首先由賒銷部門將訂購(gòu)單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較決定是否接受某客戶的訂購(gòu)單。（2）對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行，對(duì)于超過(guò)信用額度的賒銷，應(yīng)當(dāng)由更高一級(jí)管理人員審批。（3）倉(cāng)庫(kù)在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單后備貨，發(fā)運(yùn)部門的職員在裝運(yùn)前，獨(dú)立對(duì)所裝運(yùn)的貨物進(jìn)行檢查，確保所裝運(yùn)的貨物與銷售單一致。,（4）發(fā)運(yùn)部門發(fā)出貨物后，將發(fā)運(yùn)單返還給倉(cāng)庫(kù)部門，將其中一聯(lián)送交財(cái)務(wù)部門開(kāi)具發(fā)票，財(cái)務(wù)部門根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的發(fā)運(yùn)單，開(kāi)具銷售發(fā)票。（5）期末，由負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人員匯總每個(gè)客戶的信息，向客戶寄送對(duì)賬單，以核對(duì)賬目（6）在收到客戶的回函后，如發(fā)現(xiàn)存在核對(duì)不符的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的人員進(jìn)行及時(shí)核對(duì)，并編制對(duì)賬情況匯總表提交管理層審閱。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（6），逐項(xiàng)判斷甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,單元三業(yè)務(wù)收入審計(jì),一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)1、確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄；3、確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；4、確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；5、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；6、確定營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。,一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表；2查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法；3執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序；將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，可以分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品的毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；計(jì)算對(duì)重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化；,(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序4獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否定價(jià)政策；5抽查本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票；6抽取檢查本期一定數(shù)量的記賬憑證；7結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額；8.對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。,9.實(shí)施銷售的截止測(cè)試一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。,10檢查銷貨退回；11檢查銷售折扣與折讓；12檢查有無(wú)特殊的銷售行為；13檢查關(guān)聯(lián)方銷售的情況；14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵消。15檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。,單元四應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì),一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在。2確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄。3確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；4確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確。5確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表上的恰當(dāng)披露。,一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo),二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（三）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（五）確定已收回的應(yīng)收賬款金額（六）對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序（七）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（八）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（九）檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售（十）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序（十一）確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng),（二）應(yīng)收賬款的函證程序,1、函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。2、對(duì)應(yīng)收賬款的函證（1）函證程序?qū)嵤┑姆秶痤~大、賬齡長(zhǎng)、交易頻繁、交易異常、關(guān)聯(lián)方交易、爭(zhēng)議、舞弊、錯(cuò)誤（2）函證的時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表日后（3）管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理合理的實(shí)施替代程序；不合理且阻撓的審計(jì)范圍受限（4）詢證函的設(shè)計(jì)（5）函證的方式積極、消極、兩者兼用（6）函證實(shí)施過(guò)程的控制p163（7）對(duì)函證的評(píng)價(jià)（8）對(duì)不符事項(xiàng)的處理,原因可能是：雙方登記入賬的時(shí)間不同一方或雙方記賬錯(cuò)誤。被審計(jì)單位的舞弊行為。,三、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)1壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)（1）確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；（2）確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；（3）確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；（4）確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。2壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（1）核對(duì)壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)是否相符。（2）審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。（3）審查壞賬損失。（4）審查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款。（5）審查函證結(jié)果。（6）實(shí)施分析程序。（7）確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。,第五節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì),一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)1.應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；（2）確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整；（4）確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；（5）確定應(yīng)收票據(jù)期末余額是否正確；（6）確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表。（2）監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)。（3）函證應(yīng)收票據(jù)。（4）審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。（5）審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)。（6）請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對(duì)收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性。（7）對(duì)以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。（8）檢查應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。,二、預(yù)收賬款審計(jì),1預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：（1）確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；（2）確定預(yù)收賬款的期末余額是否正確；（3）確定預(yù)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表。（2）請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。（3）抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。（4）選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。（5）檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額（6）檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。（7）對(duì)以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。（8）檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。,三、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)1應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；（2）確定應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額是否正確；（3）確定應(yīng)交稅費(fèi)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表。（2）查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件（3）核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，（4）取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)有關(guān)資料等，分析其有效性，并與上述明細(xì)表及賬面情況進(jìn)行核對(duì)（5）審查企業(yè)應(yīng)交的增值稅。（6）審查企業(yè)應(yīng)交的所得稅。（7）檢查應(yīng)交稅費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。,四、營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)1營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)（1）確定營(yíng)業(yè)稅金及附加的記錄是否完整；（2）確定營(yíng)業(yè)稅金及附加的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確；（3）確定營(yíng)業(yè)稅金及附加在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2營(yíng)業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序（1）取得或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表；（2）確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國(guó)家規(guī)定；（3）根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。（4）根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額